知识点财经法规与会计职业道德

　第一章

　会计法律制度

　考点一、会计法律制度构成

　层次

　制定机构

　包括内容

　法律地位

　会计法律

　全国人大及其常委会

　《会计法》

　（1）会计法律制度中层次最高?（2）制定其他会计法规的依据（3）指导会计工作的最高准则

　《注册会计师法》

　 会 计 法规

　行 政 法规

　国务院

　《企业财务会计报告条例》?《总会计师条例》

　低于法律

　地 方 性法规

　省；省会市、特区市、较大的市人大及其常委会

　《××地区××条例》

　低于法律和行政法规

　会 计 规章

　部 门 规章

　财政部

　 低于法律和行政法规

　地 方 政府规章

　省；省会市、特区市、较大的市人民政府

　《××地区××办法》等

　最低

　【例题】《会计法》的制定者是（ ）。

　a.全国人大常务委员会

　 b.全国人民代表大会及其常务委员会

　 c.财政部

　 d.国务院

　【正确答案】b

　 【答案解析】会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。

　考点二、会计工作的行政管理

　总原则

　统一领导——国务院财政部?分级管理——县级以上地方政府财政部门

　财政部门会计行政管理职能

　制定准则

　财政部门管理会计工作 最基本的职能?国务院财政部门——制定并公布?国务院有关部门——制定并 报批?中国人民解放军总后勤部——制定并 报备

　市场管理

　准入管理、运行管理、退出管理

　准入管理：会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设

　立

　人才评价

　初、中、高级会计专业技术资格（含全国会计领军人才）?【注意】无从业资格、注册会计师、总会计师

　对会计人员的表彰奖励也属于会计人才评价范畴

　监督检查

　对会计信息质量的检查——对自我监督的再监督

　对会计师事务所执业质量的检查——对社会监督的再监督

　对会计行业自律组织的监督、指导?财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门——注册会计师协会?财政部——中国会计学会?同级财政部门——地方会计学会

　考点三、单位会计工作管理

　单位负责人

　法定代表人

　国有企业的厂长?公司制企业的董事长?国家机关最高行政长官

　代表单位行使职权的负 代表合伙企业的合伙人?个人独资企业

　责人

　的 投资人

　单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的 真实性、完整性负责

　会计机构设置原则

　依据

　会计业务的需要

　影响因素

　单位规模大小、经济业务和财务收支繁简、经营管理的要求

　会计人员任职资格

　会计

　从业资格

　负责人

　从业资格+会计师专业技术资格或3年工作经历

　总会计师

　从业资格+会计师专业技术资格+取得会计师资格后 3 年管理工作经历

　会计人员回避制度

　适用范围

　国有机关、国有企业、事业单位

　规定

　单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人；会计机构负责人的直系亲属不得在本单位会计机构

　内担任 出纳工作

　直系亲属

　夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、近姻亲

　【例题】根据《会计基础工作规范》要求，国家机关、国有企业、事业单位用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的岗位的是（ ）。

　a.仓库保管员

　b.收入会计

　 c.出纳

　 d.会计机构负责人

　【正确答案】d

　 【答案解析】根据回避制度，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

　?考点四、会计核算的总体要求

　核算依据

　实际发生的经济业务事项

　对会计资料的基本要求

　会计资料

　凭证、账簿、报告、其他

　基本要求

　保证会计资料的真实性和完整性

　区别伪造与变伪造

　以虚假的经济业务为前提（无中生有）

　造

　变造

　在原有基础上改变，手段是涂改、挖补

　会计电算化

　使用电子计算机进行会计核算，其软件及生成的会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定

　考点五、会计凭证、会计账簿、会计报表

　关 于依据

　在会计信息处理流程中，前一环节是后一环节的依据，但必须有审核二字才能判断为正确

　账 目核对

　账账核对、账证核对、账实核对、 账表核对

　财 务报表

　组成

　“四表一注”：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者（股东）权益变动表、“附注”? 【注意事项】财务情况说明书是企业财务会计报告条例的规定，而凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告

　对外提供

　（1）财务报表由“单位负责人”和“主管会计工作的负责人”、“会计机构负责人（会计主管人员）”签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由“总会计师”签名 并盖章?（2）“单位负责人”应当保证财务报表真实、完整

　审 计报告

　财务会计报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。

　【例题】下列应在财务报表签名并盖章是（ ）。

　a.单位负责人

　b.主管会计工作的负责人

　c.会计机构负责人

　d.总账会计

　【正确答案】abc

　【答案解析】本题考查财务报告的签章问题，需要加强记忆。

　考点六、会计档案

　包 括内容

　（1）银行存款余额调节表、银行对账单属于其他会计档案?（2）财务预算、计划、制度等不属于会计档案

　管 理部门

　财政部门和档案行政管理部门

　管 理程序

　会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年，期满后，移交单位会计档案管理机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管?【注意事项】

　出纳人员不得兼管会计档案

　单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经 本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制

　【例题】下列会计档案应当保管 15 年的有（ ）

　a.库存现金日记账????????

　b.总分类账

　c.银行存款日记账?????????

　d.银行存款余额调节表

　【正确答案】b

　【答案解析】本题考查各类会计档案的保管期限。

　保 管 期限

　分类：永久和定期?定期保管期限：3 年、5 年、10 年、15 年和25 年?起算日期：

　会计年度终了后第一天

　永久

　年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册

　25年

　现金日记账、银行存款日记账

　5 年

　银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片在固定资产报废清理后保管 5 年

　3 年

　月度、季度财务会计报告

　15年

　其他

　销毁

　程 单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见→由单位档案管理

　考点七、会计监督

　监督种类

　主体

　对象

　单位内部会计监督

　会计机构和会计人员

　本单位经济活动

　外部监督

　政 府 监督

　县级以上财政部门（主要监督人）

　各单位会计工作

　审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门

　有关单位会计资料

　社 会 监督

　注册会计师及其所在会计师事务所

　委托单位经济活动

　单位和个人检举

　违法行为

　?考点八、内部控制

　序

　机构和会计机构共同派员监销→销毁后， 监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况向本单位负责人报告

　不得销毁

　（1）保管期满但未结清的债权债务原始凭证?（2）涉及其他未了事项的原始凭证?（3）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案

　 企业

　行政事业单位

　概念

　由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程

　单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控

　目标

　合理保证企业经营管理 合法合规

　合理保证单位经济活动合法合规

　合理保证企业资产 安全

　资产安全和使用有效

　合理保证企业财务报告及相关信息 真实完整

　财务信息真实完整

　提高经营 效率和效果

　有效防范舞弊和预防腐败

　促进企业实现 发展战略

　提高公共服务的效率和效果

　【例题】下列属于企业内部控制目标的有（ ）

　a.合理保证企业经营管理合法合规

　b.提高经营效率和效果

　c.促进企业实现发展战略

　d.财务信息真实完整

　【正确答案】abc

　【答案解析】选项ｄ属于事业单位内部控制的目标。

　原则

　全面性（全过程控制+全员控制）

　全面性

　重要性（重要业务事项+高风险领域）

　重要性

　制衡性

　制衡性

　适应性

　适应性

　成本效益

　 责任人

　董事会：负责内部控制的建立健全和有效实施

　单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责

　监事会：对董事会进行监督

　经理层：负责组织领导企业内部控制的日常运行

　 专门机构：具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作

　单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施

　内 部控 制的 内容

　内部环境（实施内部控制的 基础）

　梳理业务流程，明确业务环节，分析风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行

　风险评估

　控制活动

　信息与沟通

　内部监督（监督内部控制的执行）

　控 制方法

　不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开

　效考评控制

　考点九、会计监督的注意事项

　单 位 内部 会 计监督

　基本要求

　（1）记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互分离、相互制约?（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确?（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确?（4）对会计资料定期内部审计的办法和程序应当明确?【注意】内部审计人员，不是会计人员

　会计机构和会计人员的职责

　（1）依法开展会计核算和监督，对违法会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正?（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督

　政 府监督

　监督范围

　（1）对单位依法设置会计账簿的检查?（2）对单位会计资料真实性、完整性的检查?（3）对单位会计核算情况的检查?（4）对会计人员从业资格和任职资格的监督检查（陷阱：会计专业技术资格）?（5）国务院财政部和省级人民政府财政部门对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查

　社 会监督

　内外部审计的关系

　联系

　二者都是我国现代审计体系的重要组成部分?都关注内部控制的健全性和有效性?外部审计可能涉及到对内部审计成果的利用

　区别

　独立性、审计方式、职责作用、接受自愿程度

　事务所业务范围

　审计业务

　（1）审计业务，出具审计报告?（2）验资业务，出具验资报告

　会计咨询、服务业务

　责任

　被审计单位接受注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任，二者不得相互抵消和免除

　考点十、会计工作岗位

　设置原则

　可以一人一岗、一人多岗、一岗多人?出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入费用账目、债权债务账目的登记工作?【注意】出纳登记现金日记账和银行存款日记账，不能登记总账，此外可以登记固定资产卡片等财产物资明细账

　具体岗位

　（1）财产物资的收发、增减“核算”岗位?（2）会计机构 内部

　会计档案管理岗位

　不属于会计岗位

　（1）档案管理部门人员管理会计档案人员?（2）收费员、收款员、收银员?（3）审计人员

　考点十一、会计人员工作交接

　交 接范围

　会计人员调动工作、离职

　临时离职或其他原因暂时不能工作 且需要接替

　临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作

　移交人员不能亲自办理交接，经单位负责人批准，可委托他人代办，但委托人应当对所移交会计资料的真实性、完整性负责

　未办清工作交接手续，不得调动或者离职

　【例题】下列不属于会计岗位的是（ ）

　a.审计人员?? ? ??b.档案管理部门人员管理会计档案人员

　 c.审计人员

　 d.稽核

　【正确答案】abc

　【答案解析】本题考查单位会计岗位的设置问题。

　程序

　申请

　员工：提出离职申请“同时”提出交接申请?人事部门：批准离职“前”“主动”沟通交接问题

　准备

　（1）已受理的业务要处理完毕?（2）在 最后一笔余额后盖经办人员印章

　……….

　移交

　（1）现金根据账簿记录余额当面点交，不得短缺，发现不一致或“白条抵库”时，移交人员负责处理?（2）有价证券的数量要与账簿记录一致，面额与发行价不一致，按账簿余额交接?（3）实行电算化的，交接双方应在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接

　………..

　监交

　一般会计人员→会计机构负责人监交?会计机构负责人→单位负责人监交，主管单位可会同监交

　交 接后

　交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章；接替人员应继续使用移交前的账簿；移交清册一式三份，交接双方各执一份，存档一份

　责任

　原移交人员，应当对所移交的会计资料的真实性、完整性负责

　考点十二、会计从业资格

　取得

　取 得 方一般情况：考试取得（执行无纸化考试，题库由财政部统一组织建

　式

　设，要求一次性通过，取消了免试）

　特殊情况：申请取得?（1）在 2013 年 7 月 1 日前已被聘任为高级会计师或者从事会计工作满 20 年，且年满 50 周岁、目前尚在从事会计工作?（2）取得注册会计师证书，目前尚在从事会计工作

　报 名 条件

　没有学历和工作经历的要求

　（1）2 年内不得参加会计从业资格考试：考试舞弊?（2）5 年内不得重新取得会计从业资格证书：被依法吊销会计从业资格证书的人员?（3）终身不得取得或者重新取得会计从业资格证书：因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究 刑事责任的人员

　证书管理

　执行信息化管理

　调 转 登记

　省内调转：只需办理调入手续

　跨省调转：需先办理调出手续，并自办理调取调出手续之日起3 个月内办理调入手续

　换证

　6 年

　检查

　可以撤销：行政机关错误

　应当撤销：行政管理相对人错误

　应当注销：持证人员死亡或丧失行为能力；会计从业资格被依法吊销的

　继续教育

　对象

　所有持有会计从业资格证书的人员

　学分

　每年不少于 4 24 学分

　考点十三、会计专业技术职务与会计专业技术资格

　会计专业职务

　高 级 职务

　高级会计师

　中 级 职务

　会计师

　初 级 职务

　助理会计师、会计员

　【注意】没有注册会计师、也没有总会计师

　会计专业技术资格

　初 级 资格

　会计从业资格+高中以上学历

　中 级 资格

　会计从业资格+专科 5 年工作经验、本科 4 年工作经验、双学士学位或研究生 2 年工作经验、硕士学位 1 年工作经验、博士学位

　高 级 资格

　考试（合格成绩三年有效）+评审

　伪造资历+考试作弊→收回证书，2 年内不得再考

　考点十四、法律责任

　行政责任

　行 政 处罚

　行政处罚法：警告， 罚款，没收非法所得非法财物，责令停产停业，暂扣或吊销许可证或执照，行政拘留，其他

　会计法：“责令限期改正”、通报、罚款、吊销从业资格

　行 政 处仅限于国家工作人员

　分

　刑事责任

　主刑

　管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑

　附加刑

　罚金、剥夺政治权利、 没收财产、驱除出境

　【例题】下列属于行政处罚的手段的有（ ）

　a.警告

　b.罚款

　 c.暂扣或吊销许可证或执照

　 d.罚金

　【正确答案】abc

　【答案解析】选项 d 属于刑事处罚中的附加刑的内容。

　?考点十五、十项违法会计行为及应承担的法律责任

　违法行为

　法律责任

　（1）未按规定填制、取得原始凭证或原始凭证不符合规定

　（1）责令限期改正（县级以上）?（2）罚款（单位 3 000～5 万元，个人 2 000～2 万元）?（3）给予行政处分（公务员）?（4）吊销会计从业资格证书?（5）依法追究刑事责任（情节严重）

　（2）以未经审核的会计凭证为依据登记账簿或登记账簿不符合规定

　（3）不依法设置账簿

　（4）私设账簿（账外账、小金库、两本账）

　（5）向不同的使用者提供的财务会计报告编制依据不一致

　（6）未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失

　（7）随意变更会计处理方法

　（8）未按规定使用会计记录文字和记账本位币

　（9）未按规定建立并实施单位内部会计监督制度，拒绝依法实施的监督，或不如实提供有关会计资料及有关情况

　（10）任用会计人员不符合规定

　【注意】与“税”有关的不属于违法会计行为

　考点十六、其他违法行为及其法律责任

　违法行为

　法律责任

　伪造、变造会计资料

　（1）通报?（2）罚款（单位 5 000～10 万元，个人 3 000～5 万元）?（3）给予行政处分?（4）吊销会计从业资格证书

　隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料

　授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料

　（1）依法追究刑事责任?（2）罚款（5 000～5万元）?（3）给予行政处分

　单位负责人对会计人员实行打击?报复

　（1）构成打击报复会计人员罪（3 3 年以下有期徒刑或拘役）?（2）不构成犯罪的，给予行政处分

　补救措施：恢复其名誉和原有职务、级别

　第二章

　结算法律制度

　??考点一、现金结算

　使 用 范除向个人收购农副产品和其他物资的价款、出差人员随身携带

　围

　的差旅费外，开户单位使用现金不能超过结算起点（1 000 元）

　限额

　3～5 天≤15 天?附属单位使用现金→核定→包括在库存现金限额内?找零用备用金→核定→不包括在库存现金限额内

　收 支 基本要求

　（1）现金收入→当日送存→当日送存有困难→开户银行确定?（2）不准坐支现金?（3）提取现金→写明用途→财会部门负责人签字盖章?（4）现金管理 n 不准

　健 全 内控

　（1）单位不得由一人办理货币资金业务的全过程?（2）授权审批：对审批人越权审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上 级授权部门报告

　考点二、支付结算

　特征

　（1）支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行?（2）支付结算的发生取决于 委托人的意志?（3）支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制?（4）支付结算是一种要式行为?（5）支付结算必须依法进行

　基本原则

　（1）恪守信用、履约付款?（2）谁的钱进谁的账、由谁支配?（3）银行不垫款

　?【例题】下列属于支付结算的特征的有（ ）

　a.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行???????

　b.支付结算是一种要式行为

　c.支付结算必须依法进行

　d.支付结算的发生取决于委托人的意志

　【正确答案】abcd

　 【答案解析】本题考查支付结算的基本特征，需要记忆。

　办 理 支 付结 算 的 具体要求

　必须使用中国人民银行统一规定的票据和结算凭证

　按规定开立、使用账户

　大小写必须一致，否则票据无效；结算凭证银行不予受理? 【注意事项】少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或者外国文字记载

　区 别伪 造变造

　伪造：无权限人更改签章

　变造：无权限人更改签章以外的记载事项

　【注意】伪造人、被伪造人均不承担票据责任

　填 写要求

　（1）出票日期 必须使用中文大写?【注意事项】出票日期使用小写，银行不受理；大写日期不规范，银行可予受理，但造成损失出票人自行承担?（2）中文大写用正楷或行书填写，可以使用繁体字，不得自造简化字?（3）中文大写金额到“元”为止的应加“整”；到“角”的，可以不写“整”；到“分”的，不写“整”?（4）小写金额前应加人民币符号“￥”，小写金额中有“0”时的大写金额写法必须掌握（汉语规律，数字构成，防止涂改）

　更正

　金额、出票日期、收款人名称不得更改

　其他记载事项，原记载人可以更改并在更改处签章

　考点三、银行结算账户

　概念

　银行结算账户是人民币活期存款账户

　分类

　存 款人

　单位

　个体工商户→凭营业执照

　个人

　个人→借记卡、信用卡

　用途

　基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户

　开 户地

　本地、异地

　管 理原则

　（1）一个基本账户原则?（2）自主选择银行开立银行结算账户原则?除国家法律法规另有规定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户?（3）守法合规原则?（4）存款信息保密原则?除国家法律法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位个人查询

　考点四、银行结算账户的开立、变更和撤销

　开立

　核准制度：存款人开立基本存款账户、临时存款账户（注册验资、增资验资临时存款账户除外）和预算单位专用存款账户、qfii 专用存款账户实行核准制度，经中国人民银行核准后，由开户银行核发开户登记证

　生效日规定：存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起 3 3个工作日后，方可办理付款业务，排除事项：?（1）注册验资的临时存款账户转为基本存款账户?（2）因借款转存开立的一般存款账户?（3）存款人在同一银行营业机构撤销银行结算账户后重新开立

　银行结算账户

　变更

　（1）存款人更改名称→5 个工作日内向开户银行提出变更申请? （2）其他变更→5 个工作日内书面通知开户银行

　银行应及时办理，并于 2 个工作日内向中国人民银行报告

　撤销

　法 定 情形

　（1）被撤并、解散、宣告破产或关闭?（2）注销、被吊销营业执照?（3）因迁址需要变更开户银行

　顺序

　最后办理基本存款账户的撤销

　不 得 撤销

　存款人尚未清偿其开户银行债务

　强 制 撤销

　银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位，自发出通知之日起“30 日”内办理销户手续，逾期视同自愿销户

　【例题】下列属于撤销银行账户的情形的有（ ）

　a.?被撤并、解散、宣告破产或关闭

　b.注销、被吊销营业执照

　c.因迁址需要变更开户银行

　d.改变法定代表人

　【正确答案】abc

　 【答案解析】本题考查银行结算账户的撤销管理内容。

　考点五、各类银行账户

　基本存款账户

　使用范围

　日常经营活动的资金收付?工资、奖金和现金的支取

　开户要求

　开立基本存款账户的存款人资格

　一般存款账户

　开户?银行

　基本存款账户开户银行以外的银行营业机构

　使用范围

　借款转存、借款归还和其他结算的资金收付

　可以办理现金缴存，但不得办理现金支取

　没有数量限制

　开户要求

　（1）开立基本存款账户规定的证明文件?（2）基本存款账户开户登记证? （3）存款人因向银行借款需要，应出具借款合同?（4）存款人因其他结算需要，应出具有关证明

　专 用 存款账户

　使用规定

　（1）

　单位银行卡账户的资金必须由基本存款账户转入，该账户不得办理现金收付业务?（2）

　财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信

　托基金专用存款账户，不得支取现金?（3）

　收入汇缴账户只收不付，不得支取现金； 业务支出账户只付不收

　临 时 存款账户

　使用范围

　设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资

　开户要求

　设立临时机构及注册验资开立的临时存款账户不需要基本存款账户开户登记证

　使用规定

　有效期最长不得超过 2 2 年

　可以支取现金

　注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付

　考点六、违法规定的罚则

　违法单位

　违法事项

　处罚金额

　非经营性存款人

　 1 000 元

　经营性存款人

　变更

　1 000 元

　伪造、变造，开立、撤销

　1 万元以上 3 万元以下

　使用

　5 000 元以上 3 万元以下

　银行

　多头开户、公款私存

　5 万元以上 30 万元以下

　其他

　5 000 元以上 3 万元以下

　?考点七、票据

　种类

　汇票、本票、支票

　当事人

　基本当事人：出票人、付款人、收款人

　非基本当事人：承兑人、背书人、被背书人、保证人

　【例题】下列属于票据基本当事人的有（ ）

　a.出票人?????????b.付款人

　 c.收款人??? ????d.保证人

　【正确答案】abc

　 【答案解析】保证人为票据的非基本当事人。

　票 据 权利

　两 大 权利

　付款请求权是第一顺序权利，又称主要票据权利?行使人：（1）票载收款人（2）最后的被背书人

　追索权是第二顺序权利，又称偿还请求权?行使人：（1）票载收款人（2）最后的被背书人（3）代为清偿债务的保证人（4）代为清偿债务的背书人

　权 利 取得

　一般情况：必须给付对价?特殊情况：因税收、继承、赠与可以依法无偿取得票据，但所享有的票据权利不得优于前手?不享有票据权利：因欺诈、偷盗、胁迫、恶意或重大过失而取得票据

　权 利 时效

　（1）对票据的出票人和承兑人的权利，自票据到期日起 2 年?（2）见票即付的汇票、本票，自出票日起 2 年?（3）对支票出票人的权利，自出票日起 6 个月?（4）追索权，自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起 6 个月?（5）再追索权，自清偿或者被提起诉讼之日起 3个月

　行为

　 出票、背书、承兑、保证

　记 载 事项

　 必须记载事项、相对记载事项、任意记载事项、记载不产生法律效力的事项

　补 救 措施

　挂 失 止付

　已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票、填明“现金”字样的银行本票

　公 示 催告

　法院

　普 通 诉讼

　考点八、支票

　种类

　现 金 支票

　支取现金

　转 账 支票

　转账

　普 通 支票

　支取现金与转账

　划线支票：只能用于转账不能用于支取现金

　出票

　必须记载事项：表明“支票”的字样，无条件支付的委托，确定的金额，付款人名称，出票日期，出票人签章

　相对记载事项：付款地（1）、出票地（3）

　授权补记事项：金额、收款人名称?【注意事项】未补记前不得背书转让和提示付款

　提 示 付款

　期限：自出票日起 10 日?超期：持票人开户银行不予受理，付款人不予付款

　?【例题】下列属于支票必载事项的是（ ）

　a.表明“支票”的字样

　b.确定的金额

　c.付款人名称

　d.出票日期

　【正确答案】abcd

　 【答案解析】本题考查支票的绝对记载事项的内容。

　办理要求

　支票出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据

　罚则

　出票人签发空头支票、签发与预留银行签章不符的支票，使用支付密码地区、支付密码错误的支票银行应予以退票并按票面金额处以 5%但不低于 1 000 元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额 2%的赔偿金；对屡次签发的，银行应停止其签发支票

　考点九、商业汇票

　种类

　商业承兑汇票

　由银行以外的付款人承兑

　银行承兑汇票

　由银行承兑

　必须记载事项

　表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章

　相对记载事项

　付款日期、付款地（3）、出票地（3）

　承兑

　提示承兑

　定日付款、出票后定期付款——汇票到期日前?见票后定期付款——自出票日起 1 个月内?未按照规定期限提示承兑的，丧失对前手的追索权

　付款人承兑商业汇票，应当在汇票 正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章，且不得负有条件，承兑附有条件的，视为拒绝承兑

　效力

　承兑人不得以其与出票人之间资金关系来对抗持票人

　收费

　承兑银行按票面金额 0.5‰向出票人收取

　付款

　付款期限

　最长不得超过 6 个月

　提示付款

　期限自汇票到期日起 10 日

　背书

　记 载 事项

　必须记载事项：背书人签章和被背书人名称?【注意事项】背书人未记载被背书人名称即交付的，被背书人自己记载与背书人记载具有同等效力?相对记载事项：背书日期（未记载视为到期前）

　基 本 要求

　背书必须连续

　附条件

　所附条件不具有汇票上的效力

　部 分 背书

　将汇票金额的一部分或者将汇票金额分别转让给两人以上的背书无效

　禁 止 背书

　（1）出票人在汇票上记载“不得转让”字样的，汇票不得转让?（2）背书人在汇票上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任，其只对直接的被背书人承担责任

　粘单

　粘单上的第一记载人，应在粘接处签章

　期 后 背书

　被拒绝承兑、被拒绝付款或者超过付款提示期限，不得背书转让

　【例题】将汇票金额的一部分或者将汇票金额分别转让给两人以上的背书无效。

　【正确答案】正确

　【答案解析】本题考查部分背书的情形，将汇票金额的一部分或者将汇票金额分别转让给两人以上的背书无效。

　保证

　必须记载?事项

　保证字样，保证人签章

　相对记载?事项

　保证人住所

　被保证人（未承兑→出票人；已承兑→承兑人）

　保证日期（出票日）

　附条件

　保证附有条件的不影响对汇票的保证责任

　保证责任

　连带责任

　?考点十、银行汇票

　出票

　申请人或收款人一方为单位，不得申请现金银行汇票?填明现金字样的银行汇票不得背书转让

　必须记载事项：表明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章

　实 际结算?金额

　（1）未填明实际结算金额和多余金额或者实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理且不得背书转让?（2）实际结算金额不得更改，更改的银行汇票无效

　提 示付款

　提交：银行汇票+解讫通知

　期限：自出票日起 1 个月

　超期：代理付款人不予受理

　?考点十一、银行本票

　基本当事人

　出票人、收款人

　使用范围

　可以用于转账，填明现金字样的也可以用于支取现金

　出票

　申请人或收款人一方为单位，不得申请“现金”银行本票

　必须记载事项：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期；出票人签章

　提示付款

　期限：自出票日起 2 个月

　?【例题】申请人为单位或收款人为单位，不得申请现金银行本票。

　【正确答案】正确

　【答案解析】申请人或收款人一方为单位，不得申请“现金”银行本票。

　考点十二、银行卡

　分类

　发行主体是否在境内

　境内卡、境外卡

　是否给予授信额度

　信用卡、借记卡

　币种

　人民币卡、外币卡、双币种卡

　信息载体

　磁条卡、芯片卡

　申领

　凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡，单位卡可申领若干张

　具有完全民事行为能力的公民可以申请个人卡，申领的附属卡最多不得超过 2 张

　销户

　自 xxx 发生之日起 45 天后

　贷记卡

　（1）先消费后还款?（2）免息还款期：最长 60 天?最低还款额：首月最低还款额不低于当月透支余额的 10%?【注意事项】二者只能享受其一?（3）存款无息，透支按月计收“复利”（免息还款期外）

　准贷记卡

　（1）发卡银行要求“缴存备用金”，备用金不足支付时，在信用额度内透支?（2）透支期限为 60 天?（3）存款有息，透支按月计收“单利”

　单位卡

　（1）资金从基本存款账户转入，不得存取现金和存入销货收入?（2）销户时，资金转入其基本存款账户，不得提取现金?（3）可以办理 10 万元以下的商品交易和劳务供应款

　项的结算

　单位人民币卡

　不得透支

　【例题】准贷记卡存款有息，透支按月计收复利利息。

　【正确答案】错误

　【答案解析】准贷记卡存款有息，透支按月计收单利。

　?考点十三、汇兑

　汇款回单

　汇出银行受理汇款的依据

　收账通知

　银行将款项确已收入收款人账户的凭据

　撤汇

　汇出银行尚未汇出

　退汇

　汇出银行已经汇出?（1）收款人拒收，银行立即办理退汇?（2）经过 2 2 个月无法交付的汇款，银行应主动办理退汇

　?考点十四、托收承付

　适用范围

　主体限制

　必须国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业

　内容限制

　必须商品交易或因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算

　金额限制

　每笔金额起点为 1 万元（新华书店为 1 000 元）

　使用规定

　托收

　必须签有购销合同，并注明使用托收承付?必须具有商品确已发运的证件

　承付

　（1）验单付款的承付期为 3 天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起?（2）验货付款的承付期为 10 天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起? 【注意事项】付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在承付期满的次日将款项主动划给收款人。

　考点十五、国内信用证

　特点

　不可撤销、不可转让

　适用?范“国内企业之间”商品交易产生的货款结算，并且只能用于转账

　围

　结算，“不得支取现金”

　程序

　（1）受理时，收取 不低于开证金额“20%”的保证金?（2）申请人交存的保证金和其存款账户余额不足支付，开证行仍应在规定付款时间内付款，不足支付部分作逾期贷款处理?（3）议付仅限于“延期付款”信用证?【注意事项】议付行议付信用证后，对开证行具有索偿权；对受益人具有追索权

　第三章

　税收法律制度

　 考点一、税收

　特征

　强制性、）

　无偿性（核心）、固定性

　分类

　征税对象

　流转税

　增值税、消费税、营业税、关税

　所得税

　企业所得税、个人所得税

　财产税

　房产税、车船税、船舶吨税

　资源税

　资源税、土地增值税、城镇土地使用税

　行为税

　印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、

　耕地占用税

　征收管理分工体系

　工商 ? 税类

　绝大多数

　关税类

　进出口关税；进口环节的增值税、消费税和船舶吨税

　征收和收入支配权限

　中央税

　海关负责征收的税种；消费税；车辆购置税

　地方税

　城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税

　中 央 地方共享

　增值税、所得税、资源税、印花税、营业税、城市维护建设税

　计税标准

　从价税

　增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等

　从量税

　车船税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等

　复合税

　消费税中的卷烟和白酒

　【例题】下列属于中央与地方共享税的有（ ）

　a.增值税

　 b.企业所得税

　c.城市维护建设税

　 d.消费税

　【正确答案】abc

　 【答案解析】选项 d 消费税属于中央税。

　考点二、税法及其构成要素

　分类

　功能作用

　实体法

　《中华人民共和国企业所得税法》等

　程序法

　《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》

　主权国家行使税收管辖权

　国内税法

　国际税法

　外国税法

　级次

　法律

　xx 法

　行政法规

　xx 条例，xx 暂行条例

　行政规章和规范性文件

　xx 办法，xx 暂行条例实施细则

　构 成 要素

　征税人

　主要包括税务机关、海关

　 纳税人

　依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织

　 征 税 对象

　征税对象是区别不同税种的重要标志

　 税目

　征税对象的具体化（列举法、概括法）

　 税 率（★）

　计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志

　 形式：比例税率、定额税率、累进税率?累进税率：全额累进税率、 超额累进税率（个人所得税中的工资薪金所得）、超率累进税率（土地增值税）

　 计 税 依据

　分类：从价计征、从量计征、复合计征?（1）从价计征：应纳税额=销售额×比例税率?（2）从量计征：应纳税额=销售数量×定额税率?（3）复合计征：应纳税额=销售额×

　比例税率+销售数量×定额税率

　纳 税 环节

　流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税

　 纳 税 期限

　按期纳税；按次纳税；按期预缴、年终汇算清缴

　 纳 税 地点

　根据各个税种纳税对象的纳税环节，有利于税款的源泉控制

　 减免税

　区分减税和免税

　 起征点、免征额

　 法 律 责任

　对违法国家税法规定的行为人采取的处罚措施

　 【例题】下列关于税法要素的说法中正确的是（ ）

　a.征税对象是区别不同税种的重要标志

　 b.税率是计算税额的尺度

　c.税目是征税对象的具体化

　 d.海关属于征收机关

　【正确答案】abcd

　【答案解析】本题考查税法构成要素的基本知识点。

　?考点三、增值税纳税人

　分类

　标准

　特殊情况

　计税规定

　小 规模 纳税人

　生产型≤50万?非生产型≤80万?提供应税服务≤0 500 万

　（1）个人（非个体户）?（2）非企业性单位?（3）不经常发生应税行为的企业? 【注意事】

　项】（1）为必须（2）（3）可选择

　简易征税?不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）

　一 般纳 税人

　超过小规模纳税人认定标准

　小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人

　执行税款抵扣制

　【注意事项】除国家税务总局另有规定外， 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人

　考点四、增值税征税范围

　一般范围

　销售及进口货物

　货物指有形动产，包括电力、热力、气体

　提供应税劳务

　包括加工、修理修配劳务

　提供应税服务

　运输

　 邮政

　 部分现代服务业

　研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、 有形动产租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务

　视同销售

　（1）委托代销货物；（2）销售代销货物；（3）异地（非同一县市）移送?（4）“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售?（5）“购进”的货物只有“对外”才视同销售?对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费?对外行为：投资、分配股利、无偿赠送

　混合销售

　一项销售行为

　增值税混合销售

　缴增值税

　销售空调

　营业税混合销售

　缴营业税

　娱乐场所销售烟、酒、饮料

　?【例题】下列不属于增值税视同销售的情形的是（ ）

　a.委托代销货物

　 b.自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费

　c.购进的货物对外投资

　 d.购进的货物用于非增值税应税项目

　【正确答案】d

　 【答案解析】本题考查增值税视同销售的内容。

　兼营

　多元化经营

　不同税种兼营

　分别核算分别缴纳；未分别核算税务局“核定”

　商场经营美食城

　不同税目兼营（混业经营）

　分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用

　销售煤炭?文化馆出租场地

　?考点五、增值税税率与征收率

　17%

　（1）除执行 13%税率以外的货物?（2）加工修理修配劳务?（3）有形动产租赁服务

　13%

　 具体需要记忆

　注意

　（1）低税率中的农产品是指一般纳税人销售或进口农产品?（2）农产品指初级农产品不包括再加工产品?（3）食用盐、居民用煤炭、农机为易错点

　11%

　交通运输、邮政

　6%

　除有形动产租赁以外的其他部分现代服务业

　0

　（1）出口货物（国务院另有规定的除外）?（2）提供国际运输服务、向境外单位提供的研发和设计服务

　3%

　征收率（小规模纳税人适用）

　?考点六、一般纳税人应纳税额计算

　销 项税额

　销售额

　全部价款+ 价外费用

　不属于价外费用项目

　（1）向购买方收取的“销项税额”?（2）受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税（指受托方）?（3）符合条件的“代垫”运费?（4）符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费?（5）“代办”保险收的保险费，“代”购买方缴纳的车辆购置税、牌照费? 【理解】凡合理的代收款项，确非企业收入，则不作为价外费用? 【注意】价外费用为含增值税的销售额

　价税分离

　不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）? 【注意事项】含税销售额：（1）零售价；（2）价外

　费用；（3）普通发票

　进 项税额

　凭票抵扣

　增值税专发票、进口增值税专用缴款书

　计算抵扣

　购进免税农产品，扣除率 13%

　考点七、增值税征收管理

　纳税义务发生时间

　直接收款

　收到销售款或取得索取销售款凭据的当天

　托收承付和委托收款

　发出货物并办妥托收手续的当天

　赊销和分期收款

　合同约定的收款日期的当天

　预收货款

　货物发出的当天

　委托代销

　收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天

　视同销售

　货物移送的当天

　进口货物

　报关进口的当天

　先开发票

　开具发票的当天

　【例题】下列关于增值税纳税义务发生时间的说法中正确的是（ ）。

　a.直接收款收到销售款或取得索取销售款凭据的当天 b.赊销为合同约定的收款日期的当天

　c.预收货款为货物发出的当天

　d.委托代销为收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天

　【正确答案】abcd

　 【答案解析】本题考查增值税纳税义务发生时间的规定

　纳税地点

　固 定业户

　机构所在地；总分支机构不在同一县（市）的，分别缴纳，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地申报纳税；外出经营看是否开具外管证

　非 固定 业户

　向销售地或劳务发生地申报纳税

　进口

　向报关地海关申报纳税

　纳税期限

　1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或 1 个季度+按次?申报、纳税时间：自×××之日起“15 日内”? 【注意事项】增值税、消费税纳税期限相同，营业税没有 1 日、3 日的规定

　?考点八、营业税

　概念

　营业税是对在我国境内 提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，以取得的营业额为征税对象征收的一种流转税

　税 目? 税率

　提供应税劳务

　电、建、文

　3%

　娱乐业

　5～20%

　金融保险业

　5%

　服务业

　转让土地使用权

　销售不动产

　应 纳公式

　应纳税额=营业额×适用税率

　税额

　营业额

　包括价款和价外费用

　组成计税?价格

　法定情形：价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额?判定顺序：?（1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定?（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定?（3）按下列公式：?营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

　征 收管理

　纳税义务?发生时间

　转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业或者租赁业劳务，采用预收款方式的，收到预收款的当天

　纳税期限

　5 日、10 日、15 日、1 个月或 1 个季度

　纳税地点

　提供建筑业劳务

　应税劳务发生地

　转让、出租土地使用权

　土地、不动产所在地

　销售、出租不动产

　其他

　机构所在地

　【例题】下列关于营业税纳税地点的说法中正确的是（ ）

　a.提供建筑业劳务，纳税地点为应税劳务发生地 b.转让土地使用权，纳税地点为土地所在地

　c.出租土地使用权，纳税地点为不动产所在地

　 d.销售土地使用权，纳税地点为土地所在地

　【正确答案】abcd

　 【答案解析】本题考查营业税纳税地点知识点

　考点九、消费税

　征 税范围

　生产

　生产

　“销售时”纳税

　自产自用

　用于连续生产应税消费品的不纳税?用于其他方面的于移送使用时纳税

　委托加工

　委托方为纳税人

　受托方为单位，由受托方向委托方交货时代收代缴

　受托方为个人，由委托方收回后自行缴纳

　】

　【注意事项】委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税准予抵扣；若用于直接出售，不再缴纳消费税

　进口

　报关进口时缴纳消费税

　零售

　金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于“零售”环节纳税? 【注意事项】不包括镀金首饰和包金首饰? 【注意事项】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税? 【注意事项】金银首饰与其他产品组成“成套消费品销售”的，应按销售额“全额征收”消费税（无论是否单独核算）? 【注意事项】金银首饰连同“包装物”一起销售的，“无论包装物是否单独计价”，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税（价外费用）? 【注意事项】纳税人采用“以旧换新”（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税

　批发

　烟草批发企业将卷烟销售给 零售单位

　税 目（ 14烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手

　个）

　表、游艇、木制一次性筷子、实木地板

　税率

　比例税率

　绝大多数

　定额税率

　啤酒、黄酒、成品油

　应纳税额

　计税方法

　从 价定率

　应纳税额＝销售额×比例税率

　销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（不含增值税）

　从 量定额

　应纳税额＝销售数量×定额税率

　复 合计税

　应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

　组成计税价格

　自 产自用

　（1）按照纳税人“同类”消费品的销售价格计算纳税?（2）没有同类消费品销售价格的：?组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

　委 托 （1）按照 受托方的同类消费品的销售价格

　加工

　计算纳税?（2）没有同类消费品销售价格的 ：?组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

　应税消费品已纳税款的扣除

　用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除

　应按当期生产领用数量计算...