注册会计师《会计》　,(103)

　第九章 负债

　一、单项选择题

　1.2 ×8 18 年 年 1 1 月 月 1 1 日甲公司采用分期付款方式购入一台生产设备，合同约定价款为 0 900 万元，每年末支付 180 万元，分期5 5 年支付完毕。假定甲公司适用的折现率为 5% 。已知（ P/A ， 5% ，5 5 ）＝ 4.3295 ，不考虑其他因素，甲公司 2 2 ×8 18 年末长期应付款的账面价值为（

　）。

　A.599.31 万元

　B.638.28 万元

　C.720 万元

　D.779.31 万元

　2. 下列各项业务，会影响企业负债总额的是（

　）。

　A.根据股东大会的决议进行股票股利的分配和发放

　B.确认并支付本年的职工工资

　C.商业承兑汇票到期不能如期支付

　D.可转换公司债券转换为公司的股票

　3. 甲公司为增值税小规模纳税人，2 2 ×8 18 年 年 1 1 月支付了增值税税控设备的技术维护费 0 2 500 元，根据税法规定可以全额抵减当期增值税应纳税额，该业务对甲公司当期损益的影响额为（

　）。

　A.0

　B.75 元

　C.425 元

　D.2 500 元

　4. 下列关于小规模纳税人初次购买增值税税控系统设备的处理，表述正确的是（

　）。

　A.应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额

　B.初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减

　C.按规定抵减的增值税应纳税额，应计入递延收益科目

　D.应将购入的增值税税控系统专用设备确认为固定资产

　5. 甲公司于 2 2 ×8 18 年 年 1 1 月 月 1 1 日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值 0 1 000 000 元，票面年利率 5% ，发行价格

　0 965 250 元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，假定经计算该债券的实际利率为 6% 。该债券 2 2 ×9 19 年 年 2 12 月 月 1 31 日应确认的利息费用为（

　）。

　A.57 915 元

　 B.61 389.9 元

　 C.50 000 元

　 D.1 389.9 元

　6. 甲公司为增值税一般纳税人，原材料适用的增值税税率为 13% 。2 2 ×8 18 年发生的部分交易或事项如下：7 7 月 月 2 2 日从乙公司购进原材料一批，增值税专用发票上注明价款 0 1 000 000 元，增值税税额为 为 0 130 000 元，对方代垫运费 0 1 000 元，原材料已验收入库，开出带息商业承兑汇票。2 12 月 月 0 10 日得知该款项无法支付。甲公司对确实无法支付的应付款项，应转入的科目是（

　）。

　A.其他业务收入

　B.资本公积

　C.盈余公积

　D.营业外收入

　7. 某 公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额 0 50 000 元，贷方余额 0 20 000 元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额 0 13 000 元，贷方余额 0 5 000 元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额 0 50 000 元，贷方余额 0 120 000 元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额 0 3 000 元，贷方余额 0 10 000 元；“坏账准备”科目余额为 0 0 。年末资产负债表中“预收账款”项目和“预付账款”项目的期末数分别为（

　）。

　A.30 000 元和 63 000 元

　B.53 000 元和 125 000 元

　C.63 000 元和 53 000 元

　D.47 000 元和 115 000 元

　8. 下列有关短期借款的表述，说法不正确的是（

　）。

　A.短期借款主要核算企业向银行或其他金融机构借入的短期借款项目

　B.因短期借款确认的利息金额应冲减“投资收益”科目

　C.短期借款属于金融负债的组成部分

　D.短期借款的期限在一年以下（含一年）

　9. 对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，不应确认销项税额的有（

　）。

　A.因管理不善造成自产产品霉烂变质

　B.企业以存货清偿债务

　C.在不具有商业实质的情况下以库存商品换入长期股权投资

　D.作为股利分配给股东的自产产品

　10. 下列会计处理中，不正确的是（

　）。

　A.委托加工产品用于继续生产应税消费品的，之前缴纳的消费税可以抵扣

　B.因管理不善造成的存货损失，应该将其进项税额转出

　C.将自有产品用于职工福利，应该视同销售，缴纳增值税

　D.将自有产品用于非同一集团的股权投资，其享有的股权的初始投资成本为自有产品不含税售价

　11. 某企业为小规模纳税人，其购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款为 0 40 000 元，增值税为 0 5 200 元。在购入材料的过程中另支 付运杂费 0 1 200 元。该企业外购原材料的入账价值为（

　）。

　A.48 000 元

　 B.41 200 元

　 C.45 200 元

　D.46 400 元

　12. 某一般纳税企业月初欠交增值税 5 15 万元，无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额 0 50 万元，销项税额 5 65 万元，进项税额转出 5 5 万元，交纳本月增值税 5 15 万元。无其他事项，月末结转后，“应交税费 —— 未交增值税”科目的余额是（

　）。

　A.20 万元

　B.0 万元

　C.5 万元

　D.15 万元

　二、多项选择题

　13. 甲公司是一个运输公司，根据营业税改增值税的规定，适 用的增值税税率为 9% 。某月甲公司，承担 A A 公司一批货物的运输，将一批货物从北京运往广州，其中从北京到上海由甲公司负责运输，从上海到广州由其子公司负责运输，并且甲公司单独向其子公司支付运费。运输完成后，甲公司

　及其子公司分别开出了增值税运输专用发票，甲公司发票上注明的价款为 0 100 万元；其子公司发票上的价款为 0 40 万元。上述公司均为增值税一般纳税人，价款已经全部支付。不考虑其他因素，甲公司关于该业务的处理正确的有（

　）。

　A.贷记“主营业务收入”60 万元

　B.借记“主营业务成本”40 万元

　C.贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”9 万元

　D.借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”4.4 万元

　14. 下列各项中，不应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有（

　）。

　A.应付短期租赁固定资产的租赁费

　B.政府作对企业投入的具有特定用途的款项

　C.向银行借入的三年期借款

　D.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款

　15. 企业缴纳的下列税款，不通过“应交税费”科目核算的有（

　）。

　A.车辆购置税

　B.耕地占用税

　C.印花税

　D.契税

　16. 对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，应确 认销项税额的有（

　）。

　A.因管理不善造成自产产品霉烂变质

　B.企业以存货清偿债务

　C.在不具有商业实质的情况下以库存商品换入长期股权投资

　D.作为股利分配给股东的自产产品

　17. 关于一般纳税人月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理，下列表述中正确的有（

　）。

　A.月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目

　B.月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“增值税留抵税额”明细科目

　C.对于当月应交未交的增值税，企业应借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费一一未交增值税”科目

　D.对于当月多交的增值税，企业应借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）”科目

　18. 关于长期借款的核算，下列说法中正确的有（

　）。

　A.取得借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目

　 B.期末计息时，按实际利率法计算的利息费用，贷记“财务费用”科目

　C.期末计息时，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”等科目

　D.归还长期借款时，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目

　19. 对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，不应作进项税额转出处理的有（

　）。

　A.自行建造生产经营设备领用原材料

　B.原材料因管理不善发生被盗损失

　C.以库存商品作为福利发放给职工

　D.以原材料作为合并对价进行非同一控制下控股合并

　20. 下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（

　）。

　A.应付分期付息债券利息

　B.应付员工工资

　C.应付租入包装物租金

　D.企业采用售后回购方式融入的资金

　21. 下列各项中，不应计算缴纳消费 税的有（

　）。

　A.外购应税消费品用于非应税项目

　B.自产应税消费品用于本企业职工福利

　C.委托加工应税消费品收回后直接对外销售

　D.外购应税消费品发生的非正常损失

　22. 下列有关应付票据的表述，说法正确的有（

　）。

　A.应付票据科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票

　B.应付票据按照是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种

　C.对于不能如期支付的商业承兑汇票，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“短期借款”

　D.对于企业不能如期支付的银行承兑汇票，承兑银行需向持票人付款，并将出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理

　23. 下列各项中，属于“应交税费 —— 应交增值税”下设的明细科目的有（

　）。

　A.销项税额

　B.未交增值税

　C.已交税金

　D.转出多交增值税

　三、计算分析题

　24. 甲企业委托乙企业加工收回后用于连续生产应税消费品的 A A 材料，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 13% ，适用的消费税税率为 10% ，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的 A A 材料用于继续生产应税消费品 ——B B 产品。有关资料 如下：

　（1 1 ）1 11 月 月 2 2 日，甲企业发出加工材料 A A 材料一批，实际成本为 0 620 000 元。

　（2 2 ）2 12 月 月 0 20 日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费 0 100 000 元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税。

　（3 3）

　）2 12 月 月 1 31 日，A A 材料加工完成，已收回并验收入库，并以银行存款支付往返运杂费 0 20 000 元，甲企业收回的 A A 材料用于生产合同所需的 B B 产品 0 1 000 件，B B 产品合同价格 0 1 200 元/ / 件。

　（4 4 ）2 12 月 月 1 31 日，库存的 A A 材料预计市场销售价格为 0 700 000 元，加工成 B B 产品估计至完工尚需发生加工成本 0 500 000 元 ，预计销售 B B 产品所需的税金及费用为 0 50 000 元，预计销售库存 A A 材料所需的销售税金及费用为 2 2 万元。

　（1）编制甲企业委托加工原材料的有关会计分录。

　（2）计算甲企业 20×9 年 12 月 31 日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

　答案部分

　一、单项选择题

　 1.【正确答案】B

　【答案解析】购买价款的现值＝180×4.3295＝779.31（万元），未确认融资费用期初余额＝900－

　779.31＝120.69 （万元），长期应付款期末账面价值＝（900－180）－（120.69－779.31×5%）＝ 638.28（万元）。相关分录为：

　2×18 年 1 月 1 日

　借：固定资产 779.31

　未确认融资费用 120.69

　贷：长期应付款 900

　2×18 年末

　借：长期应付款 180

　贷：银行存款 180

　借：财务费用 38.97

　贷：未确认融资费用 38.97

　【该题针对“长期应付款”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987021,点击提问】

　2.【正确答案】D

　【答案解析】本题考查知识点：负债的核算（综合）。

　选项 A，不涉及负债科目，不影响负债总额；选项 B，职工工资的确认应确认“应付职工薪酬”，实际支付则会冲销“应付职工薪酬”，因此不影响负债总额；选项 C，“应付票据”转入“应付账款”，待协商后再进行处理，不影响负债总额。

　【该题针对“负债的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987049,点击提问】

　3.【正确答案】A

　【答案解析】该业务的分录为：

　支付费用时：

　借：管理费用 2 500

　贷：银行存款 2 500

　按规定抵减增值税应纳税额时：

　借：应交税费——应交增值税 2 500

　贷：管理费用 2 500

　因此对甲公司当期损益的影响为 0。

　【该题针对“技术维护费抵减增值税额的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987079,点击提问】

　4.【正确答案】B

　【答案解析】选项 A，小规模纳税人不设置“减免税额”专栏，应直接冲减“应交税费——应交增值税”；选项 C，按规定抵减的增值税应纳税额，应直接记入“管理费用”等科目；选项 D，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，应全额冲减“应交税费——应交增值税”科目，不需要确认固定资产。

　【提示】按照财会[2016]22 号财政部《增值税会计处理规定》的规定，这里购入增值税税控系统专用设备不需要确认固定资产了，直接冲减管理费用。相关规定如下：

　（九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小

　规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。

　【该题针对“首次购入增值税税控系统专用设备抵减增值税额会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987163,点击提问】

　5.【正确答案】B

　【答案解析】2×18年12月31日应确认的利息费用＝应付债券期初的摊余成本×实际利率＝965 250×6%＝57 915（元），期末摊余成本＝965 250＋57 915＝1 023 165（元）。相关的分录：

　2×18 年 1 月 1 日

　借：银行存款 965 250

　应付债券——利息调整 34 750

　贷：应付债券——面值 1 000 000

　2×18 年 12 月 31 日

　借：财务费用等 57 915

　贷：应付债券——应计利息 50 000

　——利息调整 7 915

　2×19 年利息费用＝期初摊余成本×实际利率＝1 023 165×6%＝61 389.9（元）

　【该题针对“一般公司债券的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987176,点击提问】

　6.【正确答案】D

　【答案解析】本来应该支付的款项现在不用支付了，这是企业的一种收益，计入营业外收入。

　【该题针对“应付账款的核算”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987202,点击提问】

　7.【正确答案】A

　【答案解析】“预收账款”项目＝“预收账款”贷方余额 10 000＋“应收账款”贷方余额 20 000＝30 000（元）；

　“预付账款”项目＝“预付账款”借方余额 13 000＋“应付账款”借方余额 50 000＝63 000（元）。

　【该题针对“预收账款的核算”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987209,点击提问】

　8.【正确答案】B

　【答案解析】短期借款的利息应借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目，因此选项 B 不正确。

　【该题针对“短期借款的核算”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987239,点击提问】

　9.【正确答案】A

　【答案解析】选项 A，因管理不善，自产产品霉烂变质，其耗用原材料的进项税额应作进项税额转出处理。

　【该题针对“进项税不予抵扣及抵扣情况发生变化的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987252,点击提问】

　10.【正确答案】D

　【答案解析】选项 D，将自有产品用于非同一集团的股权投资，其享有股权的初始投资成本为自产产品的含税售价，增值税应计入投资成本。

　【该题针对“视同销售行为的增值税处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987265,点击提问】

　11.【正确答案】D

　【答案解析】该企业外购原材料的入账价值＝40 000＋5 200＋1 200＝46 400（元）。

　【提示】①小规模纳税人购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入可抵扣进项税额，而是计入购入货物的成本。

　②无论是小规模纳税人还是一般纳税人，运杂费都要计入成本。

　【该题针对“小规模纳税人简易计税方法”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987274,点击提问】

　12.【正确答案】A

　【答案解析】按照规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方，而本期应结转的金额为 65－（50－5）－15＝5（万元）；因此，结转后“应交税费——未交增值税”科目的余额为 20（15＋5）万元。

　本题中，上月末转出未交增值税的分录为：

　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）15

　贷：应交税费——未交增值税 15

　本月发生的未交增值税＝65－（50－5）－15＝5（万元）

　交纳本月增值税 15 万元的分录为：

　借：应交税费——应交增值税（已交税金）

　15

　贷：银行存款 15

　转入本月未交增值税

　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）5

　贷：应交税费——未交增值税 5

　因此累计形成的未交增值税金额＝15＋5＝20（万元）。

　【该题针对“增值税的缴纳及月末处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987298,点击提问】

　二、多项选择题

　 13.【正确答案】BC

　【答案解析】甲公司提供运输服务时，应该按照实际收到的价款确认收入，即：

　借：银行存款 109

　贷：主营业务收入 100

　应交税费——应交增值税（销项税额）（100×9%）9

　甲公司接受其他方服务，按照增值税制度规定企业发生相关成本费用允许抵减销售额的：

　借：主营业务成本 40

　应交税费——应交增值税（销项税额抵减）（40×9%）3.6

　贷：银行存款 43.6

　【该题针对“差额征税的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987009,点击提问】

　14.【正确答案】ABC

　【答案解析】选项 A，应付短期租赁固定资产的租赁费通过“使用权资产”科目核算；选项 B，通过“专项应付款”科目核算；选项 C，通过“长期借款”科目核算。

　【该题针对“长期应付款”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987018,点击提问】

　15.【正确答案】ABCD

　【答案解析】选项 ABCD，不通过“应交税费”科目核算，均是直接贷记“银行存款”科目。

　【该题针对“其他应交税费”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987144,点击提问】

　16.【正确答案】BCD

　【答案解析】选项 A，因管理不善，自产产品霉烂变质，其耗用原材料的进项税额应作进项税额转出的处理。

　【该题针对“销售业务的增值税处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987169,点击提问】

　17.【正确答案】ACD

　【答案解析】选项 B，兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

　【该题针对“转出多交增值税和未交增值税的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987212,点击提问】

　18.【正确答案】ACD

　【答案解析】选项 B，期末计息时，应按实际利率法计算的实际利息费用，借记“财务费用”等科目。

　【该题针对“长期借款”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987227,点击提问】

　19.【正确答案】ACD

　【答案解析】选项 A，原材料的进项税额可以抵扣，无需转出；选项 B，因管理不善导致原材料被盗毁损，相关的进项税额需作转出处理；选项 CD，发放职工福利领用库存商品、以原材料作为合并对价进行非同一控制（或同一控制）下控股合并所涉及的增值税，应作销项税额处理，不需要作进项税额转出处理。

　【该题针对“购进业务的增值税处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987245,点击提问】

　20.【正确答案】CD

　【答案解析】选项 A，记入“应付利息”科目；选项 B，通过“应付职工薪酬”科目核算。

　【该题针对“其他流动负债的核算”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987258,点击提问】

　21.【正确答案】ACD

　【答案解析】选项 B，自产应税消费品用于本企业职工福利视同销售，应该计算缴纳消费税。

　【该题针对“消费税的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987269,点击提问】

　22.【正确答案】ABD

　【答案解析】选项 C，应付票据到期不能支付，要将其转入“应付账款”科目核算，不能再在“应付票据”科目核算，如果是附追索权的应收票据贴现，贴现的金额是计入短期借款中的 。

　【该题针对“应付票据的核算”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987276,点击提问】

　23.【正确答案】ACD

　【答案解析】选项 B，是与应交增值税平级的科目，不属于应交增值税下设的明细科目。

　【该题针对“应交税费（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987292,点击提问】

　三、计算分析题

　 24.（1）【正确答案】甲公司委托加工原材料有关会计处理如下：

　①发出委托加工原材料时：

　借：委托加工物资 620 000

　贷：原材料 620 000（0.5 分）

　②支付加工费及相关税金时：

　应交增值税＝加工费×增值税税率

　应交消费税＝组成计税价格×消费税税率

　组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）

　应支付的增值税＝ 100000× 13%＝ 13 000（元）（ 1 分）

　应支付的消费税＝（ 620 000＋ 100 000）÷（ 1－ 10%）× 10%＝ 80 000（元）（ 1 分）

　借：委托加工物资 100 000

　 应交税费——应交增值税（进项税额）

　13000

　 ——应交消费税 80 000

　 贷：银行存款 193 000（ 1 分）

　③支付运杂费：

　借：委托加工物资 20 000

　 贷：银行存款 20 000（ 0.5 分）

　④收回加工材料时：

　收回加工材料实际成本＝ 620 000＋ 100 000＋ 20 000＝ 740 000（元）

　借：原材料 740 000

　 贷：委托加工物资 740 000（ 1 分）

　 【答案解析】

　【该题针对“负债的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12987035,点击提问】

　（2）【正确答案】①B 产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）（1 分）

　B 产品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）（1 分）

　B 产品成本>B 产品可变现净值，A 材料应按成本与可变现净值孰低计量。

　②A 材料成本为 740 000 元，可变现净值＝1 000×1 200－500 000－50 000＝650 000（元）；（1分）

　因此 A 材料应计提存货跌价准备＝740 000－650 000＝90 000（元）（1 分）

　借：资产减值损失 90 000

　贷：存货跌价准备 90 000（1 分）

　【答案解析】

　【该题针对“负债的核算（综合）”知识点进行考核】

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