关于事业单位内部控制的研究

文/赵爱玲 （菏泽市牡丹区环境卫生服务中心）

十九届五中全会中提出了绿色发展、人与自然共存的理念，会议内容着重强调节约资源、保护环境、恢复自然、维护生态平衡等观点。近年来因为城市化发展速度迅猛，城市人口数量也在持续增加，对环卫行业产生了较大的冲击，各种城市垃圾数量在持续增长，而环卫单位管理模式相对落后，二者间的矛盾也越来越突出。为了满足快速发展的社会需求，环境卫生事业单位也要不断进行改革创新、完善内控建设，最大限度地发挥当前资源价值。为此，本文主要针对事业单位内部控制问题进行了详细论述，意在促进事业单位内控优化、完善，充分发挥其内控作用。

（一）内控环境氛围较差

事业单位内部控制环境氛围差主要体现在几个方面：第一，单位各部门人员岗位设置可能会违背不相容岗位相分离职责，使得各岗位运行存在部分环节不规范、不合理。第二，事业单位忽略了文化建设的重要性，也没有把内部控制建设理念融入文化建设中，使得内控工作依旧停留在制度层面，并没有从战略层面开展。第三，单位内部员工个人专业技能和综合水平有限，奖惩激励不完善，无法极大地激发员工发挥主观能动性、主动学习岗位知识技能，现有的奖惩机制并不能满足广大员工实际需求，也无法体现作为有效的激励方式留住人才、引进人才，也会因此让单位损失更多高水平人员，对单位的整体发展是极其不利的，使得各自岗位人员无法很好地胜任岗位内控职责[1]。

（二）预算管理实施效果较差

一些事业单位虽然很希望高效落实内部控制工作，但是实际上却会忽略预算方面的管控，并没有对各环节进行详细、可行的预算规划，使得各项业务事前、事中、事后的监管力度都不够。部分单位制定了资金、资产、资源等的预算使用规划，但是并没有结合实际情况，导致后期预算控制行为容易失控，使得单位整体的预算管理水平较差。为了更切实地体现单位人员对现有预算的认可程度，本文专门调研了H单位全体人员对预算工作开展的满意程度，结果汇总如图1所示。

从图1中统计结果可知，事业单位现有员工对预算管理制度普遍存在着不满情绪。只有3%的员工表示非常满意；
6%、12%的员工表示比较满意和一般满意，剩余79%的员工有着反对意见，可见单位现有的预算管理制度存在着较大缺陷，有很大改进空间。

图1 对H事业单位现有预算管理制定满意度调研

（三）资金分配不合理，有效使用率低

因为多数人员缺乏内部控制意识，对资金方面的管控也相对较松散，导致单位内部资金使用普遍存在着不合理现象。加上事业单位本来就有一定的公益性，多数资金都会用于公益性事业，虽然表面上对各项资金的使用有严格规定，但是实际上因为相关人员内部控制意识的缺乏，并没有有效落实资金使用制度体系，使得资金有效使用率无法保障[2]。

（四）缺乏完善的内部审计监督制度

部分事业单位人员在设置内部控制工作规划时，对审查机构方面的调研并不完善，对审查方面的工作内容也缺乏精准预估，所以开展的一系列内控工作并不能为单位监督审计制度实施积累经验，也无法使内部资金使用得到创新性调整。部分项目在进行内部招标时，并没有完全掌握内部审计监督管理制度详情，所以并没有对内部控制手段和方法进行有效调节，也无法充分发挥内部审计制度的各方面价值，最终事业单位资金有效使用率也无法得以提高。还有单位人员对各岗位职能划分不清晰，所以在制定内部控制监督制度期间，并不能从各岗位实际职能着手，也无法对监管方案进行有效改良。

（五）内部信息与沟通渠道不畅

环境卫生事业单位内部组织架构相对较复杂，涉及的管理层级众多，所以上下级间、同级间的相互沟通交流至关重要。但是实际上事业单位在进行内部控制工作时，各层级间可能会缺乏合理的沟通交流渠道，各职能部门更多的是以部门为小团体，拒绝跨部门间进行沟通交流，信息孤岛现象较明显，各部门间数据信息也无法快速、及时进行传输。虽然有些事业单位内部搭建了信息化内控软件系统，但是各部门间系统功能的应用相对独立，并没有实现功能对接，导致很多数据信息传输会受到一定阻碍，进而也会影响单位内部控制工作的实施效果[3]。

（一）提高内控意识，营造良好的内控环境氛围

其一，事业单位人力资源管理部门需要与各职能部门人员进行密切沟通交流，才能对各岗位职责、内控职能等进行详细划分，对各岗位进行合适的人员安排，避免在岗位人员安排过程中违背基础的不相容岗位相分离原则。其二，事业单位领导层人员要重视内部控制工作的开展，为了更高效的开展内控工作，可以把内控理念融入单位文化建设中，让全体员工在文化氛围熏陶过程中正确对待内控工作，也能够积极主动的参与内控工作，充分发挥内控工作价值和作用。可以通过开展主题会议、讲座等方式宣传内部控制重要性。其三，新时代年轻人都喜欢和谐、公平、轻松的工作环境，有着良好的合作、竞争氛围和团建活动，能够进一步增加新老员工之间的感情，能够为新老员工沟通交流、分享经验等提供一定的帮助，也因此增强了单位财务团队凝聚力，以及对工作的向往之情。为了鼓励员工能够积极主动的履行岗位职责、配合各部门开展内控、预算、制度建设、共享中心系统建设等工作，还要制定完善可行的奖惩制度，一般情况下单位的奖惩方式分为精神领域和物质领域两种。前者有身份认同、尊重、升职、荣誉证书、评优评级称号等；
后者有奖金、奖品等，总之要切实起到一定的奖励作用，能够对员工实际工作态度、工作效果等进行公平公正的、客观地反映。

（二）加强预算管控

其一，对各岗位预算管理、执行、审批权限进行详细规定，明确规定各预算环节责任、负责人，避免跨级授权审批，要求各部门人员要按照规定进行预算申请表的填写、提交、审核、审批，强化各业务活动预算管理力度。其二，加强预算监督管理力度，尤其是在预算执行过程中，要动态关注各环节预算执行情况，比如资金使用规范性、报表编制真实性等。其三，对于预算执行过程中存在的问题，要及时反馈各相关负责人，并详细分析其实际与预期存在差异的情况，及时提出改进措施。如果需要进行预算规划的调整，则要按照制度体系进行调整申请、审核、审批，相关负责人审批后才可执行。对于环境卫生事业单位而言，要加强预算刚性管理，对于财政预算设置详细的预算支出明细，严格遵循预期预算规定，超出、不足的环节都要进行深入原因探究、分析。还要重视单位全体人员共同参与预算管理过程，提高预算执行、监管力度，也保障内部控制的实施效果和预算目标的实现[4]。

（三）强化资金管理，提高有效使用率

对于环境卫生事业单位来讲，强化内部资金管控，首先要有完善的资金管理制度体系做保障，才能保障单位实现可持续发展，也是单位实现高效内部控制的重要措施之一。单位资金管理工作是内部控制活动之一，涉及的内容有现金流管理、固定资产、各种资源等，尽可能减少资金、资源等的浪费，实现资金、资源的高效利用。环境卫生事业单位为了合理应对资金分配不合理的情况，要结合自身特殊性质、业务活动特点，制定合理的资金安全管理制度体系，强化资金日常使用、监督管理力度，并对资金使用全过程进行监管，如提出资金使用申请、进行资金调拨、使用资金等环节。对于事业单位的固定资产资金，要确保账实相符，要求相关岗位人员定期进行账簿内容更新，并定期或不定期进行资产的盘点、清查工作，确保单位资产安全。对单位流动资金的清查工作，要对所有收支资金性质、用途、功能等全面了解，为此单位可以设置完善可靠的资金运行机制，对所有资金走向、流动进行监管，避免内部员工利用职务之便私设小金库、不当使用资金的情况出现。在对资金、资源、资产等的清查、盘点中发现不法行为，要及时进行处理，涉及的责任人要进行适当管控、调研、处置。

（四）制定完善的内部审计监督制度

环境卫生事业单位在制定内部审计监督管理制度时，要对各岗位职责、业务活动流程进行全面梳理，并对审查部门、人员进行资格、资质审核，确保单位在监督审计方面能够充分发挥其作用，内部所有资金、资源都能够被高效利用，使内部各种招标管理工作能够妥善召开。单位内部监管人员在进行监管路径设置时，要对自身优劣势有一定了解，并能够充分运用各种手段调整内控工作，为事业单位提高资金管理水平奠定基础，提供制度性有效保障。单位内部监督审计工作的高效进行也需要有优秀的监督审计人员履行各岗位工作职能，在监管中确保各部门人员严格遵循不相容岗位相分离原则，而且监管工作不受任何个人、领导等主观意识的干预，能够客观公正的进行监管审计，以保障监管结果的真实、可靠。监督审计工作开展后得到的相应结果要及时反馈给有关部门，并及时分析其存在的原因，提出合理的改进、优化措施，获得一系列审批后执行改进措施，保障单位整体内部控制工作能够高效、有序进行，各种资源、资金、资产等也能够被高效应用。

（五）引入信息化软件系统，畅通内控信息沟通渠道

当前时代处于互联网信息技术时代，各种信息化软件系统被广泛应用于各行各业，事业单位也不例外，同样会借助信息化软件系统进行内部控制。而且信息化软件系统的应用也能够很好地实现各部门间的沟通交流，为内部人员获得数据信息提供一定的渠道、机会，能够打破传统部门间的信息壁垒，加强内部信息共享，使得各部门间人员之间形成相互配合、相互协作、相互监管的竞争合作关系，也能够促进环境卫生事业单位提高治理环境的能力。

信息化软件系统的构建一方面构建信息共享软件平台，实现各部门间信息高效传输、共享，改变传统信息壁垒弊端。事业单位可以参考借鉴优秀企业财务共享中心创建路径，设置专门的财务BP岗位，为单位内部财务和业务部门间进行沟通交流提供相应渠道。单位设置的财务BP（人力资源）岗位职责有：①前置业务，参与可研分析，进行决策支持；
②积极参与业务会议，掌握一线动态；
③合同审批，包含合规性管控等；
④计划跟踪，做好预警方案；
⑤完善制度建设，监督落地执行；
⑥推进业财融合信息化建设[5]。另一方面构建公众信息平台，为社会公众与单位内部反馈信息提供有效平台，为公众提供发表言论的渠道，既便于公众了解环境治理情况，也能够充分发挥公众对事业单位的监督管理作用。

（六）加大生活垃圾管控力度，提高资源利用率

其一加强市容市貌管理，采用松紧结合、疏堵交叉的方式，并制定完善的内部控制制度体系处置各种非法占用公用资源、随意破坏环境卫生等的行为，对商铺、居民生活垃圾倾倒行为进行规范化要求，强化生活垃圾管理力度。

其二对道路环境进行全面改进、优化，强化对街边流动小商贩的统一管控，在重要路段严禁摆摊、叫卖。其三强化城市施工方面的管理，保障日常工程项目施工灰尘、噪音等不影响居民日常生活饮食，施工产生的各种废弃物、垃圾也要及时进行处理，避免长期堆积造成道路堵塞、污染环境等情况。其四对垃圾进行分类处理，主要以社区为着手点，层层管控，全程监督，确保社区垃圾能够分类处理。为了鼓励广大居民自觉遵守垃圾分类原则，可以设置相应的奖惩机制，对居民适当进行处罚和奖励，提高居民自觉提高垃圾分类意识。

当前我国城镇化建设力度在不断加大，各种生活垃圾数量也在持续增加，为了防止出现环境污染现象，相关单位、机构必须要改变原本的垃圾处理方式，不断创新、改进垃圾处理模式、手段。比如各社区常见的旧衣物回收箱，在做好垃圾分类的同时还可以提高可回收垃圾的使用价值[6]。

总而言之，在当前生态文明迫切建设背景下，环境卫生事业单位也面临着前所未有的发展机遇和挑战。事业单位要想顺应时代发展需求，就要强化内部控制建设，对当前内控理论和实践有全新认知，从单位实际业务活动特点、经营情况出发，优化内控制度体系，解决各种内控问题。上文中对环境卫生事业单位内部控制建设过程中存在的问题进行了详细论述，后文也相应提出了完善的优化内控建议，具体建议有：提高内控意识，营造良好的内控环境氛围、加强预算管控、强化资金管理，提高有效使用率、制定完善的内部审计监督制度、引入信息化软件系统，畅通内控信息沟通渠道、对生活垃圾管控力度，提高资源利用率等。希望本文为事业单位加强内部控制提供的建议，可以帮助环卫事业单位有效改进内控工作，也为当地环境治理提供一定帮助，为国家提出的绿色发展保驾护航。