浅析新收入准则对企业会计核算的影响

文/王永恒 （浙商证券股份有限公司）

从实际意义上来讲，企业的收入状况是确认企业运行是否良好的最直观指标。随着我国经济对外开放的步伐不断加快，国内各类企业发展迅速，以往的收入准则已难以适应现阶段的企业需求。因此，新收入准则应运而生。新收入准则的顺利应用，有效提升了会计核算工作在企业实际运营管理中的地位，规范了会计核算的准确性，也为企业经营管理者的决策工作，提供了更为科学的数据支撑。

与传统的旧收入准则相比，新收入准则主要在三个方面发生了变化：在收入确认方面，逐渐采用较为统一的收入确认具体模型、对于两项及两项以上履行的实际合同提供了更为明确的指引、提出了在收入确认时应以实际控制权的转移作为判断标准。

新收入准则应运而生，将收入与建造合同这两种关于收入确认以及计量的规范给予有效合并，实现大胆的创新。采用了相对统一的收入确认模型，即“五步法”实际确认模型，此种确认模型，有助于约束客户在交易时，签署更为精准的合同。

在进行两项或者两项以上履行义务实际合同中，相关企业应在两个方面特别注意，一是注意收入应如何在各项实际履约义务中进行合理分配，二是注意关注在合同中有几项需要企业实现履约的义务。新收入准则针对上述两点，作出了相对明确的处理，在现实合同中发挥了重要作用。

以往实际规范准则的判断标准，是严格依据商品和相关劳动为界限的。新收入准则有所改变，在实施时，以具体合同作为基础，逐渐改变判断标准。此做法，有效地杜绝了在拥有相同性质业务的操作中，不同企业在实际收入确认方法选择时，采用不一样的方法，导致出现不同的问题，最大程度增加会计工作人员在会计核算方面的职业判断。新收入准则提出了在收入确认时，应以实际控制权的转移作为判断标准，该标准的提出，对提升会计信息质量、提高会计核算可比性有促进作用。

（一）真实反映企业经营情况

新收入准则中，明确了诸多收入确认的标志事件，例如：商品的所有权是否发生易主、报酬走向是否发生转移等。相关人员也可以针对合同的实际履约情况，对是否完全履约实施定期评判。新的收入准则，为财务人员在判断商品收入能否实现提供了较为直观的标准。在采用新收入准则之前，各个企业执行的标准并未实现统一。因企业经营理念不同，其各自的实际年度财务报告中涉及的净利润，也会有所区别。而新准则要求，在具体实施中，需同时满足客户已经完成付款且货物已经真实送到用户的手中这两个基本条件，才能确认收入的实现。

（二）有效解决了特殊收入类型的实际确认问题

新旧收入准则相比，企业会计核算人员运用旧的收入准则，只能针对企业日常经营活动中，涉及的普通基础业务类型进行简单界定，一旦面对特殊收入类型的实际核算工作，就会有较大的局限性。例如：在针对含有销售退回条款等的实际销售业务开展核算工作时，就难以有统一、标准的处理准则，具体核算工作缺乏可比性。新收入准则的出现就有效解决了这一问题，针对上述所说的特殊情况，新准则的指向极其明确，要求在结算时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；
同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。此外，新收入准则也针对其他的特定交易类型，实现了特殊的会计处理方式，对此制定了明确规定。通过上述分析，可以看出新收入准则的变化对于企业的业务处理工作以及会计核算工作有着较强的促进作用。

（一）对收入计量与确认的影响

1.对收入计量的影响

企业在实施收入计量的过程中，一般情况下，都是依据实际交易价格计算的。具体而言，当企业在现实运作中，将合同中规定的商品或服务，顺利转让给目标客户后，就会依据合同约定获得相应的金额，这个相应金额指的就是实际交易价格。但是，这种收入金额的计量方式，并不适用于全部的情况，例如：代替第三方，实现收取预期退还款项工作时，这种交易金额就不适用。从新收入准则的要求规定来看，实际交易金额，是指提供的服务或者商品在现实市场中的正常价格，在针对这种价格确认的时候，相关人员要积极考虑在实际市场环境下，价格的实时变化情况。新收入准则在实际计量层面上的规定，不仅积极利用传统的实际利率摊销方法，还积极加入国际上规定的产出与实际投入方法。此等创新，就要求企业相关会计核算工作人员在收入计量核算时，改变传统的旧收入计量方法，在积极采用新收入准则的基础上，实现与国际接轨。

2.对收入确认工作的影响

随着新收入准则的颁布，在具体实施过程中，企业的会计核算计量标准以及收入实际确认方式出现了极大的变化。例如，在实际的收入确认上，将一次性的确认变为分段式确认，该种变化，少量的资产也要精确执行，少量资产的实际确认也要折旧，实行分段处理。这项规定，一定程度上改变了企业的财务指标，企业若只从单方面的成本角度将问题有限分析，那么在新收入准则运用的一段时间内，企业所获得的相对利润一定会有所降低[1]。

我国的税法依旧是在收入费用的现实基础上，开展实际的收入确认方式认定。新收入准则的出现，改变了这一实际收入确认方式，这种改变会造成不同规定中的财税差异有所不同，进而导致财税产生差异。该现象的产生，是因为新收入准则，在具体实施中，有明确的规定，其要求相关人员在进行评估交易价格的过程中，应依据经济利益的现实流入情况开展工作。税法相关法则中，并没有对这一因素进行充分考虑，进而造成财税的差异现象频出。

（二）对业务管理与会计管理工作的影响

新收入准则的出台与实施，在一定程度上，对会计行业的实际核算方式有所改变。核算方式的变化，对于企业的相关业务管理、会计管理都造成了一定的影响。相对来讲，这种影响是积极的、良好的改变，会帮助企业快速开展会计核算工作。新收入准则指出，企业收入确认的直接指标是通过企业为客户提供服务或者产品这种形式表现出来的。金额的确认更与相关企业提供服务或者产品的预期收入金额密切相关。从现实意义上来讲，新收入准则中提出的收入确认过程，为企业收集相关工作的数据支撑方面提供了便利，便利的数据获取，使得整个数据得到了有效的利用。企业实际收入的确认，意味着企业要确认履行实际义务的时间，新收入准则的应用，有效解决了这一问题，从各个方面为企业签订合同与履行实际义务提供基础保障[3]。

（三）对会计账目核算工作量的影响

与传统的旧收入准则相比，新收入准则在收入计量的完整核算思路上并无重大改变。但对于整体收入，在计量细则内容方面，实现了更详细的梳理。例如，新收入准则规定，在实际核算过程中，若某一项的收入，含有两项及以上的业务内容，相关工作人员在核算过程中，必须严格按照业务收入所占的比例进行核算。比例的实际确认过程，应严格按照合同明细分别确认。针对部分中小型企业，新收入准则也积极运作，针对其存在无法将各项经济业务所占百分比情况精准总结的问题，对准则及时补充。规定要求，依据企业经营状况的不同，可选择运用市场调整、成本加成等方式，以此分摊合同总收益。此做法的实施，无论企业实际经营状况如何，相关的会计核算人员都可严格按照相关的收入准则，实现精准核算，此举措显著降低了核算工作量，提高了工作效率。

合同准则以往并不属于实际的收入类会计科目的核算具体内容，在新收入准则实施后，被正式纳入核算行列。其中，重大的改变内容为全新构建收入确认方式，将其称为新型五步法。依据相关法规，对合同中涉及的各种货物往来业务，是否达到满足收入确认的条件实施评定。满足收入确认条件时，应以新收入准则为具体核算思路，将收入核算内容精准计算，确保现有核算体系标准统一。统一的标准，有助于各部门之间的业务实现顺畅衔接，推动核算工作的顺利开展。

（四）对会计科目应用的影响

新收入准则在实施过程中，主要新增了五个会计科目。分别为合同资产、合同资产的减值准备、合同实际履约成本的减值准备、合同取得成本、应收商品退货成本。

合同资产：指企业在执行合同履约的过程中，确保当企业客户处在可以实际控制相关商品这一关键节点时，企业拥有的一项新权利。这项权利是指向客户收取商品所谓的相应对价金额。但是这项权利在经历不可抗拒因素时，是无法实施的。例如，时间流逝这一不可抗力。合同资产的减值准备：主要是指合同资产在实际发生减值时，在本科目中的具体核算。在减值情况具体发生时，要精准记入贷方；
已经计提减值准备实现转回操作时，要记入借方。合同实际履约成本的减值准备：具体操作如下，在实际发生减值时，记入贷方；
已计提减值转回时，记入借方。合同取得成本。精准核算在合同发生时，收回合同发生的预期成本，该举措可称为企业的一项资产反映，在企业实际运作中，是极其常见的。应收商品退货成本：主要是指核算人员精准核算企业预期实际退回的商品相应的成本[2]。

（五）对于财务报表指标影响

在企业会计人员开展日常工作时，制作财务报表以及分析主要的财务指标是每位企业会计人员日常需要做的。随着新收入准则的发布与实施，新增的科目愈发增多。其中“合同实际资产”以及“合同负债”项目的出现，给企业会计人员的核算工作提供重大便利。增加这两个科目后，在实际反映企业如何列示合同实际资产以及合同负债方面有积极意义。实际的反映措施，要严格按照企业的根本义务制定。本企业根据义务列示合同资产以及合同负债，进而与企业实际客户在付款之间形成良好的关系，此关系可在资产负债表中反映。

实际的项目应根据科目依次填列，填列过程中，企业会计人员要严格参考相关的科目期末余额明细分析填列。此外，若想在实际的填列过程中，全面充分体现企业的各种财务发生数据以及企业的实际经营状况，相关的会计人员应积极利用新准则完善财务指标对企业的实际盈利能力、运营情况、未来发展趋势以及现金情况等数据，作一个详细的对比总结分析，进而得到良好结果。

（一）创新工作流程

新收入准则在应用过程中，企业的财务部门领导应做好表率作用，在工作时，应结合自身的工作经验，将新收入准则“本土化”引入。第一时间将企业日常项目在处理中应做出的具体变化精准列示，明确在会计核算工作中，应做出的创新举措，供会计人员借鉴参考。在具体的新收入准则应用后，为更快速顺应变化，相关会计核算人员应结合企业在实际运作中涉及的业务类型开展工作。与此同时，相关人员也可以聘请专业的会计核算专家，严格把控核算流程，规范核算红线。

新收入准则背景下，企业财务人员的工作内容有了一定的变化。因此，只有不断创新工作流程，根据相关政策，调整工作方式，有关部门才能更快速地开展核算工作。企业也应积极运作，组织单位全体会计核算人员，参加讲座培训，使相关工作人员在培训过程中，明确自身工作责任，充分考虑何种举措能让新旧准则实现完美衔接[4]。

（二）提高企业财务管理能力

新收入准则在企业的顺利实施，是适应时代经济发展的必然要求。实际意义上来讲，它的出现是一场重大的变革，对于企业的会计核算人员开展会计工作是一次重要的考验。实际表明，在新准则发布实施之后，它给核算工作带来了很多变化，它的出现向人们展示了诸多新鲜的规则及元素。新鲜的元素出现，是机遇也是挑战，因此，这就要求从事专业会计核算工作的人员，不仅要将不同企业的业务操作流程、业务运转方向充分掌握，还要将不同行业运作标准、行业发展惯例熟练掌握。企业会计核算人员在运用新收入准则时，要坚持实践出真知的原则，在实践的过程中，对其充分理解。

因此，企业会计核算人员在开展工作时，要充分提高自身的专业技术水平、将技术水平充分利用到实操工作当中，在不断学习中，提高职业的判断能力，满足社会经济发展与企业良性进步的需求。具体操作如下：一，相关工作人员要加强对于新收入准则的认识，积极学习新收入准则；
二，企业也应充分重视，加强企业自身各部门之间的交流协作工作，以此减少工作数据误差，提高会计核算工作效率。三，企业会计管理信息系统也应做出相应的调整改变，在具体改变过程中，积极参考新收入准则，将改变内容与新收入准则的实际修改内容相互兼容，做到与出台的新收入准则迸发合力，共同促进企业的良性进步。

（三）强化会计人员培训力度

传统的会计工作方式，对于企业从业人员的实操业务能力要求并不高。在此背景下，相关的从业人员在新知识的学习方面极其不重视，导致其自身的实际业务水平提升缓慢。新收入准则的出现，使会计从业人员逐渐意识到动手能力与实际业务操作能力的重要性。因此，企业会计核算相关从业人员应明确新收入准则的要求，充分落实，加强专业技能培训，运用专业知识，做好新旧准则的衔接。企业应加强重视，定期聘请相关知名专家到公司开展培训讲座，运用专家的专业知识，不断更新企业员工的知识结构体系，以先进新型的工作方式，提升会计核算工作的质量[5]。

（四）增加信息披露

新收入准则在企业会计具体核算中的有效实施，使得企业有关收入确认的披露出现大幅度增加。这里披露的信息，主要包括收入确认实际金额的重要判断及变化、剩余履行合约义务等。披露要求的增加，对企业实际会计核算工作人员的专业技能要求更加严格，无论是从质量上和数量上，工作人员都需要利用专业技能，将核算工作做精；
企业也应加强学习研究，积极作出改变，充分发挥各业务部门与财务部门的协作能力，保证企业财务数据的准确性、真实性。

针对上述说法，新收入准则的出台与顺利实施，使得企业必须加快发展步伐，尽快实现会计核算工作的理念革新。在实际的操作中，企业必须结合自身的实际情况，应用新收入准则，引入适合企业会计核算的先进会计处理模型以及财务管理方式，推进会计核算工作高质量发展。