与时俱进,守正创新,全力做好新时代审计工作

■洪兴旺

习近平总书记在党的二十大报告中指出：“十年来，我们经历了对党和人民事业具有重大现实意义和深远历史意义的三件大事：一是迎来中国共产党成立一百周年；
二是中国特色社会主义进入新时代；
三是完成脱贫攻坚、全面建成小康社会的历史任务，实现第一个百年奋斗目标”。贯彻新发展理念是新时代我国发展壮大的必由之路，作为审计人，我认为，要做好新时代审计工作，必须严守政治标准这个前提，与时俱进，守正创新，全面贯彻落实研究型审计理念，是新时代做好审计工作的根本路径。具体要在以下方面下功夫。

党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央高度重视审计工作，从党和国家大局出发谋篇布局，设立中央审计委员会，全面加强党对审计工作的领导。因此，审计机关首先是政治机关，政治标准是审计干部的首要标准。这就要求我们要深入学习贯彻习近平总书记关于审计工作的重要讲话和党的二十大精神，不断提高政治站位，切实履行职责使命，持续提升自我素质，充分发挥审计监督作用，服务经济社会发展，助推党风廉政建设和反腐败斗争。

党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央坚定不移推进全面从严治党，强力反腐，在全社会逐渐形成了不敢腐、不能腐、不想腐的良好局面。十八大之前与十八大之后，尤其是十九大之后，绝大多数单位财务账都很清爽，现在在财务账中能发现重大违法违纪问题的极少，审计若还是局限于财务账，则不能审深审透，就会存在很大的审计风险，必须认真践行研究型审计理念，从项目开始时调查研究形成审计思路、项目实施中对个案分析研判，到审计报告阶段针对审计发现问题所提建议，将研究型审计理念贯穿于审计全过程，才能结出丰硕成果。

（1）编制年度审计项目计划。要根据法定的审计职责，着眼服务党中央、国务院的重大方针战略，围绕政府工作中心，重点关注社会热点、难点问题，关注民生福祉，确定年度审计项目计划。当然，要结合上级审计机关的年度审计项目计划，合理安排审计资源，防止不必要的重复审计。

（2）编制审计工作方案。对于年度审计项目计划自行确定统一组织、需要共同实施或分别实施的审计项目，应当编制审计工作方案。编制审计工作方案，应当进行充分的审计调查，对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确定。审计工作方案的内容主要包括：审计目标、范围、内容和重点、审计工作组织安排和要求。审计工作方案对审计项目的成效起关键指导性作用。

（3）吃透审计工作方案。对于上级组织的审计项目，虽然省却了编制审计工作方案的环节，但需要审计组弄懂弄通审计的内容和重点。要分别弄清有哪些资金、哪些项目，分别属于哪个部门主管，要收集哪些文件资料、采集哪些数据，哪些数据之间进行关联比对，要达成什么结果。在县级层面要做什么，在乡镇、村、农户等层面分别要做什么，这也就是我们常说的审计思路。当然，这是指大的方面，具体的审计思路更为详细复杂。只有吃透方案，才能有清晰的思路，才能明白要如何组织此项审计，否则无从下手。也只有吃透方案，才能为下步编制审计报告框架打好基础，不然就不能编制好审计报告框架，汇总报告也就无从谈起。

（1）审计实施方案与审计工作方案的区别与联系。审计工作方案是审计机关为了统一组织多个审计组对部门、行业或者专项资金等审计项目实施审计而制订的总体工作计划；
审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务，从发送审计通知书到处理审计报告全部过程的工作安排。审计实施方案是对审计工作方案的细化和具体化，编制审计实施方案要围绕工作方案中的审计范围、内容和重点，进行充分的调查，评估存在重要问题的可能性，并作出职业判断。其内容主要包括：审计目标、审计范围、审计内容、重点及措施；
审计工作要求，包括项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工等。审计实施方案十分重要，对审计项目全过程起决定性作用。

（2）编制好审计实施方案。在吃透审计工作方案的基础上，围绕工作方案中的审计范围、内容和重点，对被审计单位各部门进行充分的调查，对审计工作方案进行细化和具体化，并采取列清单形式，对审计实施方案进行辅助。就象数学中的因式分解一样，分解成一个个小的模块，各方面分别去什么单位收集或采集，这样便于现场阶段操作。这是一种土办法、笨办法，但很实用，能将复杂问题简单化，这样所有的方面都能关注到，就不会遗漏。

审计报表与审计方案有着必然的联系，只有吃透方案，才能填好报表。当然，也只有填好报表，才能撰写好审计报告。因为报表要对同一类问题进行归类汇总，审计报告中对这类问题才能准确反映，这相当于数学中的合并同类项。如：在一卡通审计中，填表小组纠结于违规申报与审批不严的区别、联系以及责任主体的确认，争论不休，有的说违规申报与审批不严是相辅相成的，同一件事情既是违规申报，必然伴随审批不严，要不然违规的事情是达不成的。有的则表示，既然如此，那为什么报告框架中对此类问题要分类表述呢？岂不是重复计算了人数和金额吗？这些话听起来都很有道理，但就是谁也说服不了谁。后经反复研究审计方案和审计报告框架，仔细琢磨审计报告框架中关于违规申报和审批不严的区别与联系，最终总结出四点原则：一是乡、村干部个人违规申报的资金，最终得到钱的是其本人家庭，个人或多或少有审批权限，属个人违规申报，责任主体为其个人；
二是个人不符合某项资金条件，但乡、村给予照顾，最终钱也是自己得了，属审批不严，责任主体是乡镇或村委会；
三是乡镇或村委会，将集体的土地或山林，经乡、村干部或其他人名义违规申报，但个人并没有得到，上交给乡镇或村委会，属违规申报，责任主体是乡镇或村委会；
四是乡镇或村委会虚报某项资金获得的钱，归属于乡镇或村委会，属违规申报，责任主体也是乡镇或村委会。后按这四点原则归类，很快就解决了问题，填起报表来准确无误。

（1）要有人可用。巧妇难为无米之炊，各级审计机关或多或少都存在这一困境，要以时间换空间，加大力度引进新人，加大力度培养新人，光引进不培养或是培养得不好，也是白搭。组成审计组时要结合项目特点，选好配强审计组成员。

（2）要知人善用。在审计组中要结合项目特点和每个组员的个人特点特长，尽量做到用其所长，专业人做专业事。合理的分工，是审计工作的良好开端，好的分工，或有成功一半的功效。

审计组长或主审要修炼出师者的风范。“师者，所以传道授业解惑也”，即使做不到传道授业，但至少得具备解惑的能力水平，遇到组员理解不了或理解有偏差的问题，要能及时予以指导，并能给出正确的意见；
或者在所有人均没有接触过的方面，要有组织成员会审或单独攻坚的能力。

在很多的审计项目中都可以借助被审计单位的力量，一方面他们对自己单位的事，各项文件规定都很清楚，梳理整理起来都很快捷。另一方面也节省了审计组大量的人力和时间。但审计组要对被审计单位协助的过程进行控制，防止内容被更改或其他舞弊现象，并对结果进行必要的核查。

在现今形势下，各单位无论是财务、分管领导，还是一把手，都很重视财务管理工作，都很想规避不必要的后续麻烦，尤其是遇到有重要事项受到驻单位纪检组质疑的情况下，他们非常希望审计能给予权威精准的解答，在微信、电话咨询时，要耐心细致地引用法规给予回复。即便当时解答不了，也要去查询法规，或是咨询请教其他同志，尽量在短时间内回复，真正做好审计服务，这也是审计职责所在。

对于政策性、综合性的审计项目，数据量庞大，若按传统审计，则如大海捞针，根本不可能找到异常情况，即便发现个别问题，就相当于彩票中奖，更谈不上一网打尽。必须理清审计思路，借助计算机审计，对各大数据间进行关联比对，捕捉全部疑点数据，并对比对出的疑点数据逐条核查核实。如：在某法院经责审计中，业务数据有近3.7 万件案件台账，而案款余额财务数据近1 200 笔2 100 万元，但财务摘要仅有人名或公司名，如何将这些有余额的案款与案件名称对应起来，这就得有大数据审计思维，利用模糊匹配等函数，将案款与案件名称对应的数据缩小范围，再利用财务借贷方向、序列号唯一性以及案件类别去重，精准进行一一对应。

在审计过程中，要坚持基本的公平正义，不能拿原则做交易。审计的天下要靠全体审计人共同努力“打”出来，有为才能有威，有为才能有位。如果查不出核心问题，当面会说好，但背后就会瞧不起，会说是吃干饭的，且在审计过程中也不会配合，因为会觉得好糊弄。但如果能查出核心问题，那就是完全不同的境遇，而且在内心还会很佩服。同样，在审计中一定要坚持原则，如果不坚持原则，甚至拿原则做交易，满足了当时的要求，虽然表面感激不尽，但内心同样也会瞧不起的。当然，这也是绝对不允许的。

要对审计工作方案所确定的审计工作重点，进行重点审计和深入剖析，关注隐藏在表面现象背后的深层次问题。如：在某中级人民法院审计中，有反映司法救助金额按文件超出了当地的标准，若只是单纯反映这一表面现象，则没有多大意义。因为司法救助的大多是因交通肇事对方赔不起，等钱救命；
或人被杀了，对方已进去且无能力赔付，而被杀的一方家中有年迈多病的父母和几个上学的小孩需要抚养，妻子又体弱多病，若仅反映司法救助超标准，则没有实际意义。问题的关键是应该救助的人是否救助了，或者被救助的人或事是不是真的？

审计人若没有职业敏感，辅之以职业判断，则就有可能将重要的事放过去了。在这里举例说明。

（1）异常。在某国有公司财务账中发现公司管理层在其管理的某山庄购买12 元/ 斤猪肉，而此时段猪肉市场价在30～40 元/斤。针对这一异常，进一步追索并到某山庄现场核查，发现某山庄占地750 亩，租赁方开发为垂钓烧烤餐饮游乐等一体化休闲山庄，光水面就有120 多亩，而年租金收益仅8 万元，且上缴还不及时。针对这一极其不合常理的现象，经深入挖掘，最终督促被审计单位重新与租赁方签订租赁补充协议，为某国有公司后续4 年挽回资产预期租赁收益近120 万元；
如果当时只是简单盯着购买12 元/ 斤猪肉，认为不合规，仅从这个角度来看问题，则就没有后面的成果。

（2）非正常进出账。在某经责审计中，在财务账中发现2 笔非正常转账，其中1 笔是将该单位主管的协会销户资金转给另一账号，另1 笔是过路资金，当天转进，次日转出。经追查，发现2 套账外账，系该单位纵容、放任社会人员在工商、民政注册与其下属单位名称相同或相近的公司、机构，混淆视听，以至于上级主管部门、财政等相关单位都认为其为该单位下属事业单位，甚至本单位的人都不清楚。该社会人员假冒事业单位法人代表、私刻与该下属事业单位一样的印章，套用会计师事务所报告骗取国家专项财政资金1200 多万元。后移送公安、检察院等监管部门，相关责任人受到了处理。

（3）不明款。在对某县经责审计中，发现县局对某乡镇以前年度经责审计报告中对一笔无缘无故多出来的2 万元仅以上缴财政了事，未进一步深究这2 万元的来源。抽查该乡镇，经进一步核查，发现该乡镇在近4 年中收取安置房回购款达220 万元，一直在报账员个人账户中运转，未纳入镇政府财务账中核算。

（4）捐赠。一是接受捐赠。在某国有公司审计中，发现其下属公司接受捐赠一辆汽车。后经核查，这是一起虚假捐赠。该下属公司将财政补助的柴油补贴拨付给某湖面承包人，再以承包人的名义捐赠汽车；
二是对外捐赠。如：在对某检察院经责审计中，发现有向慈善总会捐赠。后经核查，原来该检察院为解决帮扶村扶贫经费来源，违规要求不起诉案件当事人到县慈善总会捐款，该检察院在县慈善总会报销扶贫工作经费，后上级要求自查纠正，该检察院以向县慈善总会捐赠的名义，转账县慈善总会退回不起诉案件当事人的捐款。

（5）工程金额（50 万元需要招标）。在某国有公司经责审计中，发现其下属公司报销多个工程项目款，金额都为47、48、49 万元左右，均小于50 万元，累加有近300万元。经核查，实际就是一个鱼塘维修改造项目，为规避公开招投标，进行项目拆分。

（6）无故核销往来款。在某国有公司经责审计中，发现下属水产场有一笔10 万元挂账其他应付款，后无故核销，经追查，发现这10 万元实际是一口养鱼塘的租金收入，被当时的水产场留守场长等4 人私分。

职业判断应该贯穿审计全过程，在不经意的谈话访谈中，能快速判断所说的真伪性，可信度有多高？审计就是先打问号，再求证将问号拉成感叹号的过程。大胆假设，小心求证。如：在某县保障房审计时，发现签订的拆迁补偿协议面积相近，都在80～90 平米左右，且签名笔迹雷同，叠起来有近2 米高的拆迁补偿协议书，当时判断为虚假编造，但苦于无证据，不便明说。后在其中一份拆迁协议背面发现一个电话，最终联系上门，做实了该县房管局作为主体编造虚假拆迁协议近百份，套取中央及省棚户区改造经费。

所谓学习力，就是学习动力、学习毅力和学习能力总称。学习力是指一个人或一个企业、一个组织学习的动力、毅力和能力的综合体现。学习力是把知识资源转化为知识资本的能力。俗话说，活到老，学到老。审计的本身就要求审计人得有学习能力，因为任何单位都不会完全相同，尤其是业务方面，每到一个新单位，都要先学习，关注其核心业务，尤其是经责审计，如果不关注其核心业务，则不能审深审透，就会存在很大的审计风险。这就得有足够的学习力，在很短的时间内，将完全陌生的领域学懂弄通，至少要学点皮毛，否则无从下手。将即时学到的知识用于眼下的审计，这就是常说的先学后审、边学边审。

要严格依法审计，严肃查处骗取套取、贪污侵占、挥霍浪费等违纪违法问题，同时，要以是否符合中央精神和重大改革方向作为审计定性判断的标准，实事求是地揭示、分析和反映问题，做到“三个区分开来”——把推进改革中因缺乏经验、先行先试出现的失误和错误，同明知故犯的违法违纪行为区分开来；
把上级尚无明确限制的探索性试验中的失误和错误，同上级明令禁止后依然我行我素的违法违纪行为区分开来；
把为推动发展的无意过失，同为谋取私利的违法违纪行为区分开来。将审计发现的情况和问题放到经济社会发展现状中加以分析研判，客观审慎作出评价和结论，确保事实清楚、定性合理、结论准确。保护基层干部干事创业的积极性，推动建立健全激励机制和容错机制，鼓励干部担当作为、干事创业。

现在从上到下，各级都高度重视审计整改工作，中共中央办公厅、国务院办公厅专门印发了《关于建立健全审计查出问题整改长效机制的意见的通知》，由此可见对审计整改工作的重视程度。但有些问题该怎么整改，被审计单位有时候还真的想不出办法来。审计人不仅要有查出问题的能力，还应该有指导被审计单位整改问题的能力。

审计建议是体现现代审计服务理念、提升被审计对象管理质量的重要方法，好的审计建议可以帮助被审计单位改进财政财务收支，促进遵守财经制度，提高经济管理水平。审计不仅要有发现问题的能力，还应该有关联问题苗头，提出好的审计建议的能力。