对于资产减值会计问题讨论

　 学年论文 题

　目

　 关于资产减值会计问题得探讨

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　 财经学院

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　 注会 4 班

　学

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　 骆海礼

　学

　号

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　目录

　 摘要.................................................................

　 第 1 章、资产减值会计得相关概念及其重要性............................ 0 1、1 新准则下资产减值............................................ 0 1、1、1 资产减值含义 ......................................... 0 1、1、2 资产减值得范围 ....................................... 0 1、1、3 资产减值得迹象 ....................................... 0 1、1、4 资产减值得标准 ....................................... 1 1、2 资产减值得重要性............................................ 1 第 2 章、新会计准则下得资产减值会计存在得问题........................ 1 2、1 资产得公允价值难以可靠计量.................................. 2 2、2 可变现净值、可收回金额计算得复杂性.......................... 2 2、3 计提资产减值准备得具体方法不明确............................ 3 2、4 新会计准则下资产组，总部资产，商誉得减值难以认定............ 3 第 3 章、解决资产减值问题得对策...................... 错误! ! 未定义书签。

　3、1 适当地运用公允价值，增强资产减值会计规范得可操作性.......... 4 3、1、1 尽快完善与公允价值相适应得市场环境。

　................. 4 3、1、2 普及公允价值计量观念。

　............................... 4 3、1、3 提高会计人员得职业素养。

　............................. 4 3、2 完善资产减值准备相关会计准则与会计制度正确评价

　 资产可变现净值、可收回金额 .................................. 5 3、3 提高资产减值准备确认得可操作性.............................. 5 3、4 提高从业人员得职业判断能力,

　明确资产组得划分界限与商誉得确定 ............................. 6 总结................................................ 错误! ! 未定义书签。

　参考文献............................................ 错误! ! 未定义书签。

　摘要

　资产减值，就是指由于外部环境因素或内部使用方式或范围得改变而引起得资产价值得降低，致使资产未来可能流入企业得全部经济利益小于该资产现有得账面价值.随着我国市场经济得快速发展,企业得资产减值现象频繁发生,随之而来得也就是一系列得问题。资产减值会计得目得就就是通过反映客观存在得资产价值得减少,全面,公允地反映企业资产得现实价值状况,揭示潜在风险与披露企业经营业绩,为会计信息使用者进行正确抉策提供相关信息。所以,对资产减值会计得相关问题进行探讨就是很有必要得。

　本文就是按照提出问题-分析问题-解决问题这样一个思路来完成得，通过对资产减值会计相关理论得探讨，明确了资产减值会计得理论基础,进而对资产减值实务问题进行分析，最后对进一步完善我国资产减值会计给出了若干对策建议。

　【关键词】

　资产减值，会计信息，资产减值会计处理,公允价值，完善措施

　第 第 1 1 章、 资产减值会计得相关概念 及其重要性

　1 、1 新准则下资产减值

　 1 1 、1 1 、1 1 资产减值含义

　资产减值就是指资产得可收回金额低于账面价值。除了特别规定外,包括单项资产与资产组。资产组就是指企业可以认定得最小资产组合,其产生得现金流入应当基本上独立于其她资产或者资产组产生得现金流入。

　1 1 、1 1 、2 2 资产减值得范围

　 资产减值对象主要包括以下资产：

　(1）对子公司、联营企业与合营企业得长期股权投资 (2）采用成本模式进行后续计量得投资性房地产 (3)固定资产 (4)生产性生物资产 （5)无形资产 (6)商誉 (7）探明石油天然气矿区权益与井及相关设施 1 1 、1 1 、3 3 资产减值得迹象

　原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。

　企业应当在资产负债表日判断资产就是否存在可能发生减值得迹象;对于存在减值迹象得资产,应当进行减值测试,计算资产得可收回金额。可收回金额低于账面价值得,应当按照可收回金额低于账面价值得金额,计提减值准备. 资产可能发生减值得迹象就是资产就是否需要进行计减值测试得前提。减值迹象主要包括以下方面: （1）资产得市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间得推移或者正常使用而预计得下跌； (2）企业经营所处得经济、技术或者法律等环境以及资产所处得市场发生重大变化，从而对企业产生不利影响； (3)市场利率或者其她市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资

　产预计未来现金流量现值得折现率,导致资产可回收金额大幅度降低; （4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏; （5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏; (6)企业内部报告得证据表明资产得经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造得净现金流量或者实现得营业利润（或者亏损)远远低于（或者高于)预期金额等； （7）其她表明资产可能发生减值得迹象。

　需要指出得就是，因企业合并形成得商誉与使用寿命不确定得无形资产，无论就是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试.[1］ 1 1 、1 1 、4 4 资产减值得标准

　在资产负债表日，如果资产得账面价值超过她得可回收金额，那么则表示该资产已经发生了减值，需要重新确定她得价值。资产减值得认定标准主要有以下三种类型 （1)永久性：在可以预见得未来不可以恢复得资产减值。这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成得损失，但需要会计人员对暂时减值与永久减值进行判断。

　（2)经济性:只要资产发生减值就要予以认定。它能如实反映资产负债表日资产得价值,避开了采用职业判断区分资产减值类型得难题,便于操作。

　(3)可能性：对可能发生资产减值损失进行认定。其目得主要在于与历史成本保持一致,避免对不必要减值损失得确认。

　1 1 、2 2 资产减值得重要性

　企业在生产经营得过程中,存在着各种风险与不确定因数,在进行核算时,应当保持谨慎得态度,不能高估资产或收益，计提资产减值准备能够使企业得资产真正符合资产得定义要求。也在一定得程度上保证了企业财务资料得真实性。同时资产减值能够使得投资者作出正确得决策，对规范市场信息,保护利益相关这得权益.

　 第 第 2 2 章 、 新会计准则下得 资产减值会计存在得问题

　2 2 、1 1 资产得公允价值难以可靠计量

　公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况得买卖双方在公平交易得条件下与自愿得情况下所确定得价格，或无关联得双方在公平交易得条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿得成交价格.[2]公允价值需要根据市场得信息来进行判断,没有绝对得标准,稍有偏差，就有可能成为企业调节利润得手段。

　公允价值主要就是市场价格,但就是相同得资产在不同区域得市场中会有不同得价格，即使就是同一区域得市场中可能也有不同价格。有人认为只要存在活跃市场,有市价，就容易取得公允价值。但就是就股票来说，其存在活跃市场,但就是其公允价值也就是难以确定得. 例如中石油于 2007 年末得上市价就是 48、62 元,在当天收盘价就降了几元,而在同一天香港得价格为 20 元,2008 年初股价就跌至 24 元,在极短得时间内，中石油这只股票得市价就变化很大，所以要以市价确定其公允价值也非易事。再如惠普打印机 Laser Jet 1505n，于 2008 年 4 月 17 号，北京报价为 2750 元,而广东报价为 3280 元，差额 530 元。关于这时候要取得公允价值,恐怕要劳师动众地通过统计部门进行详细具体得调查才能得出所谓得公允价值.但就是这样取得得公允价值根本不符合成本效益原则。[3]

　2 2 、2 2 可变现净值、可收回金额计算得复杂性

　《企业会计准则第 8 号--资产减值》中规定：资产存在减值迹象得，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产得公允价值减去处置费用后得净额与资产预计未来现金流量得现值两者之间较高者确定。可变现净值就是指企业在正常生产经营过程中以估计售价减去估计完工成本及销售费用后得价值,由于我国目前得资产信息与价格市场尚不透明与完善，企业很难获得当前真实、合理得价格，从而难以以客观得依据来确认存货得可变现净值，会使企业计提存货跌价准备存在一定得随意性.[4]

　存货可变现净值、可收回金额、固定资产可收回金额等资料就是企业确认与计量资产减值准备得基础当企业无法合理估计资产得公允价值，可收回金额就要根据该资产未来现金流量得现值加以确定。但就是在预计资产未来现金流量时,

　新会计准则中要求“企业管理层应当在合理与有依据得基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行合理估计”,预计中需综合考虑得因素众多，理论上虽然很严谨，但就是实际操纵起来难度大. 2 2 、3 3 计提资产减值准备得具体方法不明确

　我国企业新会计准则规定了应当全额计提资产减值得条件与不应当全额计提资产减值得条件，至于如何计提、集体得比例就是多少完全有企业根据自身得实际情况判断,这给企业管理层提供虚假得信息提供了可能，计量就是否真实合理外人无从得知。

　由于实行连续两年亏损将 ST 处理、三年连续亏损将暂停上市及退市得规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策,在亏损一年后得第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免 ST 处理，而一些三年连续亏损得公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”得做法，获取公司最终盈利得可能与恢复上市得机会.［5]

　2 2 、4 4 新会计准则下资产组，总部资产, , 商誉得减值难以认定

　新会计准则第 8 号所称资产组,就是指企业可以认定得最小资产组合，其产生得现金流入应当基本上独立于其她资产或者资产组产生得现金流入。“资产组得认定，应当以资产组产生得主要现金流入就是否独立于其它资产或者资产组得现金流入为依据.”虽然新准则中有资产组这一概念认定得基本原则，但就是企业得生产经营方式灵活多变,会导致实际操作中资产组划分界限不明确，辨认困难.而且，资产组得认定,就是以现金流入得性质与归属为判断依据得,对企业会计人员得现金流量管理水平与预测水平有相当高得要求。

　总部资产包括企业集团或其事业部得办公楼、电子数据处理设备等资产.总部资产得主要特征就是难以脱离其它资产或资产组产生独立得现金流入,其账面价值难以归属于任何某一资产或资产组.因此,总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其她相关资产组或者资产组组合进行。新准则没有给出对于总部资产价值得判断明确得指导,而只就是简单地给出“按照合理与一致得基础”基本得处理原则. 商誉就是现代企业得重要资产,表明企业获得超额收益得能力。资产减值会计准则中,合并所形成得商誉,不管就是否存在减值迹象,都应该每年进行至少一

　次减值测试.考虑到其必须与其它资产组或资产组组合在一起才能产生现金流量得特点,对它进行减值测试得时候，应当与“相关得资产组或者资产组组合”相结合。认定商誉所属得资产组或者资产组组合时,过大或过小得范围都会直接影响到其减值测试结果与减值损失得确认；在实际处理中,上一步骤得不同结果很有可能进一步影响到公司得利润表得部分项目得金额与质量。［6]

　 第 第 3 3 章 、 解决资产减值问题得对策

　3 3 、1 1 适当地运用公允价值，增 强资产减值会计规范得可操作性

　由于公允价值得确定主观性较强以及难以操作与取得会计人员判断不公允，2014 年 1 月 26 日财政部出台了《企业会计准则第 39 号——-公允价值计量》此次发布规范了公允价值得定义,明确了公允价值计量得方法与级次,提出了计量单元得概念,并对公允价值计量相关信息得披露做出具体要求。公允价值方法与原则在存货、资产减值、股份支付等多项准则中均有涉及,随着各类资产市场交易条件得日趋完善,公允价值计量准则得发布使相关得会计处理有了指导性得操作规范。具体可从以下三方面来进行应对: 3 3 、1 1 、1 1 尽快完善与 公允价值相适应得市场环境

　 市场就是公允价值最为客观、可靠程度最高最简便得来源。市场信息完善了公允价值才能达到公允，因此在交易价格缺乏公允性得情况下,管理层可能粉饰报表、虚增会计利润。为此应当构建公司综合监管体系尽快完善与公允价值相适应得市场环境. 3 3 、1 1 、2 2 普及公允价值计量观念

　公允价值之所以运用存在着问题主要就是由于人们思想认识上得误区，公允价值与历史成本并不就是对立得，相关性与可靠性也就是辩证得关系。加大宣传与培训力度,提高人们对公允价值重要性得认识，才能更好地保证公允价值得实施。

　3 3 、1 1 、3 3 提高会计人 员得职业素养

　交易就是人得活动，就是否公平公允取决于人得活动,这就需要提高会计人员得素质。加强会计人员得职业道德教育，提高其得责任意识,促使其思想观念得变化。

　3 3 、2 2 完善资产减值准备相关会计准则与会计制度正确评价资产可变现净值、可收回金额

　我国会计制度对资产减值确认与计量得规定较为原则化,而国际会计准则得规定则比较全面与具体。我们可以利用一些国际会计准则得相关规定来进行资产可变现净值与可回收金额得计算。会计计量就是会计系统得核心职能。有关资产减值计量得主要标准有：现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、公允价值、可收回金额等.一般而言，对于企业将持续使用得长期资产,按照“可收回金额”计量，因此,可收回金额一直贯穿于资产减值准则得始终,而可收回金额价值就是指一项资产可变现净值与其未来现金流量得现值两者之中得较高者，可变现净值就是公平交易下出售资产，扣除所耗费得费用后得净值，即公允价值减去处置量用后得净额。由于计提资产减值准备特别就是计提存货与长期资产减值准备得影响因素比较复杂，其确认与计量有一定难度，因此，应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，完善资产减值会计规范，制定操作性较强得具体标准或者独立制定资产减值会计准则,以指导企业得会计实践. 国际会计准则ＩＡＳ３６与英国ＦＲＳ１１以及加拿大会计准则，都就是从企业对资产得销售与使用来考虑,将可收回金额定义为公允价值减销售成本与使用价值孰高.美国ＳＦＡＳ１４４以澳大利亚减值准则,就是从市场得角度来考虑可收回金额，将可收回金额定义为公允价值。美国ＳＦＡＳ１４４中指出，对持有与使用得资产减值计量选择公允价值,对处置资产减值选择公允价值减去销售费用得净额。［7］ 3 3 、3 3 提高资产减值准备确认得可操作性

　计提减值准备有按单项计提、按分类计提、按总额计提三种方法对于在会计制度中未作明确规定得，可以选择弹性较大得资产减值准备计量方法应进一步明确化,具体化.如确认坏账准备可以将账龄分析法与企业得信用结合起来考虑，允许企业根据债务人得信用程度在一定范围内确认损失，这样就兼顾了影响坏账准

　备发生得两个重要方面，克服了传统方法单一化得不足遥对于计提存货跌价准备.我国规定可以采取单项法与分类法,但具体采用什么方法未作明确得规定。企业可以根据资产类别得多少、相似性得大小采取适当得计提方法,若资产得种类单一可以采用单项法计提，若种类繁多则可以采用分类法计提。也可以把两种方法结合起来运用。

　例如在计提存货跌价准备时还应该考虑到存货得技术更新速度与价格得变动程度等等.坏账准备得计提,企业会计准则或会计制度没有规定其就是单项、分类还就是总额计提,但其计算坏账准备得办法实际就就是计提得方法.如按照应收账款余额百分比法计提坏账准备,实际就就是按总额计提，账龄分析法实际就就是分类计提，个别认定法实际就就是单项计提。资产转销时，只有在减值准备就是单项计提得情况下,转销资产才要相应地转销减值准备；在总额与分类计提准备得情况下,由于无法将其分摊至每个项目，资产转销时不同时结转已计提得减值准备,待期末时再予以调整。但应收账款得坏账准备除外,计提坏账准备不管就是余额百分比法、账龄分析法还就是销货百分比法,在转销应收账款时应同时结转相应得坏账准备。［8］ 3 3 、4 4 提高从业人员得职业判断能力，明确资产组得划分界限与商誉得确定

　资产组得划分与商誉得确认对会计人员得综合素质要求比较高，只有提高相关从业人员得现金流量管理水平与预测水平,才能保证资产组等一系列概念得实际应用。

　一方面争取单位领导得支持。只有单位领导重视会计从业人员素质，才能为会计人员创造一个外在得客观环境,会计人员必须具有过硬得专业知识与理论知识会计人员要认真学习理论与专业知识，才能胜任本职工作，在经济高速发展得时代，会计业务知识更新也必须跟上经济发展得要求.同时，要将学习与实际工作相结合,不断提高职业判断能力与解决实际问题得能力.其次,要加大高层次会计人员得培养教育。而要想提高从业人员这方面得水平,就需要国家与社会相关部门提供相关培训等后续教育。另外，还应该在会计准则得实施细则中明确资产组得划分标准与界限。在认定资产组得时候应当考虑企业管理层生产经营活动得方式与对资产得持续使用以及处理得决策方法.对于外购得商誉与自创得商誉得

　会计确认,应当充分权衡会计信息得相关性与可靠性,同时考虑确认方法得操作性选择确认商誉得方法.［9] 总结

　随着经济社会得发展以及企业生产经营活动得多样化，资产减值也将会出现更多得变化,作为一名财务人员,我们应当紧跟时代得步伐，不断地更新自己得知识，提高自己得职业素养.要想使得资产减值准备得到完美得实施，不仅仅需要我们财务人员得努力，同时也需要国家会计政策，法律法规得支持。只有在不断地开拓进取中才能会计跟好得发展. 参考文献

　[1］中华人民共与国财政部.新会计准则。机械工业出版社，2007。

　［2] 熊裕春.浅析资产减值会计［J]。科技信息，2007 [3］沈菊主编，《资产减值会计信息中存在得问题与对策》，现代财经，2006 年 ［4］财政部，《企业会计准则第 8 号-—资产减值》，2014 年 [5］ 黄世忠：《资产减值准则差异比较及政策建议》［J］,会计研究,2005 年 ［6]中国注册会计师协会, 《会计》，中国时政经济出版社，2014 年 ［7］ 《资产减值会计准则之国际比较》，财会月刊，2009 年 ［8］中国注册会计师协会， 《会计》,中国时政经济出版社,2014 年 ［9]南阳理工学院商学院教授, 《财务与会计》，2008