会计核算办法

　 中粮贸易有限公司会计核算办法

　二零一六年一月

　中粮贸易有限公司会计核算办法

　2 目录

　缩写及简称

　.............................................................. 1 第一部分 总则 .......................................................... 2 1

　本办法的编制目的 ..................................................... 2 2

　本办法的设计依据 ..................................................... 2 3

　本办法的适用范围 ..................................................... 2 4

　本办法的整体框架概览图 ............................................... 3 5

　基本会计原则 ......................................................... 3 5.1 会计准则 ......................................................... 3 5.2 会计核算总体要求 ................................................. 3 5.3 会计信息质量基本原则 ............................................. 4 5.4 会计要素及其确认与计量原则 ....................................... 5 6

　附则 ................................................................. 7 第二部分 会计政策 ...................................................... 9 1

　货币资金 ............................................................. 9 1.1 定义 ............................................................. 9 1.2 分类 ............................................................. 9 1.3 计量和核算 ....................................................... 9 1.4 管理性规定 ....................................................... 9 2

　金融工具 ............................................................ 11 2.1 确认与计量 ...................................................... 11 2.1.1 定义 ........................................................ 11 2.1.2 分类 ........................................................ 12 2.1.3 确认和终止确认 .............................................. 13 2.1.4 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债的计量 14 2.1.5 持有至到期投资的计量 ........................................ 15 2.1.6 贷款和应收款项的计量 ........................................ 17 2.1.7 可供出售金融资产的计量 ...................................... 18 2.1.8 其他金融负债的计量 .......................................... 19

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　3 2.1.9 权益工具的计量 .............................................. 19 2.1.10 金融资产减值 ............................................... 20 2.2 金融资产转移 .................................................... 22 2.2.1 定义 ........................................................ 22 2.2.2 分类 ........................................................ 23 2.2.3 确认 ........................................................ 23 2.2.4 满足终止确认条件的计量 ...................................... 25 2.2.5 未满足终止确认条件的计量 .................................... 27 2.2.6 继续涉入条件下的计量 ........................................ 27 2.3 金融工具列报 .................................................... 30 2.3.1 定义 ........................................................ 30 2.3.2 权益工具与金融负债的区分 .................................... 30 2.3.3 特殊金融工具的区分 .......................................... 32 2.3.4 收益和库存股 ................................................ 34 2.3.5 金融资产和金融负债的相互抵销 ................................ 35 2.3.6 金融工具披露 ................................................ 36 2.4 管理性规定 ...................................................... 49 3

　存货 ................................................................ 50 3.1 定义 ............................................................ 50 3.2 分类 ............................................................ 50 3.3 确认 ............................................................ 51 3.4 计量 ............................................................ 51 3.4.1 取得存货的计量 .............................................. 51 3.4.2 发出存货的计量 .............................................. 54 3.4.3 期末存货的计量 .............................................. 55 3.5 管理性规定 ...................................................... 58 4

　长期股权投资 ........................................................ 60 4.1 概览 ............................................................ 60 4.2 定义 ............................................................ 61

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　4 4.3 范围 ............................................................ 61 4.4 初始投资成本确认 ................................................ 62 4.5 成本法和权益法适用范围 .......................................... 63 4.6 成本法核算 ...................................................... 64 4.7 权益法核算 ...................................................... 64 4.8 投资的转换 ...................................................... 66 4.9 长期股权投资的减值 .............................................. 68 4.10 长期股权投资的处置 ............................................. 68 4.11 管理性规定 ..................................................... 69 5

　投资性房地产 ........................................................ 70 5.1 定义 ............................................................ 70 5.2 范围 ............................................................ 70 5.2.1 属于投资性房地产的项目 ...................................... 70 5.2.2 不属于投资性房地产的项目 .................................... 71 5.3 确认和计量 ...................................................... 71 5.4 管理性规定 ...................................................... 73 6

　固定资产 ............................................................ 74 6.1 概览 ............................................................ 74 6.2 定义 ............................................................ 75 6.3 固定资产的确认 .................................................. 75 6.4 固定资产的初始计量 .............................................. 76 6.4.1 外购固定资产 ................................................ 76 6.4.2 自行建造固定资产 ............................................ 76 6.4.3 接受专项拨款用于技改形成的固定资产 .......................... 77 6.4.4 使用专项研发拨款购置的固定资产 .............................. 79 6.4.5 专项研发形成的固定资产 ...................................... 79 6.4.6 投资者投入固定资产 .......................................... 79 6.4.7 政府无偿划拨形成的固定资产 .................................. 79 6.4.8 无偿调入固定资产 ............................................ 79

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　5 6.4.9 接受捐赠的固定资产 .......................................... 80 6.5 固定资产的后续计量 .............................................. 80 6.5.1 固定资产折旧 ................................................ 80 6.5.2 固定资产的后续支出 .......................................... 82 6.5.3 固定资产的减值 .............................................. 85 6.6 固定资产的处置 .................................................. 86 6.6.1 出售、转让、报废和毁损 ...................................... 86 6.6.2 无偿调出 .................................................... 86 6.6.3 租出 ........................................................ 86 6.6.4 持有待售 .................................................... 87 6.6.5 固定资产盘盈、盘亏 .......................................... 87 6.7 管理性规定 ...................................................... 87 7

　在建工程 ............................................................ 89 7.1 概览 ............................................................ 89 7.2 定义 ............................................................ 90 7.3 基建工程的确认与计量 ............................................ 90 7.4 技术改造工程的确认与计量 ........................................ 94 7.5 固定资产装修工程的确认和计量 .................................... 94 7.6 经营租入固定资产装修工程和改良工程的确认和计量 .................. 95 7.7 固定资产大修理工程的确认和计量 .................................. 95 7.8 结转固定资产 .................................................... 95 7.9 减值 ............................................................ 96 7.10 处置 ........................................................... 96 7.11 管理性规定 ..................................................... 96 8

　无形资产 ............................................................ 99 8.1 概览 ............................................................ 99 8.2 定义 ........................................................... 100 8.3 无形资产的确认 ................................................. 100 8.4 无形资产的初始计量 ............................................. 100

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　6 8.4.1 外购无形资产 ............................................... 100 8.4.2 自行开发无形资产 ........................................... 100 8.4.3 投资者投入无形资产 ......................................... 103 8.4.4 企业合并中取得的无形资产 ................................... 104 8.4.5 接受捐赠取得的无形资产 ..................................... 104 8.4.6 政府无偿划拨取得的无形资产 ................................. 104 8.4.7 土地使用权 ................................................. 104 8.5 无形资产的后续计量 ............................................. 106 8.5.1 无形资产摊销 ............................................... 106 8.5.2 无形资产后续支出 ........................................... 107 8.5.3 无形资产的减值 ............................................. 108 8.6 无形资产的处置 ................................................. 109 8.6.1 出售 ....................................................... 109 8.6.2 出租 ....................................................... 109 8.6.3 报废 ....................................................... 109 8.7 管理性规定 ..................................................... 109 9

　资产减值 ........................................................... 111 9.1 定义与范围 ..................................................... 111 9.2 资产减值损失的判断和处理 ....................................... 113 9.3 资产可收回金额的估计 ........................................... 115 9.4 资产减值损失的确认和计量 ....................................... 121 9.5 资产组的认定与减值处理 ......................................... 121 9.6 商誉减值测试与处理 ............................................. 122 9.7 管理性规定 ..................................................... 124 10

　借款费用 .......................................................... 126 10.1 定义 .......................................................... 126 10.2 分类 .......................................................... 126 10.3 资本化期间 .................................................... 127 10.4 资本化金额 .................................................... 128

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　7 11

　职工薪酬 .......................................................... 130 11.1 定义 .......................................................... 130 11.2 职工及职工薪酬的范围 .......................................... 130 11.2.1 职工的范围 ................................................ 130 11.2.2 职工薪酬的范围 ............................................ 131 11.3 确认与计量 .................................................... 132 11.3.1 短期薪酬 .................................................. 132 11.3.2 离职后福利 ................................................ 133 11.3.3 辞退福利 .................................................. 136 11.3.4 其他长期职工福利 .......................................... 136 11.4 管理性规定 .................................................... 136 12

　企业年金基金 ...................................................... 137 12.1 定义 .......................................................... 137 12.2 确认和计量 .................................................... 137 12.3 列报 .......................................................... 139 13

　所有者权益 ........................................................ 141 13.1 定义 .......................................................... 141 13.2 分类 .......................................................... 141 13.3 实收资本（或股本）

　............................................ 141 13.4 资本公积 ...................................................... 143 13.5 盈余公积 ...................................................... 143 13.6 未分配利润 .................................................... 144 13.7 管理性规定 .................................................... 144 14

　收入 .............................................................. 146 14.1 定义 .......................................................... 146 14.2 分类 .......................................................... 146 14.3 确认与计量 .................................................... 146 14.3.1 销售商品收入确认与计量原则 ................................ 146 14.3.2 提供劳务收入确认与计量原则 ................................ 148

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　8 14.3.3 让渡资产使用权收入确认与计量原则 .......................... 150 14.4 管理性规定 .................................................... 151 15

　成本和费用 ........................................................ 151 15.1 定义 .......................................................... 151 15.2 分类 .......................................................... 151 15.3 成本费用核算的基本原则 ........................................ 152 15.4 成本核算具体规定 .............................................. 153 15.4.1 销售商品成本核算规定 ...................................... 153 15.4.2 生产加工成本核算规定 ...................................... 154 15.4.3 劳务服务成本核算规定 ...................................... 157 15.5 费用 .......................................................... 159 15.6 管理性规定 .................................................... 160 16

　政府补助 .......................................................... 161 16.1 定义 .......................................................... 161 16.2 分类 ........................................................ 162 16.3 确认与计量 .................................................. 162 16.4 管理性规定 .................................................. 164 17

　所得税 ............................................................ 165 17.1 定义 ........................................................ 165 17.2 递延所得税负债的确认与计量 .................................. 166 17.2.1 递延所得税负债的确认 ...................................... 166 17.2.2 递延所得税负债的计量 ...................................... 167 17.3 递延所得税资产的确认与计量 .................................. 167 17.3.1 递延所得税资产的确认 ...................................... 167 17.3.2 递延所得税资产的计量 ...................................... 168 17.4 递延所得税的特殊事项的确认与计量 ............................ 168 17.5 所得税费用的确认与计量 ...................................... 169 17.6 所得税会计核算的一般程序 .................................... 170 17.7 主要暂时性差异一览表 ........................................ 171

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　9 17.8 管理性规定 .................................................. 176 18

　利润及利润分配 .................................................... 177 18.1 定义 ........................................................ 177 18.2 利润分配的顺序 .............................................. 177 18.3 管理性规定 .................................................. 178 19

　外币折算 .......................................................... 179 19.1 定义 ........................................................ 179 19.2 外币交易的会计处理 .......................................... 180 19.3 管理性规定 .................................................. 181 20

　租赁 .............................................................. 182 20.1 定义 ........................................................ 182 20.2 分类 ........................................................ 183 20.3 承租人的会计处理 ............................................ 184 20.4 出租人的会计处理 ............................................ 186 20.5 管理性规定 .................................................. 189 21

　股份支付 .......................................................... 190 21.1 定义 .......................................................... 190 21.2 以权益结算的股份支付 .......................................... 191 21.3 以现金结算的股份支付 .......................................... 192 21.4 条款和条件的修改 .............................................. 192 21.5 管理性规定 .................................................... 193 22

　债务重组 .......................................................... 194 22.1 定义 .......................................................... 194 22.2 确认与计量 .................................................... 194 22.3 以资产清偿债务的会计处理 ...................................... 195 22.3.1 债务人的会计处理 .......................................... 195 22.3.2 债权人的会计处理 .......................................... 195 22.4 以债务转为资本的会计处理 ...................................... 196 22.4.1 债务人的会计处理 .......................................... 196

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　10 22.4.2 债权人的会计处理 .......................................... 196 22.5 修改其他债务条件的会计处理 .................................... 196 22.5.1 债务人的会计处理 .......................................... 196 22.5.2 债权人的会计处理 .......................................... 197 22.6 以组合方式进行的会计处理 ...................................... 197 22.6.1 债务人的会计处理 .......................................... 197 22.6.2 债权人的会计处理 .......................................... 197 23

　企业合并 .......................................................... 198 23.1 定义 .......................................................... 198 23.2 同一控制下企业合并的会计处理 .................................. 200 23.3 非同一控制下企业合并的会计处理 ................................ 203 23.4 业务合并会计处理 .............................................. 210 23.5 购买子公司少数股权的会计处理 .................................. 210 23.6 母公司处置对子公司部分投资的处理 .............................. 211 23.7 反向购买的会计处理 ............................................ 212 23.8 中粮贸易公司投资收购项目涉及的会计处理 ........................ 215 23.9 管理性规定 .................................................... 216 24

　会计政策、会计估计变更和差错更正 .................................. 217 24.1 定义 .......................................................... 217 24.2 会计政策变更 .................................................. 218 24.3 会计估计变更 .................................................. 219 24.4 前期差错更正 .................................................. 220 24.5 管理性规定 .................................................... 221 25

　资产负债表日后事项 ................................................ 222 25.1 定义 .......................................................... 222 25.2 调整事项 ...................................................... 222 25.3 非调整事项 .................................................... 223 25.4 管理性规定 .................................................... 223 26

　财务报表列报 ...................................................... 224

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　11 26.1 定义 .......................................................... 224 26.2 基本要求 ...................................................... 224 26.3 资产负债表 .................................................... 227 26.4 利润表 ........................................................ 230 26.5 现金流量表 .................................................... 231 26.6 所有者权益变动表 .............................................. 235 26.7 附注 .......................................................... 235 26.8 衔接规定 ...................................................... 237 27

　或有事项 .......................................................... 237 27.1 定义 .......................................................... 237 27.2 预计负债的确认和计量 .......................................... 238 27.3 管理性规定 .................................................... 242 28

　关联方披露 ........................................................ 243 28.1 关联方关系认定 ................................................ 243 28.2 关联方交易 .................................................... 244 28.3 关联方披露要求 ................................................ 245 28.4 管理性规定 .................................................... 246 29

　中期财务报告 ...................................................... 248 29.1 概述 .......................................................... 248 29.2 编制 .......................................................... 248 30

　分部报告 .......................................................... 254 30.1 基本原则 ...................................................... 254 30.2 报告分部的确定 ................................................ 254 30.3 分部信息的披露 ................................................ 255 31

　合并财务报表 ...................................................... 257 31.1 定义 .......................................................... 257 31.2 合并财务报表范围 .............................................. 258 31.2.1 对控制的判断 .............................................. 258 31.2.2 当年增加或减少子公司的合并处理 ............................ 262

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　12 31.3 豁免编制合并财务报表的情形 .................................... 263 31.4 合并财务报表编制原则 .......................................... 264 31.5 初次采用会计政策 .............................................. 265 32

　套期保值 .......................................................... 266 32.1 定义 .......................................................... 266 32.2 分类 .......................................................... 267 32.3 确认 .......................................................... 267 32.4 计量 .......................................................... 272 32.5 套期会计方法的终止运用 ........................................ 274 32.6 管理性规定 .................................................... 275 33

　公允价值计量 ...................................................... 276 33.1 范围 .......................................................... 276 33.2 定义 .......................................................... 276 33.3 公允价值的确定 ................................................ 277 33.4 公允价值的初始计量 ............................................ 279 33.5 估值技术和输入值 .............................................. 280 33.6 非金融资产的公允价值计量 ...................................... 282 33.7 负债和企业自身权益工具的公允价值计量 .......................... 283 33.8 市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量 .... 285 33.9 公允价值的层次 ................................................ 285 33.10 公允价值的披露 ............................................... 288 33.11 初次采用会计政策 ............................................. 291 33.12 管理性规定 ................................................... 291 34

　合营安排 .......................................................... 292 34.1 定义 .......................................................... 292 34.2 分类 .......................................................... 293 34.2.1 合同安排的结构 ............................................ 293 34.2.2 其他考虑因素 .............................................. 293 34.2.3 合营安排分类的重新评估 .................................... 294

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　13 34.3 共同经营参与方的会计处理 ...................................... 294 34.3.1 合营方的会计处理 .......................................... 294 34.3.2 不享有共同控制的参与方的会计处理 .......................... 294 34.4 合营企业参与方的会计处理 ...................................... 295 34.4.1 合营方的会计处理 .......................................... 295 34.4.2 不享有共同控制的参与方的会计处理 .......................... 295 34.5 初次采用会计政策 .............................................. 295 34.6 管理性规定 .................................................... 296 35

　在其他主体中权益的披露 ............................................ 297 35.1 定义 .......................................................... 297 35.2 范围 .......................................................... 297 35.3 重大判断和假设的披露 .......................................... 298 35.4 在子公司中权益的披露 .......................................... 298 35.5 在合营安排或联营企业中权益的披露 .............................. 301 35.6 在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露 .............. 302 35.7 初次采用会计政策 .............................................. 303 第三部分 通用经济事项会计处理规则 .................................... 304 1

　货币资金 ........................................................... 304 2

　长期股权投资 ....................................................... 311 2.1 长期股权投资初始确认和计量 ..................................... 312 2.2 长期股权投资后续计量 ........................................... 332 2.2.1 成本法 ..................................................... 332 2.2.2 权益法 ..................................................... 332 2.2.3 投资的转换 ................................................. 335 2.3 长期股权投资减值准备 ........................................... 340 2.4 长期股权投资处置 ............................................... 340 3

　固定资产 ........................................................... 342 3.1 初始确认和计量 ................................................. 342 3.1.1 外购固定资产 ............................................... 342

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　14 3.1.2 自行建造固定资产 ........................................... 344 3.1.3 接受专项拨款用于技改形成的固定资产 ......................... 345 3.1.4 使用专项研发拨款购置的固定资产 ............................. 345 3.1.5 专项研发形成的固定资产 ..................................... 345 3.1.6 投资者投入的固定资产 ....................................... 345 3.1.7 政府无偿划拨形成的固定资产 ................................. 345 3.1.8 无偿调入固定资产 ........................................... 346 3.1.9 接收捐赠的固定资产 ......................................... 347 3.2 固定资产的后续计量 ............................................. 347 3.2.1 固定资产折旧 ............................................... 347 3.2.2 固定资产后续支出 ........................................... 348 3.2.3 固定资产减值 ............................................... 349 3.3 固定资产处置 ................................................... 349 3.3.1 出售、转让、报废和毁损 ..................................... 349 3.3.2 无偿调出 ................................................... 351 3.3.3 对外投资转出 ............................................... 352 3.3.4 租出 ....................................................... 352 3.3.5 持有待售 ................................................... 352 3.3.6 固定资产盘盈、盘亏 ......................................... 352 4

　在建工程 ........................................................... 354 4.1 初始确认和计量 ................................................. 354 4.2 后续计量 ....................................................... 367 4.3 处置 ........................................................... 367 5

　无形资产 ........................................................... 369 5.1 初始确认和计量 ................................................. 369 5.1.1 外购无形资产 ............................................... 369 5.1.2 自行开发无形资产 ........................................... 370 5.1.3 投资者投入无形资产 ......................................... 371 5.1.4 企业合并中取得的无形资产 ................................... 372

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　15 5.1.5 接受捐赠取得的无形资产 ..................................... 372 5.1.6 政府无偿划拨取得的无形资产 ................................. 373 5.1.7 土地使用权 ................................................. 373 5.2 后续计量 ....................................................... 375 5.2.1 无形资产摊销 ............................................... 375 5.2.2 无形资产后续支出 ........................................... 375 5.2.3 无形资产减值 ............................................... 376 5.3 处置 ........................................................... 376 5.3.1 无形资产出售 ............................................... 376 5.3.2 无形资产出租 ............................................... 377 5.3.3 无形资产报废 ............................................... 377 6

　职工薪酬 ........................................................... 379 6.1 短期薪酬 ....................................................... 379 6.2 辞退福利 ....................................................... 389 7

　所有者权益 ......................................................... 391 7.1 增加所有者权益的会计处理 ....................................... 391 7.2 减少所有者权益的会计处理 ....................................... 392 7.3 所有者权益内部结转的会计处理 ................................... 392 7.4 利润分配的会计处理 ............................................. 393 8

　政府补助 ........................................................... 395 8.1 与资产相关的政府补助 ........................................... 395 8.2 与收益相关的政府补助 ........................................... 397 9

　所得税 ............................................................. 398 9.1 通用业务的会计处理 ............................................. 398 9.1.1 递延所得税资产 ............................................. 398 9.1.2 递延所得税负债 ............................................. 399 9.1.3 当期所得税 ................................................. 400 9.2 特殊事项的会计处理 ............................................. 400 9.2.1 企业合并影响递延所得税 ..................................... 400

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　16 9.2.2 适应税率变动影响已确认递延所得税 ........................... 402 10

　租赁 .............................................................. 403 10.1 承租人对经营租赁的会计处理 .................................... 403 10.2 出租人对经营租赁的会计处理 .................................... 404 11

　企业合并 .......................................................... 405 11.1 同一控制下的企业合并 .......................................... 405 11.1.1 相关费用 .................................................. 405 11.1.2 控股合并 .................................................. 406 11.1.3 吸收合并 .................................................. 406 11.2 非同一控制下的企业合并 ........................................ 418 11.2.1 相关费用 .................................................. 418 11.2.2 控股合并 .................................................. 419 11.2.3 吸收合并 .................................................. 421 11.3 业务合并 ...................................................... 434 11.3.1 购买子公司少数股权 ........................................ 434 11.3.2 母公司处置对子公司部分投资 ................................ 434 11.3.3 反向购买 .................................................. 438 12

　会计政策、会计估计变更和差错更正 .................................. 438 12.1 会计政策变更 .................................................. 438 12.2 会计估计变更 .................................................. 439 12.3 前期差错更正 .................................................. 439 13

　资产负债表日后事项 ................................................ 440 13.1 资产负债表日后调整事项 ........................................ 440 13.2 资产负债表日后非调整事项 ...................................... 442 14

　或有事项 .......................................................... 442 14.1 未决诉讼或未决仲裁的核算 ...................................... 442 14.2 债务担保的核算 ................................................ 443 14.3 亏损合同的核算 ................................................ 443 14.4 预期可获得的补偿 .............................................. 444

　中粮贸易有限公司会计核算办法

　17 15

　关联方披露 ........................................................ 444 15.1 关联方交易科目的使用规则 ...................................... 444 15.2 各种关联方交易类型下交易双方的核算规则 ........................ 445 第四部分 行业核心经济事项会计处理规则 ................................ 456 1

　大宗商品贸易业务 ................................................... 456 1.1 内贸业务 ....................................................... 456 1.1.1 采购环节 ................................................... 456 1.1.2 保管环节 ................................................... 477 1.1.3 销售环节 ....................