税务实务探讨促销涉及主要税收问题

　税务实务探讨促销涉及的主要税收问题 原创 黄振实务财税点点通 2020-06-28 20:40:30 导读：在实务中经常出现的促销活动主要为折扣销售商品，买一赠一行为，预售方式打折销售商品，业务推广活动中采用分期收款促销等，现就这四种具有明显特点的促销方式的具体财税会计处理向各位财务同仁作如下分享，供大家参考！

　一、有关折扣方式销售货物 在实务中，经常出现商场或网络平台积分销售方式，也就是累积购进多少商品，然后给优惠券，如满 1000 元减 200 元、满 2000 元减 500 元，这其实就是我们经常所说的折扣销售，所以既然为销售货物，那当然应交增值税，企业有收入当然应纳入企业的当期应纳税所得额，所以也需交纳企业所得税。

　第一、在增值税方面 1、如销售额和折扣额是否在同一张发票上分别注明，如果在金额栏分别注明，那就可按折扣后的销售额缴纳增值税 2、如果仅仅是在备注栏标注折扣额的非正确的开票方法，按税法规定 不能在销售额中剔除折扣额。此时折扣赠品支出，需按视同销售交纳增值税 3、在实务中还有一种开票方法，那就是将折扣前全额开具发票，所然另开一行折扣，以负数填列，金额仍为实际收款的金额。

　第二、有关企业所得税方面：

　1、如按第一种，第三种方法开具发票，则价格优惠属于商业折扣，按折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　2、如果按第二种方法开票，则在所得税申报时，需同时调增视同销售收入，调减视同销售成本，如商品成本金额 1 万元，同种商品销售价格为 1.2 万元，则视同销售收入 1.2 万元,视同销售成本 1 万元,企业应对 2000 元交纳企业所得税. 二、实务中的买一送一行为 在实务中经常出现,买一个商品,另送一个其他的品，如买台电脑，送个电脑包，这种以“买一送一”等方式组合销售本企业商品的，由于发生的时间一致，赠送的商品实务是与主购销分不开，在实务上不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

　第一、有关增值税方面：

　1、买一赠一以折扣销售的形式开具发票的：商品和赠品开具在同一张发票上，且商品和赠品的销售额和折扣额在同一张发票上的‘金额’栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

　如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。

　未在同一张发票‘金额’栏注明折扣额，而仅在发票的‘备注’栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

　2、没有以折扣销售方式的形式开具发票的，商品以其销售额计征增值税，且赠品要视同销售，以赠品的销售额计征增值税。

　第二、有关企业所得税 1、按第一种方法开票的，则企业的收入为实际的收到的价款，也就是按实际收到的款项纳入企业的应纳税所得额。

　2、如按第二种开票，那就是视同销售，按视同销售的方式交纳企业所得税。

　三、有关预收款方式销售货物 如企业有一些定制类的产品，大致需要 8 个月的制作周期。促销当天下单 8 折的优惠活动，交货要需要跨年，这种是一种典型以“预收款方式销售货物”。

　第一、增值税方面：按收入确认的准则，企业只有将商品发出的当天为增值税纳税义务时间。

　第二、在企业所得税方面：

　确认企业销售收入时，需要严格遵循权责发生制原则和实质重于形式原则，也就是对购销业务来说，商品已转出 四、 分期收款方式销售货物 需要说明的是，本分期收款分出商品不是具有融资性质，如果具有融资性质，按照会计准则的相关规定，应接产品正常的销售价格，也就是公允价值确认企业的收入，再有就是，如公允价值无法取得，则应按未来收款现值作为销售收入的金额，而其对超过公允价值或未来收款的现值的部分，确认为未确认融资收益，后续按实际利率作为财务费用的冲回。判断是否具有融资成分，一般期限较长，一般超过 36 个月。

　本分期收款方式一般期间在一年内，是企业为了推广新产品或其他价格较高的产品，对其采取先付部分款项，尾款在一定的时间内按月支付，就是采用折扣销售的特殊形式，常以活动的名义存在。

　如企业为了销售大型设备，要求对方首付 25%，另外 75%，可在后期的 5 个月内每月支付 15%。如收付完成后，企业立马交货，这其实就是“分期收款方式销售

　货物”，分期收款方式销售货物”，实际上是和消费者签订了一个较长时间的付款合同。

　第一， 有关增值税：按照税法的规定，企业应在约定收款日确认收入并向对方开具发票，当然如果发票提前开具了，就产生纳税义务了，所以开票的时间最好是在约定收款日，此时企业的财务处理为收到款，借:银行存款，贷:预收账款，发货时，借记分期收款发出商品，货:库存商品，并同时借记：主营业务成本，货记分期收款发出商品，借记：应收账款、货：主营业务收入，特别强调此时的应收账款为未税金额，到了合同约定收款之日开具发票，借记:应收账款，货记应交税费-应交增值税<销项税额>,产生纳税义务,预收账款需与应收账款抵销,借记预收账款,货记应收账款. 第二， 在企业所得税方面：与增值税确认收入的时间一致，由于财务确认收入在前,而税收确认收入在后,这时企业就需要确认递延所得税负债.