2020年中级会计师会计实务真题第一批（含答案）

　9 2019 年中级会计师会计实务真题第一批 （含答案）

　单选题

　一、单项选择题( ( 本类题供 0 10 小题，每小题 5 1.5 分, ,共 共 5 15 分。每小题备选答案中, , 只有一个符合题意的正确答案。多选、选错、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮”。”作答) )

　1 1 、企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出，应当计入的财务报表项目是 () 。

　A. 管理费用

　B. 营业外支出

　C. 营业成本

　D. 投资收益

　[ [ 参考答案 ] C

　[ [ 参考解析] ] 投资性房地产日常维护所发生的相关支出，应计入其他业务成本科目, , 在利润表中列示于”营业成本”项目。

　[ [ 出题角度] ] 考核投资性房地产费用化后续支出的处理符。

　[ [ 难易度] ] 中

　2 2 、甲社会团体的管理规定, , 每位会员每年应缴会费 0 1200 元 , 8 2x18 年 年 2 12 月 月 5 25 日，甲社团收到 W W 会员缴纳的 7 2x17 年至 2x19年会费共 0 3600 元。不考虑其他因素，8 2x 18 年甲社会团体应确认的会费收入为 ( ) 元。

　A.2400

　B.1200

　C.3600

　D.O

　[ [ 参考答案 ] B

　[ [ 参考解析] ]。

　该社会团体仅应将当年的会费确认为会费收入。

　[ [ 出题角度] ] 考核民间非营利组织会费收入的核算

　[ [ 难易度] ] 易

　3 3 、甲公司对其购入债券的业务管理模式以收取合同现金流星为目标，该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流星仅为本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付，不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分为 () 。

　A. 其他货币资金

　B. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　C. 以摊余成本计量的金融资产

　D. 以公允价值计星且其变动计入当期损益的金融资产。

　[ [ 参考答案 ] C

　[ [ 参考解析] ] 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产: :

　①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流星为目标。

　②该金融资产的合同条款规定, , 在特定日期产生的现金流星, ,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　[ [ 出题角度] ] 考核金融资产的分类

　[ [ 难易度] ] 易

　4 4 、企业的下列各项资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是 ( ) 。

　A. 合同取得成本

　B. 合同资产

　C. 长期股权投资

　D. 库存商品

　[ [ 参考答案 ] C

　[ [ 参考解析] ]项 选项 C, 长期股权投资的减值适用《企业会计准则第 8 8 号资产减值》

　准则, , 减值一经计提不得转回。

　[ [ 出题角度] ] 考核哪些资产的减值不能转回

　[ [ 难易度] ] 易

　5 5 、8 2018 年 年 2 12 月 月 1 31 日，甲公司涉及的一项产品质星未决诉为 讼案，败诉的可能性为 80% ，如果胜诉, , 不需要支付任何费用，如果败诉，支付赔偿金及诉讼费共计 0 60 万元，同时基本确定可从保险公司获得 5 45 万元的赔偿，当日，甲公司确认预计负债的金额为 ( ) 万元

　A.15

　B.0

　C.48

　D.60

　[ [ 参考答案 ] D

　[ [ 参考解析] ] 甲公司应按照预计支付的赔偿金和诉讼费确认预计负债 0 60 万元，同时基本确定收到的赔偿款确认为其他应收款，因此，选项 D D 正确; ; 分录为: :

　借: : 营业外支出等 15

　其他应收款 45

　贷: : 预计负债 60

　[ [ 出题角度] ] 考核未决诉讼的会计处理

　[ [ 难易度] ] 易

　6 6 、甲公司系增值税一般纳税人，8 2x18 年 年 12 月 月 1 1 日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价额为 0 80 万元，增值税税额为 8 12.8 万元，入库前发生挑选整理费 1 1 万元，不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为 () 元。

　A.93.8

　B.81

　C. 92.8

　D.80

　[ [ 参考答案 ] B

　[ [ 参考解析] ] 甲公司应确认原材料入账价值 =80+ 1=81 ( 万元) )

　[ [ 出题角度] ] 考核外购存货的初始计量

　[ [ 难易度] ] 易

　8 2018 年 年 2 12 月 月 1 31 日，甲公司涉及一项未决诉讼, , 预计败诉的

　可能性为 75% ，甲公司若败诉，需承担诉讼费及赔偿款共 0 60 万元，但基本确定可从保险公司获得 5 45 万元的补偿。假设不考虑其他因素，8 2018 年 年 2 12 月 月 1 31 日甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为 ( ) 万元。( ( 考生回忆版) )

　A.60

　B.15

　C.0

　D.75

　[ [ 答案 ] A

　[ [ 解析] ] 甲公司因该诉讼应确认预计负债 =60( 万元 ) , 基本确定可从保险公司获得的 5 45 万元补偿，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

　下列各项资产中，计提减值准备后不得转回的是 () 。( ( 考生回忆版) )

　A. 长期股权投资

　持续更新全部原题

　B. 合同取得成本

　C. 合同资产

　D. 库存商品

　[ [ 答案 ] A

　[ [ 解析] ] 长期股权投资适用于《企业会计准则第 8 8 号一资产减值》

　准则，资产减值损失- -

　- - 经确认，在以后持有资产的会计期

　间不得转回。

　甲公司收到即征即退的增值税 0 30 万元，应该计入 () 科目。

　A. 营业收入

　B. 管理费用

　C. 递延收益

　D. 其他收益

　[ [ 答案 ] D

　[ [ 解析] ] 即征即退的增值税属于与日常活动相: : 关的政府补助，应当按照经济业务实质, , 计入其他收益。

　5. 企业持有金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则该金融资产应作为 ( ) 核算。

　A. 交易性金融资产

　持续更新全部原题

　B. 其他债权投资

　C. 债权投资

　D. 其他权益工具投资

　[ [ 答案 ] C

　[ [ 解析] ] 企业持有金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应将其分类为以摊余成本计量的金融资产，并以“债权投资”进行核算。

　【单选题】A A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 为 16% ，9 2019 年 年 3 3 月 月 1 1 日，

　A A 公司将自产的批产品发放给公司高管。该批产品的成本价格为 0 50 万元，市场价格为 0 70 万元。不考虑其他因素，则 A A 公司应确认的职工薪酬为 () 万元。

　A.70

　B.58

　C.81.2

　D.50

　[ [ 答案 ] c

　解析A : A 公司应确认的职工薪酬 =70x (1+16%) =81.2 ( 万元) ) 。

　[ [ 考点 ] 职工薪酬( ( 非货币性福利) )

　【单选题】9 2019 年 年 6 6 月 月 1 1 日，企业将债权投资重分类为其为 他债权投资，重分类日公允价值为 0 800 为 万元，账面价值为 780万元。9 2019 年 年 6 6 月 月 0 20 日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为 0 830 万元，则出售时确认的投资收益为 ( ) 万元。

　A.20

　B.50

　C.80

　D.30

　[ [ 答案 ] B

　解析: : 将债券投资重分类为其他债权 投资, , 分录如下: :

　借: : 其他债权投资 0 800 贷: : 债券投资 0 780 其他综合收益 20

　借: : 银行存款 0 830 贷: : 其他债权投资 0 800 投资收益 0 30 同时: :借: : 其他综合收益 0 20 贷: : 投资收益 20

　【单选题】甲企业 9 2019 年收到政府给予的无偿拨款 50000元，税收返还 0 20000 元，资本性投入 0 10000 元，产品价格补贴0 30000 元。不考虑其他因素，甲公司 9 2019 年取得的政府补助金额是 () 元。

　A.100000

　B.110000

　C.70000

　D.80000

　解析: : 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资 产或非货币性资产。政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。所以本题中无偿发款 0 50000 元和税收返还 0 20000 元均属于政府补助，政府补助0 =50000+20000=70000 元，正确答案选择 C C 。

　【单选题】8 2018 年 年 2 12 月 月 1 31 日, , 企业某项固定资产的公允价值为 0 10000 万元。预计处置费用为 0 1000 万元, , 预计未来现全流量的现值为 0 9 600 万元当日, , 该项固定资产的可收回全额为 () 万元

　A.8600

　B.10000

　C.9000

　D.9600

　解析: : 可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额和现金流量的现值熟高计量，公允价值减去处置费用 =10000- - 1000=9000,现金流量的现值 =9600 ， 9600>9000. 所以可收回金额 =9600 。

　甲公司 8 2018 年一共收取客户入会会费 0 1200 万元，其中包括客户补交 7 2017 年以及预交 9 2019 年的会费，每年会费相同，则甲公司 8 2018 年应确认的会费收入为 () 万元。

　( ( 考生回忆版) )

　A.400

　B.1200

　C.0

　D.800

　[ [ 答案 ] A

　[ [ 解析] ] 甲公司 8 2018 年应确认的会费收 入 =1200- -

　3=400 ( 万元) ) 。

　二、

　频选择题( ( 本类题共 0 10 小题，每题 2 2 分, ,共 共 0 20 分。每个小题备选答案中, , 有两个或两个以上符合题意的正确答案, , 多选、少选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“口”作答) )

　1 1 、下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的有 ( ) 。

　A. 融资活动获得的币种

　B. 保存从经营活动中收取款项所使用的币种

　C. 销售商品时计价和结算使用的币种

　D. 结算职工薪酬通常使用的币种

　[ [ 参考答案 ] ABCD

　[ [ 参考解析] ] 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素 : (1) 该货币主要影响商品和劳务的销售价格, , 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。上 (2) 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。(3) 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

　[ [ 出题角度] ] 考核影响记账本位币确定的因素

　[ [ 难易度] ] 中

　2 2 、下列各项中，属于政府预算会计要素的有 ( )

　A. 预算结余

　B. 预算收入

　C. 净资产

　D. 预算支出

　[ [ 参考答案 ] ABD

　[ [ 参考解析] ] 选项 C, 净资产是财务会计要素。

　[ [ 出题角度] ] 考核政府会计要素

　[ [ 难易度] ] 易

　3 3 、下列各项现金收支中，属于企业经营活动现金流星的有() 。

　A. 收到商品销售款

　B. 缴纳企业所得税

　C. 偿还银行借款

　D. 收到现金股利

　[ [ 参考答案 ] AB

　[ [ 参考解析] ]项 选项 C, 属于筹资活动现金流星; ;项 选项 D, 属于投资活动现金流星。

　[ [ 出题角度] ] 考核经营活动现金流量包含的内容

　[ [ 难易度] ] 中

　4 4 、下列各项应计入企业固定资产入账价值的有 ( ) 。

　A. 固定资产的预计弃置费用的现值

　B. 固定资产的日常维修费

　C. 固定资产建造期间因安全事故停 4 I 4 个月的借款费用 o o °

　D. 满足资本化条件的固定资产改建支出

　[ [ 参考答案 ] AD

　[ [ 参考解析] ] 选项 B, 计入管理费用、销售费用等; ; 选项 C, 计入财务费用。

　[ [ 出题角度] ] 考核固定资产入账价值的影响因素

　[ [ 难易度] ] 易

　5 5 、企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值与原账面价值的差额，可能影响的财务报表项目有 ( ) 。

　A. 资本公积

　B. 投资收益

　C. 公允价值变动收益

　D. 其他综合收益

　[ [ 参考答案 ] CD

　[ [ 参考解析] ] 企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值的差额，如果是借方差额，则计入公允价值变动损益，如果是贷方差额，则计入其他综合收益。

　[ [ 出题角度] ] 考核自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产的会计处理

　[ [ 难易度] ] 易

　9. 下列各项中属于经营活动现金流量的是 () 。

　A. 支付的企业所得税

　B. 收到的现金股利

　C. 支付的银行借款利息

　D. 销售商品的收入

　[ [ 答案 ] AD

　[ [ 解析 ] 经营活动产生的现金流量包括: : 销售商品、提供劳务收到的现金; ; 收到的其他与经营活动有关的现金; ; 购买商品、接受劳务收到的现金; ; 支付给职工以及为职工支付的现金; ; 支付的各项税费; ; 支付与其他经营活动有关的现金。所以选项 D AD 正确。选

　项 项 B B 属于投资活动收到的现金流量，选项 C C 属于筹资活动支付的现金流量。

　8. 甲公司以 0 3950 万元的价格购入乙公司 30% 的股份，另支付相关费用 0 50 万元。甲公司取得该项投资后可以对乙公司的生产经营决策产生重大影响。在取得投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为 1400 00 万元，乙公司当年实现净利润 0 2000 万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升确认其他综合收益 0 100 万元。假设不考虑其他因素，下列会计处理正确的有 ( ) 。

　A. 确认营业外收入 0 200 万元

　B. 确认投资收益 0 600 万元

　C. 确认其他综合收益 0 30 万元

　D. 确认长期股权投资 0 3950 万元

　[ [ 答案 ] ABC

　[ [ 解析] ] 长期股权投资初始投资成本 =3950+50=4000 ( 万元) ) ，投资时点享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 =14000X 30%=4200 ( 万元) ) 大于 初始投资成本 0 200 万元，应调整长期股权投资的初始投资成本，确认营业外收入 0 200 万元，选项 A A 正确，选项 D D 不正确; ; 应确认的投资收益 =2000 X30%=600 ( 万元) ) 选项 B B正确; ; 应确认的其他综合收益 =100 X 30%=30 ( 万元) ) ，选项 C C 正确。

　职工薪酬( ( 非货币性福利) )

　多选下列各项中，属于企业会计政策变更的有 ()

　A. 固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

　B B 发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法

　C C 投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式

　D D 政府补助的 会计处理方法由总额法变为净额法

　[ [ 答案 ] BCD

　解析: : 选项 A A 属于会计估计变更。

　1. 关于投资性房地产的后续计量，下列说法正确的有 () 。

　A. 企业可以任意选择投资性房地产的后续计量模式

　B. 已经采用成本模式计量的，可以转为采用公允价值模式计量

　C. 已经采用公允价值模式计量的，可以转为采用成本模式计量

　D. 采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

　[ [ 答案 ] BD

　解析: : 同一企业只能采用一种模式进行后续计量，不得任意选择，A A 错误。采用成本模式计量的，可以转为采用公允价值模式计量，但是采用公允价值模式计量的，不可以转为采用成本模式计量。B B 正确，C C 错误。采用公允价值模式计量的投资性房地产, , 不需要计提折旧摊销，也不需要计提减值，D D 正确。

　2 2 、下列关于投资性房地产后续计量的表述中，错误的有 ()。

　。

　A. 采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日其公允价值与账面余额的差额计入“其他综合收益”

　B. 采用成本模式进行后续计量的，不需要按月计提折旧或摊销

　C. 采用公升, , 价值模式进行后续计量的，不允许再采用成本模式计量

　D. 如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值期后又得以恢复的, , 应在原计提范围内转回

　E. 采用成本模式进行后续计量的，不允许再采用公允价值模式计量

　[ [ 答案 ] ABDE

　4 4 、某企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在重分类日该金融资产的公允价值为 0 50 万元，其账面价值为 5 45 万元。不考虑其他因素，该企业在重分类日应进行的会计处理是 ()

　A. 以公允价值计星且其变动计入其他综合收 益的金融资产按 按 0 50 万元入账

　B. 以公充价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按 按 5 45 万元入账

　C. 应确认其他综合收益 5 5 万元

　D. 应确认投资收益 5 5 万元

　[ [ 答案 ] AC

　5 5 下列各项中，在选择其记账本位币时应当考虑的因素有() 。

　A. 融盗活动获得的货币

　B. 上交所得税时使用的货币

　C. 主要影响商品和劳务销售价格的货币

　D. 主要影响商品和劳务所需人工成本的货币

　答案：

　ACD

　解析: : 答案解析: : 企业选定记账本位币，应当考虑的因素有: :

　(1) 该货币主要影响商品和劳务的销售 价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算; ;

　(2) 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算; ;

　(3) 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

　【多选题】下列各项中，属于企业会计政策变更的有 () 。

　A. 固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

　B. 发出存货的计量方法有移动加权平均法改为先进先出法

　C. 投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式

　D. 政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法

　三、判断题( ( 本类题共 0 10 小题，每小题 1 1 分，共 0 10 分。请判断每小题的表述是否正确。小题答正确的得 1 1 分，答题错误的扣5 0.5 分，不笞题的不得分也不扣分，本题最低得分零分。请使用

　” 计算机鼠标在计算机答题界面点击试题答案备选项前的按钮”o o ”作答) )

　1 1 、企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照产品的账面价值确定职工薪酬的金额。

　( )

　[ [ 参考答案] ] ×

　[ [ 参考解析] ] 应按照产品的公允价值和增值税合计金额确定职工薪酬的金额。

　[ [ 出题角度] ] 考核职工福利费的会计处理

　[ [ 难易度] ] 易

　2 2 、资产的重置 成本是指按当前市场条件购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额。

　( )

　[ [ 参考答案 ] √

　[ [ 出题角度] ] 考核重置成本的定义

　[ [ 难易度] ] 易

　3 3 、企业自行建造的固定资产达到预定可使用状态但尚未办理竣工验收的，暂估入账转入固定资产并计提折旧, , 办理竣工验收手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧。

　( )

　[ [ 参考答案 ] √

　[ [ 参考解析] ] 办理竣工验收手续后, , 按实际成本调整固定资产的价值，但不调整已计提的折旧。

　[ [ 出题角度] ] 考核自营方式建造固定资产

　[ [ 难易度] ] 中

　4 4 、销售合 同约定客户支付对价的形式为股票的，企业应当根据合同开始日后股票公允价值的变动调整合

　同的交易价格。

　( )

　[ [ 参考答案] ] ×

　[ [ 参考解析] ] 合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的，该变动金额不应计入交易价格。

　[ [ 出题角度] ] 考核交易价格的确定

　[ [ 难易度] ] 中

　5 5 、甲公司将其自有写字楼的部分楼层以经营租赁方式对外出租，因自用部分与出租部分不能单独计量, ,

　为此甲公司将该写字楼整体确定为固定资产。

　( )

　[ [ 参考答案 ] √

　[ [ 出题角度] ] 考核投资性房地产的范围

　[ [ 难易度] ] 易

　6 6 、企业的存货跌价准备经计提，

　即使减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备也

　不得转回。

　( )

　[ [ 参考答案 ] ×

　[ [ 参考解析] ] 减记存货价值的影响因素消失时，原已计提的存货跌价准备可以转回。

　[ [ 出题角度] ] 考核存货跌价准备的转回

　[ [ 难易度] ] 易

　7 7 、企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当

　按金融资产在重分类日的公允价值进行计量。

　( )

　[ [ 参考答案 ] √

　[ [ 出题角度] ] 考核金融资产的重分类

　[ [ 难易度] ] 中

　1. 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益 ( )

　A. 对

　B. 错

　答案：对

　解析: : 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目中与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。

　2. 资本化期间内，外币专门借款本金和利息的汇兑差额应予以资本化。

　( ) 。

　A. 对

　B. 错

　答案：对

　解析: : 在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的 汇兑差额应当予以资本化。

　与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益。

　( )( 考生回忆版) )

　[ [ 答案 ] X

　[ [ 解析] ] 与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

　在对不具有商业实质的非货币性资产交换进行核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上支付的补价和支付的应计入换入资产成本的相关税费，作为换入资产的入账价值。

　( ) ( 考生回忆版) )

　[ [ 答案] ] √

　所建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应先按暂估价值入账，并按有关规定计提固定资产折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原计提的折旧额。

　( ) ( 考生回忆版) )

　[ [ 答案] ] √

　所建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应先按暂估价值入账，并按有关规定计提固定资产折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原计提的折旧额。

　( )

　[ [ 答案] ] √

　四、计算分析题( ( 本类题共 2 2 小题，第 1 1 小题 0 10 分，第 2 2 小题2 12 分，共 2 22 分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程; ; 计算结課出现两位以上小数的，四伍入保留数点后两位数。凡腰求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出- - 级科目。答案中的金额单位万元表示。请在指定答题区域内作答) )

　甲公司适用的所得税税率为 25% 。7 2017 年至 8 2018 年发生如下业务: :

　资料一 : 2017 年 12 月1 1 日取得一项不需要安装的固定资产，取得成本为 0 150 万元，预计使用年限为 5 5 年，无净残值，按直线法计提折旧。

　税法规定，该类固定资产每年可在计算应纳税所得额时扣除0 50 万元。: :

　资料二8 : 2018 年年初以 0 600 万元的价格取得一项股权，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。8 2018 年 年 2 12 月 月 1 31 日，该项股权的公允价值为 550万元。

　资料三: : 因违反环保法规被环保部门处以罚款 0 200 万元。

　其他资料: : 甲公司当年实现会计利润 0 3000 ， 万元， , 假设不考虑其他因素。

　要求: :

　(1) 计算资料一的业务对暂时性差异的影响，判断是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制相关会计分录。

　(2) 计算资料二的业务对暂时性差异的影响，判断是应纳税差异还 是可抵扣差异，并编制相关会计分录。

　(3) 计算甲公司当期应纳税所得额和应纳税额，并编制相关会计分录。

　[ [ 答案] ]

　(1) 产生暂时性差异 0 20 。

　万元，属于应纳税差异暂时性差异。

　借: : 所得税费用 5 5

　贷: : 递延所得税负债 5 5

　(2) 产生暂时性差异 0 50 万元，属于可抵扣暂时性差异。

　借: : 递延所得税资产 12.5

　贷: : 其他综合收益 12.5

　(3) 当期应纳税所得额 =3000- -0 20+ 200=3180 万元

　应纳税额- - 3180X25%- -5 795 万元

　借: : 所得税费用 795

　贷: : 应交税费一应交 所得税 795

　( ( 本题 0 10 分5 ] 2X15 年 年 1 1 月 月 1 1 日至 9 2X19 年 年 2 12 月 月 1 31 日，与甲公司 A A 专利技术相关的交易或事项如下，

　资料一5 : 2X15 年 年 1 1 月 月 1 1 日，甲公司经董事会批准开始自行研发 A A 专利技术以生产新产品，5 2X15 年 年 1 1 月 月 1 1 日至 6 6 月 月 0 30 日为研究阶段，发生材料费 0 500 万元，研发人员薪酬 0 300 万元、研发用设备的折旧费 0 200 万元。

　资料二5 :2X15 年 年 7 7 月 月 1 1 日，A A 专利技术的研发活动进入开发

　。

　阶段。6 2X16 年 年 1 1 月 月 1 1 ， 日，( ( 该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段, , 发生材料费 0 800 万元、研发人员薪酬 0 400 万元、研发费 用设备的折旧费 0 300 万元， . 上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计 A A 专利技术的使用寿命为 0 10 年，预计残值为零, ,按年采用直线法摊销。

　资料三7 : 2X17 年 年 2 12 月 月 1 31 日，A A 专利技术出现减值迹家。经减值制试，该专利技术的可收回金额为 0 1000 万元，预计尚可使用 用 5 5 年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。

　资料四9 : 2X19 年 年 2 12 月 月 1 31 日，甲公司以 0 450 万元将 A A 专利技术对外出售，价款已收存银行。

　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素

　要求( ( ”研发支出”科目应写出必要的明细科目 ) :

　(1) 编制甲 公司 5 2x15 年 年 1 1 月 月 1 1 日至 6 6 月 月 0 30 日研发 A A 专利技术时发生相关支出的会计分录。

　(2) 编制甲公司 2x16 年 1 1 月 1 1 日 A A 专利技术达到预定用途时的会计分录。

　(3) 计算甲公司 6 2x16 年度 A A 专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

　(4) 计算甲公司 2x17 年 12 月 31 日对A A 专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　(5) 计算甲公司 2x19 年 12 月 31 日对外出售 A A 专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

　[ [ 参考答案] ]

　(1)

　借: : 研发支出一费用化支出

　1000

　贷: : 原材料

　500

　应付职工薪酬

　300

　累计折旧

　200

　(2)

　借: : 无形资产

　1500

　贷: : 研发支出- - 资本化支出

　1500

　(3) 2x16 年度 A A 专利技术应摊销的金额 = 1500/10= 150 ( 万元) )

　会计分录: :

　借: : 制造费用/ / 生产成本等

　150

　贷: : 累计摊销

　150

　(4) 2x17 年 2 12 月 1 31 日减值测试前 A A 专利技术的账面价值 = 1500 - -

　1500/10x2= 1200 ( ( 万元) ) 年末，该专利技术的可收回金额为 0 1000 万元，小于 0 1200 万元，因此发生减值，需要计提减值准备的金额 = 1200- -

　1000- - 200 ( 万元) )

　会计分录: :

　借: : 资产减值损失 200

　贷: : 无形资产减值准备

　200

　9 (5) 2x19 年 年 2 12 月 月 1 31 日该专利技术的账面价值 = 1000 - -

　1000/5x2= 600 ( 万元) )

　对外出售该专利技术应确认的损益金额 =450 - -

　600=- - 150( 万元) )

　会计分录: :

　借: : 银行存款

　450

　累计摊销

　700

　无形资产减值准备

　2 2 00

　资产处置损益

　150

　贷: : 无形资产

　1500

　1. 甲公司系增值税一般纳税人，8 2X18 年度财务报告批准报出日为 9 2X19 年 年 4 4 月 月 0 20 日。甲公司在 9 2X19 年 年 1 1 月 月 1 1 日至 2X19年 年 4 4 月 月 0 20 日期间发生的相交交易或事项如下: :

　资料一，

　9 2X19 年 年 1 1 月 月 5 5 日，甲公司于 8 2X18 年 年 1 11 月 月 3 3 日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出货款折让要求。双方协商，甲公司以银行存款向乙公同退回0 100 万元的货款及相应的增值税税款 6 16 万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票

　资料二9 :2X19 年 年 2 2 月 月 5 5 日，甲公司以银行存款 0 55000 万元从非关联方处取得丙公司 55% 的股权，并取得对丙公司的控制权。司 在此之前甲公司已持有丙公司 5% 的股权，并将其分类为以公元原 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原 5% 股权投资初

　始入账金额为 0 4500 万元，在 9 2X19 年 年 2 2 月 月 5 5 日的账面价值和公允价值分别为 0 4900 万元和 0 5000 万元，甲公司原购买丙公司 5% 的股权和后续购买 55% 的股权不构成“一揽子交易”

　资料三，9 2X19 年 年 3 3 月 月 0 10 日，注册会计师就甲公司 8 2X18 年度财务报表审计中发现的商值誉减问题与甲公司进 行沟通，注册会计师认为甲公司 8 2X18 年多计商誉减值 0 20000 万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。

　甲公司按净利润的 10% 计提法定盈余公积。

　本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　要求: :

　(2) 判断甲公司 2X19 年2 2 月5 5 日取得丙公司控制权是否属于资产负债表日后调整事项，并编辑: : 相关会计分录。

　[ [ 答案] ]

　(2) 甲公司 9 2X 19 年 年 2 2 月 月 5 5 日取得丙公司控制权不属于资产负债表日后调整事项。

　借: : 长期股权投资 60000

　贷: : 交易性金融资产一成本 4500

　公允价值变动 400 0

　投资收益 100

　银行存款 55000

　[ [ 解析] ] 甲公司 9 2 X 19 年 年 2 2 月 月 5 5 日取得丙公司控制权是资产负债表日后发生的事项，与资产负债表日存在状况无关，所以该

　事项不属于资产负债表日后事项调整事项。

　五、综合题( ( 本类题共 2 2 小题, ,第 第 1 1 小题 5 15 分，第 2 2 小题 8 18 分，共 共 3 33 分。凡腰求计算的, , 应列出必要的计算过程; ; 计算结蜾出现两位以上小数的，四啥五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出- - 级科目。答题中的金额单位万元表示。请在指定答题区域内作答) )

　1 1 、甲公司系增值税 4 4 般纳税 人，8 2x18 年度财务报告批准报出日为 9 2x19 年 年 4 4 月 月 0 20 日。甲公司在 9 2x19 年 年 1 1 月 月 1 1 日至 2x19年 年 4 4 月 月 0 20 日期间发生的相关交易或事项如下: :

　资料一9 : 2x19 年 年 1 1 月 月 5 5 日，甲公司于 8 2x18 年 年 1 11 月 月 3 3 日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质星问题，乙公司提出货款折让要求。双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回 0 100 万元的货款及相应的增值税税款 6 16 元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

　资料二9 : 2x19 年 年 2 2 月 月 5 5 日，甲公司以银行存款 0 55 000 万元司 从非关联方处取得丙公司 55% 的股权, , 并取 得对丙公司的控制司 权。在此之前甲公司已持有丙公司 5% 的股权，并将其分类为以原 公允价值计且其变动计入当期损益的金融资产。原 5% 股权投资初始入账金额为 0 4500 万元，在 9 2x19 年 年 2 2 月 月 5 5 日的账面价值和公允价值分别为 0 4 900 万元和 0 5000 万元。甲公司原购买丙公司 5%的股权和后续购买 55% 的股权不构成“一揽子交易”。

　资料三 : 2x19 年 年 3 3 月 月 0 10 日，注册会计师就甲公司 8 2x18 年

　度财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司 8 2x 18 年度多计提商誉减值 0 20 000 元，并要求甲公司予以调整，甲 公司接受了该意见。

　甲公司按净利润的 10% 计提法定盈余公积。

　本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　要求: :

　(1) 判断甲公司 9 2x19 年 年 1 1 月 月 5 5 日给乙公司的货款折让是否属 属 f f 资产负债表日后调整事项, , 并编制相关的会计分录。

　(2) 判断甲公司 2x19 年2 2 月5 5 日取得丙公司控制权是否属于资产负债表日后调整事项, , 并编制相关的会计分录。

　(3) 判断甲公司 9 2x19 年 年 3 3 月 月 0 10 日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。

　[ [ 参考答案] ]

　(1) 属于资产负债表日后调整事项。

　会计分录

　借: : 以前年度损益调整主营业务收入

　100

　应交税费一应交增值

　税( ( 销项税额) )

　16

　贷: : 应付账款

　116

　借: : 应付账款

　116

　贷: : 银行存款

　116 ( 该笔分录做在 9 2x19 年) )

　借: : 盈余公积

　10

　利润分配一未分配利润

　90

　贷: : 以前年度损益调整一

　主营业务收入

　100

　(2) 不属于资产负债表日后调整事项。

　会计分录: :

　借: : 长期股权投资

　60 000 (55 000+ 5 000)

　贷: : 交易性金融资产一成本

　4 500

　- - 公允价值变动

　400

　投资收益

　100

　银行存款

　55 000

　(3) 属于资产负债表日后调整事项。

　会计分录: :

　借: : 商誉减值准备

　20 000

　贷: : 以前年度损益调整- - 资产减值损失

　20 000

　借: : 以前年度损益调整一资产减值损失 20 000

　贷: : 盈余公积

　2 000

　利润分配一未分配利润

　18 000

　[ [ 出题角度] ] 考核资产负债表日后事项的判断及会计处理( ( 包括日后期间发生销售折让、日后期间新购入股权金融资产转成本法以及日后期间发现报告年度的会计差错) ) 。

　[ [ 难易度] ] 中

　8 2.2018 年甲公司发生以下事项，假设均不考虑增值税: :

　资料一: :

　8 2018 年 年 6 6 月 月 1 1 日，甲公司向乙公司销售 0 2000 件产品，销售

　价格为 4 0.4 万元/ / 件, , 销售成本为 3 0.3 万元/ / 件，产品已经发出但尚未收到款项。根据协议，乙公司应于年底之前支付货款，并有权退回商品。甲公司根据往年历史经验，预计该批商品的退货率为 为 10% 。同年 8 8 月 月 1 1 日，甲公司根据最新情况重新对该批商品的为 退货了进行了重新评估，预计退货率为 5% 。期末，甲公司实际收到退回商品 0 120 件; ;

　资料二: : 甲公司 8 2018 年 年 1 1 月 月 1 1 日推行- -

　- - 项奖励积分计划，每个积分从次年开始在购买商品时可以抵减 1 1 元。截至 8 2018 年2 12 月 月 1 31 日，甲公司共销售商品 0 400 万元，成本为 0 300 万元，客户累积得到 5 125 万个积分。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 80%;

　资料三: : 甲公司拥有丙公司 20% 的股权，8 2018 年 年 6 6 月 月 0 10 日，甲公司出售- - 批成本为 0 100 万元，价格为 0 150 万元的商品给丙公司，当年丙公司并未出售该商品，丙公司共实现净利润 0 3050 万元，

　资料四: : 甲公司 8 2018 年第四季度的销售收入为 0 1500 万元，根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 3%; 如的 果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 6% 。根据公司质量部门的预测, ,， 本季度销售的产品中， 80% 不会发生质量问题 ; 15% 可能发生较小质量问题 ; 5% 可能发生较大质量问题。

　要求: :

　(1) 根据资料一, , 编制甲公司有关的会计分录; ;

　(2) 根据资料二，编制甲公司有 关的会计分录; ;

　(3) 根据资料三，确认甲公司的投资收益并编制甲公司有关的会计分录; ;

　(4) 根据资料四，确认甲公司的预计负债金额。

　[ [ 答案] ]

　8 (1) 2018 年 年 6 6 月 月 1 1 日

　借: : 应收账款 800

　贷: : 主营业务收入 720

　预计负债一应付退

　货款 80

　借: : 主营业务成本 540

　应收退货成本 60

　贷: : 库存商品 600

　8 8 月 月 1 1 日

　借: : 预计负债一应付退

　货款 40

　贷: : 主营业务收入 40

　借: : 主营业务成本 30

　贷: : 应收退货成本 30

　期末，实际退货率 =120/2000=6%

　借: : 库存商品 36

　预计负债一应付退

　货款 40

　主营业务收入 8 8

　银行存款 752

　贷: : 应收退货成本 30

　主营业务成本 6 6

　应收账款 800

　(2) 估计积分的单独售价 =125 X 80%X1=100 ( 万元) )

　分摊至商品的交易价格 =400X[400/(400+100) ]=320 ( 万元) )

　分摊至积分的交易价格 =400X[100/(400+100) ]=80 ( 万元) )

　借: : 银行存款 400

　贷: : 主营业务收入 320

　合同负债 80

　借: : 主营业务成本 300

　贷: : 库存商品 300

　(3) 甲 公 司 应 确 认 的 投 资 收 益=[3050- - (150- - 100) ]X20%=600 ( 万元) )

　借: : 长期股权投资一损

　益调整 600

　贷: : 投资收益 600 o 1

　(4) 应确认的预计负债金额 =1500 X(3%X 15%+6%X5%) =11.25 ( ( 万元) )

　借: : 销售费用 11.25

　贷: : 预计负债 11.25