论银行会计风险与防范—以浦发银行成都分行为例

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　论银行会计风险与防范 — 以浦发银行成都分行为例 摘要：

　我国社会主义市场经济体制改革的核心和目标就是要解放生产力，建立现代企业制度，提高企业经济效益，发挥市场在资源配置的基础作用。建立并且完善金融市场是我国社会主义市场改革经济体制的重要成就。金融市场是我国社会主义市场经济体制的重要有机组成部分。它在我国经济体制改革、国有企业改革和国民经济提高过程中作用显而易见。另外，在当前改革开放政策地进一步落实之下，金融市场将会有越来越多的外资企业进入。因此国内银行所面对的挑战越来越多，困难也越来越艰巨。在这种高强度、高压力的环境下，银行作为主要的金融机构也出现了不少会计风险问题。本文列举了浦发银行成都分行为了保持“零不良”的业绩违反规定发放贷款的会计风险案例，并对此案例进行了深度刨析。通过分析发现，导致浦发银行成都分行风险事件的发生主要有四个因素，即会计核算授权无度、内控制度不全、监管失控、会计人员风险意识匮乏。根据以上会计风险因素和银行业的现实状况，本文提出了银行业普遍适用的会计风险解决措施，例如加强银行内部监督制度、建立健全会计核算制度、以及提升会计人员的风险意识等。通过上述措施的实施，银行内部能够有效地识别会计风险，进而防范或者化解会计风险，确保银行的安全。银行有效地控制风险不仅能够促进银行本身的健康发展，同时还能对经济大环境产生积极的影响。

　关键词：银行会计，资金风险，防范措施

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　On Bank Accounting Risk and Prevention-Taking the Chengdu Branch of Pudong Development Bank as an Example

　Abstract: Withthefurtherimplementationofthepolicyofreformandopeningup,moreandmoreforeign-fundedenterpriseswillenterthefinancialmarket.Therefore,domesticbanksarefacingmoreandmorechallenges,andthedifficultiesaremoreandmorearduous.Undersuchahighintensityandhighpressureenvironment,banksalsoappearmanyaccountingrisksasthemainfinancialinstitutions.ThispaperenumeratestheaccountingriskcasesoftheChengdubranchofPufaBankinordertokeepthe"zerobad"performanceinviolationoftheregulations.Throughtheanalysis,itisfoundthattherearefourmainfactorsthatleadtotheoccurrenceoftheriskeventsinChengdubranchofPufaBank,namely,theunauthorizedaccountingauthorization,theincompleteinternalcontrolsystem,thecontroloutofcontrol,andthelackoftheriskconsciousnessoftheaccountants.Accordingtotheaboveaccountingriskfactorsandtheactualsituationofthebankingindustry,thispaperputsforwardthegeneralapplicationoftheaccountingrisksolvingmeasures,suchasstrengtheningtheinternalsupervisionsystemofthebank,establishingasoundaccountingsystem,andimprovingtheriskawarenessoftheaccountants.Throughtheimplementationoftheabovemeasures,bankscaneffectivelyidentifyaccountingrisks,andpreventordefuseaccountingriskstoensurethesafetyofbanks.Effectivecontrolofriskbybankscannotonlypromotethehealthydevelopmentofbanksthemselves,butalsohaveapositiveimpactontheeconomicenvironment. Key Words: bankaccounting，financialrisk，preventivemeasures

　 目录 前言 ................................................ 错误! ! 未定义书签。

　第一章 绪论 ......................................................... 2 1.1 研究意义 ..................................................... 2 第二章银行会计风险概述 .............................................. 3 2.1 银行会计风险定义 ............................................. 3 2.2 银行会计风险特征 ............................................. 3 2.2.1 隐蔽性 ................................................. 3 2.2.2 延缓性 ................................................. 3 2.2.3 严重性 ................................................. 3 2.2.4 集中化 ................................................. 3 2.2.5 差异性 ................................................. 3 第三章银行会计风险现状及成因 ........................................ 5 3.1 银行业现状 ................................................... 5 3.1.1 会计信息失真情况越来越严重 ............................. 5 3.1.2 会计核算中有违规操作 ................................... 5 3.1.3 会计风险监督缺乏独立性 ................................. 5 3.1.4 会计岗位设置没有互相制约 ............................... 5 3.1.5 会计人员风险意识有待强化 ............................... 6 3.2 银行会计风险表现形式 ......................................... 6 3.2.1 资金风险 ............................................... 6 3.2.2 操作风险 ............................................... 7 3.2.3 内部控制风险 ........................................... 8 3.2.4 监督风险 ............................................... 9 第四章银行会计风险防范对策 ......................................... 10 4.1 加强银行内部的工作监督控制 .................................. 10 4.2 加强银行会计核算制度的严密性 ................................ 10 4.3 建立银行的会计风险预警机制 .................................. 10 4.4 加强银行会计人员综合素质的提升 .............................. 10 第五章结论 ......................................................... 12 致

　谢 ............................................................. 13 参考文献 ........................................................... 14

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　2 第一章 绪论 1.1 研究意义

　作为银行最基本的工作之一，会计工作不仅体现核算和监督的职能，还反映着银行的财务状况和经营成果，其风险管理和防范工作对商业银行的经营和发展有着至关重要的作用。但是，目前国内专家对银行会计风险的研究内容比较单一，多数是针对会计操作风险的分析，对于会计风险的其他风险关注和研究较少，对风险评价的研究寥寥无几。综上所述，本文根据银行业目前的状况和对其的分析以及现实实例的研究，为银行风险管理体系提供素材；同时，近几年国内银行的内外部压力加大，消费者对于银行产品创新、服务质量提升的需求日益强烈。在这种大环境下，加大力度研究银行会计风险，对银行及时识别、控制以及化解风险有重大的作用。

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　3 第二章 银行会计风险概述 2.1 银行会计风险定义

　对于银行来说，其本身就是一个高风险的行业。此风险可以从侠义和广义两方面阐述。从狭义上讲，此风险就是银行的目前经营成果与其预期收益的偏差；从广义上讲，此风险就是银行的现实状况和战略目标的偏差。对于风险的定义，大家都各持一词，并没有一个统一的概念。在本文当中，将银行的各类风险界定为银行在其经营或者治理的过程中，因为各种各样的因素干扰，使银行存在经济损失的可能性。

　2.2 银行会计风险特征 2.2.1 隐蔽性 在日常的业务核算过程中，工作人员风险防范意识低下，容易放松警惕，并且随着金融行业广泛应用计算机技术，在处理业务时不能直接反映，基于以上因素，风险隐藏于看似平静的环境中，最终在某一天爆发。

　2.2.2 延缓性 会计日常账务比较繁琐，稍不注意就会出现差错，然而这些差错并不能及时被发现。时间越久，这些错误就会滚雪球越滚越大。不久的将来，都将成为风险。

　2.2.3 严重性 由于会计风险的隐藏性，小雪球越滚越多，越滚越大，小差错越攒越多，最后都凝聚成大风险。并且会计风险具有延缓性，可能导致这些大风险同一时间段爆发。这样不仅会给银行内部沉重一击，也会冲击银行外部，带来巨大的损失。2.2.3 集中化

　就拿刚刚成立的城市商业银行举例，其主要的客户是中小企业。这样的话，其经营范围是有限度的，相应所面对的风险也是有限的，有效地控制了由于经营困难而导致的风险，使集中的风险呈现出来，同时还化解了因地域不同所带来的风险。

　2.2.3 差异性

　因为社会环境，客户信用水平、经济、文化等因素的不同，即使银行间也存

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　4 在着差异。例如：一些银行所在的社会环境，客户的信用等各方面都好，肯定发生风险的可能性会很低。相反，有些银行所处的地理位置不佳，并且客户的信用水平低下，经济也不发达，那么发生风险的可能性就很大。

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　5 第三章 银行会计风险现状及成因

　 3.1 银行业现状

　3.1.1 会计信息失真情况越来越严重

　目前，银行业内普遍过高估计资本充足率。但是根据计算标准，在计算资本充足率时，不应将准备金计算其中。除非准备金和资产减值没有关系的前提下，才可以被当做附属资本进行计算。我国财政部门规定：银行资本充足率不得低于百分之八。若是低于百分之八，银监会就会对其银行资产采纳校正措施。目前，依照我国的实际情况来看，大多数银行在计算资本充足率的时候，普遍把坏账准备金也纳入附属资本。但是依据《巴塞尔协议》，如此对资本标准进行判定，将会使得资产充足率过于高估，此做法极为不妥。相对于中国的银行现有资产而言，将风险权重作为资本充足率的依据，仍然会高估了中国银行资本充足率。而导致风险产生的一大原因便是信息失真情况，因为信息失真，则无法掌握企业具体情况，导致风险的产生。当前浦发银行便存在着信息失真的情况，多种问题频出，影响着浦发银行的发展。

　3.1.2 会计核算中有违规操作

　最近一些年,银行业快速发展，相应的法律法规也慢慢建立健全。然而，由于浦发银行不少会计人员从业素质较为薄弱，风险防范意识偏低。并且在办理业务的过程中，也不遵守会计管理制度。更是有部分浦发员工在办理的时候，超过权力的局限。如此做法，会大大增加浦发银行会计核算风险。会计核算不遵照法律法规，将会影响银行财务状况和经营成果等信息不能真实地反映，这就使得银行管理人员不能了解真实的经营状况，以至于不能正确地进行决策。

　3.1.3 集中化会计风险监督缺乏独立性

　近几年,由于银行会计的内部控制业务的更新，导致工作量增加了不少。因此，浦发银行不少工作必须依赖先进的科学技术才能完成。时代发展越来越快，科技改变生活的理念也越来越深入人心，但是浦发银行从业人员依旧是落后的思想，这就影响了银行发展的速度。不止如此，还会影响审计工作的专业性和独立性，将会引发更大的风险。

　3.1.4 会计岗位设置没有互相制约

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　6 关于内部控制活动，浦发银行中涉及最多的就是会计岗位的设置。在设置会计岗位时，既要将环节和岗位间的约束包括内，也要将上级和下级的约束包括在内。但是，在日常工作中，设置会计岗位的时候，常常起不到互相约束的作用。没有分离岗位和职责间的关系，会造成对许多岗位不断地出现状况。例如：严格管理下级，上级无人管理的现象越来越多。

　3.1.5 集中化会计人员风险意识有待加强

　一般情况下，因为银行工作人员对风险防范的目标和侧重点不清晰，所以对风险没有防范意识。浦发银行某些工作人员自身业务能力不强，还不严格要求自己，致使会计风险的发生。现在,银行为了占据金融市场份额，都采用向外进行扩张的促使。业务扩张就需要更多的人力上的配置。然而，据现实情况反映，会计业务专业能力过硬的人员少之又少。更是有人员都没有经过岗前培训，没有产生对会计风险严重性的认识，从而缺乏风险应对能力。

　3.2 银行会计风险表现形式 1 3.2.1 资金风险

　我们都知道银行是以高负债经营的特殊金融机构，资金的来源就是客户存款。银行利用这些资金发放贷款、投资等来谋求收益，然而风险也就是从这些方面而来。下面针对浦发银行会计风险表现形式进行分析。

　（1）贷款风险就是银行在发放贷款的过程中发生损失的可能性。其主要分为五个等级，即：正常、关注、次级、可疑、损失，其中后面三种为不良贷款。因为贷款至还款中间有一段时间，所以在此期间贷款资金有可能受某些因素的影响达不到预期收益，致使借款人的偿还能力减弱；或者借款人不愿意偿还贷款致使借贷风险发生。例如二十一世纪初期，经济形势开始下滑，许多中小企业因为抵抗风险的能力低，致使还款能力出现问题。但就在此时，浦发银行成都分行刚收回最后一笔不良贷款，因而成为银行业内为屈指可数的零不良分行。但是没过多久，零不良贷款的奇迹就破灭了。同年的下半年，浦发银行成都的一些中小企业贷户就开始接二连三出现危机。前期，因为有担保公司可以代为偿还，所以还能保持没有不良的业绩。直至后来，经济形势下行加剧，中小企业崩盘的越来越多，以至于担保公司垫付的金额越来越多，所以担保公司也不愿意干下去了。如此的情况加剧，当地政府甚至命令一些国有担保公司不准代还贷款。在贷户还不起贷

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　7 款、担保公司撂挑子不干的情况下，浦发银行成都分行为了坚守零不良的业绩开始想方设法筹集资金化解风险。

　（2）投资风险就是对未来收益的不确定性，在投资中可能会遭受收益损失甚至本金损失的风险。在决定投资开始到投资结束的过程中，可能会出现很多影响投资结果的因素。这些因素有可能是积极因素，也有可能是消极因素。总而言之，投资收益或者是投资损失都是投资风险的形式。

　 3.2.2 操作风险

　银行人员在进行业务操作时，因为认为操作失误或者利益驱使，致使所提供的会计信息不准确而导致的风险。银行每日不仅业务量大，而且业务种类繁多，例如：大量的现金收付，票据处理，账户更改等业务，都直接或间接地与风险有关系；随着结算呢工具的不断创新和结算方式的不断改善，伪造，变造票据的现象越来越严重，所产生的风险也越来越严峻；某些员工甚至为了完成任务考核，规避监管，乱调乱用会计科目，增加会计风险。

　紧接上述案例，银行界最常用的方法无非两种最后分行采取的方法，即第三方支援和借新还旧。具体解释说明如下：

　（1）是第三方支援，比如借款企业出现危机无法正常经营，因而无法偿还银行贷款，那就需要找一个第三方来支援借款企业。当然，此第三方并不是所有的企业可以充当的。一般此类第三方企业的资产规模庞大，经营收入稳定，并且最好是国有企业。在国有企业中，与银行交好的应该当属建筑公司。前几年，国家大力建设基础设施，但是缺乏资金，然而银行就像一个天使来帮助建筑公司，用多余的资金来投资建筑公司的项目。二者各取所需，互利共赢。基于如此的合作关系，银行找建筑公司来支援就是水到渠成。当然支援也有不同的方式。

　1）最为简单的方法莫过于建筑公司直接通过企业借贷借钱给借款企业，借款企业拿着资金去还银行欠款。但是此种做法风险系数极大。若是借款企业的资产还是很多，最后再不济可以变卖资产还债；若是借款企业一文不值，最终的结果可能就是银行的借款换不了，第三方企业的资金也还不了。如此分析，建筑公司怎么可能闷声吃大亏。所以银行在劝说建筑公司支援时往往会允诺一些好处，这些好处就可以在银行和建筑公司合作的项目上体现。例如：银行可以给项目提供较低的利率。只要利率的下降幅度超过不良贷款的金额，对于建筑公司来说是不

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　8 吃亏的，而银行给与客户一定的利率优惠也不违反规定，两全其美。

　2）更为复杂的方法就是收购借款企业资产，浦发银行成都分行就是使用此类方法。相比第一种方式，支援方式从原来的过桥借款演变为直接收购借款企业的资产。假如借款企业拥有很多有价值的资产，只是企业流动资金出现了问题，暂时还不了贷款，通过转让有价资产的途径来偿还贷款，这并不违规。此次事件的关键问题是拥有有价资产的企业少而又少，更多的是没有有价资产只有无法收回的坏账的企业。这些企业只有通过出让债权给第三方，第三方企业受让了借款企业的债权，然后给付借款企业对价的资金用于偿还银行贷款，银行不良风险也得到解决。当然，此种做法的风险也不小。因为国有企业受让民企的债券需要经过极其严格的审核程序，而在实际操作中，这些手续都忽略不计，但在后续的审计中，有很大的可能会被发现问题。

　上述两种方式目的都一样，就是在第三方企业和借款企业之间搭建起债权债务的关系，借助第三方来偿还贷款，而第三方的损失又可以通过利率优惠的方式来弥补。如此做法，不仅借款企业偿还了贷款，而且银行还收回了贷款，第三方企业也得到了实际的优惠。但是深入分析其手法实际上是助长了借款企业和担保公司欠钱不还的歪风邪气。

　（2）是借新还旧，人为地将风险延迟爆发。通俗点讲就是：借款企业流动资金出现问题后，银行会再给借款企业发放一笔新的贷款，借款企业用新的贷款偿还旧的贷款。借新还旧的方式并不违规，但是大量出现就不正常了。如果借款企业出现问题，信用等级也会随之降低，当然在授信方面也会受到严格的控制。在借新还旧之后，借款企业经营良好则无风险，关键是很多借款企业在此过程中都倒闭了。并且，借新还旧最严重的领域当属政府融资。很多建筑公司都是靠大量的贷款进行经营投资。如果没有新的贷款，建筑公司的资金链很快就会短裂，从而引发政府债务危机。这也是政府大量上项目，找银行大量投资的原因。但是政府尽可能地控制政府负债，很大程度就是为了防止政府债务危机引发系统性金融危机。

　综上所述，浦发银行成都分行的做法很常见，很多银行都存在类似的做法。究其原因还是银行对于资金风险还不够重视，并且银行的内部考核制度也从在问题，这就使得一些银行对零不良有一种近乎变态的迷恋。

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　9 3.2.3 内部控制风险

　为了有效地防范和控制风险，银行建立了一系列内控制度和条例，但是实际工作中难以落实。某些银行从业人员单纯地认为内部控制就是稽核部门的工作，与自身无关；某些会计工作人员对业务之间相互牵制的关系认识不足，并且对会计的只能没有明确的认识。例如：金融衍生品不断创新，相应的会计核算处理由各自主管部门自行处理，缺乏联动机制，最终造成信息传递不及时而导致风险；除此之外，一些银行在岗位设置上没有遵守不相容岗位相分离的原则，一人多岗或混岗，导致风险加大。一个银行要想发挥内控作用，就必须开始控制和防范内控风险。

　 3.2.4 监督风险

　监督风险是指会计监督没有切实到位，对于违规的操作不能进行有效地监督，从而产生损失的风险。监督风险主要有两个方面：一方面是银行会计人员没有能尽到监督的责任，监督工作没有切实开展，不能达到监督的效果，更不能有效地控制会计风险的发生。再一方面是外部审计机构本身能力有限或处于利益诱导，违规操作，并且违规出具不符合实际的审计报告，致使风险继续隐蔽，没有被发现。监督风险对我国银行的发展有很大的影响，例如：（1）银行改革后，商业经营模式明显，着重强调效益，一味贪图存款量，忽视存款结构的合理性，变相抬高存款利率。（2）会计监督部门仅仅依据被监督部门所报送的文件资料纸上谈兵，不进入被监督部门实地检查。如此做法，对于资金的结算和清算的操作差错就很难被发现，这就使得本就较高的监管风险更加岌岌可危。（3）某些银行内部价值观扭曲，不注重业务操作处理，只看重一些虚有其表的东西。例如：利用公费购买豪华办公设备、豪华装修办公区域，如此现象还在持续发展，加之会计监督部门不能有效地发挥作用。如若不加扼制，必会影响银行的健康绿色发展。

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　10 第四章 银行会计风险防范对策

　4.1 加强银行内部的工作监督控制 保持银行内部稽核部门的独立性，是加强银行内部控制、依照法律法规经营的重要环节，是银行监督内控制度落实的重要力量。

　银行的稽核人员的选拔要符合规定的条件。稽核人员必须熟练掌握银行内部审计知识和查账技巧，熟练各项业务的操作原理，了解银行经营管理知识。与此同时要充分调动银行内部稽核人员工作的积极性，保持认真负责的工作态度，在银行中打造有法必依，执法必严，违法必纠的良好气氛。

　4.2 加强银行会计核算制度的严密性 根据以往案件的经验，和事后对案件发生的原因分析，强化会计核算制度的严密性能够有效地防范银行会计风险的发生。然而会计核算制度又必须和银行支付结算办法相辅相成，必须遵循真实性和严密性两项基本原则。

　银行会计核算时必须遵循真实性、及时性、谨慎性等会计基本核算原则。例如：在领用重要空白凭证时，要遵守银行会计核算制度登记重空登记簿，准确反映表内表外业务； 落实银行会计核算的监管。建立会计监督制度，完善会计监督流程。增加检查复核的频率，严格划分责任。通过不断完善会计监督体系，降低会计风险发生的可能性，尽可能减少损失。

　4.3 建设银行的会计风险预警机制 要建立完善的风险预警机制，在开展业务的伊始，应当建立风险指标，并进行比例测定。在业务进行的过程中，应当对风险的状况进行动态监测和定量分析。在充分分析的基础上，研究出与风险对应的措施，防范可能要出现的风险。不仅如此，还要积极鼓励银行进行创新，通过应用计算机技术智能防范和控制会计风险。会计工作与计算机技术相结合，可以有效地减少误差，提高业务处理效率。因此银行要大力推行会计电算化技术。当然电脑操作系统也不是完美无缺的，也会出现漏洞和缺陷，所以还应简历计算机风险的控制制度，还应该改进电脑处理系统，避免计算机类型案例的发生。

　4.4 加强银行会计人员综合素质的提升

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　11 加强会计人员的思想道德教育，培养会计人员自控能力，严格要求会计人员依照法律法规进行业务操作，并且要求坚守道德底线，廉洁自律。丰富银行会计人员业务，计算机，会计监督等方面的知识，改善会计人员的工作态度，减少业务办理中的差池，提高会计人员的风险预防能力。

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　12 第五章

　结论 在银行不断发展壮大的过程中，会计工作扮演着重要的角色。因此防范银行会计风险是银行一项非常重要的工作，是一项需要不断探索和创新的工作。只有不断探索、创新防范银行会计风险的办法，才能更加有效地预防和化解金融风险促进经济的健康发展。建立健全银行内部控制制度，提升银行会计人员的风险防范意识，才能使会计工作在日常工作中真实地反映会计信息。从实际出发，有效地防范和化解银行会计风险，促进银行绿色发展。

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　13 致 致

　谢 谢

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　14 参考文献 [1] 钟夏媛.论农商银行会计风险的形成及其防范[J].商,2015(45) [2] 王春晓.浅议商业银行会计风险与防范[J].现代经济信息,2013(21) [3] 廖伟伟.商业银行会计风险的表现形式及防范措施[J].企业改革与管理,2017(09) [4] 侯雨彤.商业银行会计风险的防范对策探讨[J].时代金融,2013(27)

　[5] 刘紫薇.商业银行会计风险的防范对策探讨[J].现代经济信息,2016(20) [6] 王雍容.商业银行会计风险的防范管理[J].中外企业家,2013(34) [7] 杜方.商业银行会计风险的防范与化解[J].时代金融,2013(06) [8] 钟焕焕.商业银行会计风险防范对策初探[J].金融科技时代,2013(03) [9] 杨易晗.商业银行会计控制与风险防范[J].齐齐哈尔工程学院学报,2014(02) [10] 刘绅远.我国农村商业银行会计内部控制及风险防范[J].中国国际财经（中英文）,2017(04)