注册会计师审计试题：风险应对含答案

　2020 年注册会计师审计精选试题：风险应对含答案

　 一、单项选择题

　1.关于进一步审计程序的总体方案，下列说法正确的是( )。

　A.针对不同的认定，可以采用不同的总体方案

　B.针对特别风险，注册会计师应当采用实质性方案

　C.针对收入确认舞弊风险，注册会计师应当采用综合方案

　D.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，通常倾向于采用综合方案

　2.如果注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于( )。

　A.综合性方案

　B.实质性方案

　 C.总体应对措施

　D.仅通过实质性程序无法应对的审计方案

　3.在设计实质性分析程序时，注册会计师考虑的下列因素中，说法错误的是( )。

　A.对特定认定使用实质性分析程序的适当性

　B.所依据的内部或外部数据的可靠性

　C.如果使用被审计单位编制的信息，无需考虑测试与信息编制相关的控制

　D.已记录金额与预期值之间可接受的差异额

　4.下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是( )。

　A.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论

　 B.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的

　C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑

　D.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通

　5.关于控制测试，下列说法中错误的是( )。

　A.控制测试的目标是获取控制运行有效性的审计证据，控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行

　B.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试

　C.如果仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试

　 D.询问程序不适用于控制测试

　6.注册会计师执行的下列程序中，旨在测试内部控制运行有效性的是( )。

　A.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程

　B.询问并观察针对存货防盗措施的运行情况

　C.检查关联方交易是否得到恰当披露

　D.检查减少固定资产的会计处理是否正确

　7.下列关于控制测试的表述中，不正确的是( )。

　A.如果并不打算依赖内部控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制

　B.如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试

　C.针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

　D.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

　8.下列有关了解和测试内部控制的说法中，不恰当的是( )。

　A.注册会计师对内部控制了解的深度是评价控制的设计

　B.注册会计师了解内部控制后，对内部控制的评价不仅要确定设计是否合理而且要确定控制是否得到执行

　C.在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够有效防止或发现并纠正重大错报

　D.了解内部控制与测试内部控制使用的程序大部分是类似的

　9.注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性，下列有关局限性的说法不恰当的是( )。

　A.注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据

　 B.即使根据情况注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响

　C.被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化

　D.如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据

　10.下列关于控制测试的表述中，错误的是( )。

　A.控制测试通常用于业务流程层次的控制，不对整体层次的控制进行测试

　B.整体层次控制和信息技术一般控制的评价通常记录的是文件备忘录和支持性证据

　C.对整体层次控制进行测试，通常比业务流程层次控制更难以记录

　D.注册会计师最好在审计的早期测试整体层次控制

　11.下列关于增加审计程序不可预见性的实施要点的说法中，错误的是( )。

　A.注册会计师实施不可预见的审计程序，不能与被审计单位的高层管理人员事先沟通

　B.注册会计师不能告知被审计单位的高层管理人员拟实施的不可预见的审计程序的具体内容

　C.执行不可预见的审计程序需要注册会计师的职业判断

　D.项目合伙人要注意避免使项目组成员在实施不可预见审计程序的过程中陷入困难境地

　12.注册会计师的下列做法中，无助于提高审计程序不可预见性的是( )。

　A.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试

　B.对大量应收账款账户进行审计时，改变抽样方法

　C.集团审计中，增加某些不重要的组成部分的审计工作量

　D.被审计单位于年末对存货进行盘点，注册会计师同步进行监盘

　13.下列做法中，无助于提高审计程序不可预见性的是( )。

　A.对被审计单位零余额的银行账户进行函证

　B.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间

　C.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的项目进行细节测试

　D.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工进行询问

　14.关于实质性程序的时间安排，下列说法中正确的是( )。

　A.注册会计师应当在执行控制测试后执行实质性程序

　B.对于任何认定，注册会计师都不能够利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据

　C.对于收入截止认定，注册会计师应当在期末(或接近期末)实施实质性程序

　D.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越应当考虑在期中实施实质性程序

　15.下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是( )。

　A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

　B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施

　C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序

　D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

　16.在下列情况下，注册会计师需要增加实质性程序的执行范围的是( )。

　A.分析程序的结果表明客户的财务状况一直良好，并保持稳定

　B.在评估认定层次重大错报风险时，预期被审计单位内部控制的运行是有效的

　C.以前年度审计中发现的问题较少

　D.在完成审计工作阶段，评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平

　17.双重目的测试是指同时执行( )。

　A.测试余额的真实性和准确性

　B.了解内部控制和控制测试

　C.细节测试和分析程序

　D.控制测试和细节测试

　18.下列有关注册会计师确定控制测试的性质的说法中，错误的是( )。

　A.注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型

　B.即使某些控制不存在反映控制运行有效性的文件记录，注册会计师仍可获取有关控制运行有效性的审计证据

　C.在设计控制测试时，注册会计师仅应当考虑与认定直接相关的控制

　D.对于自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和一般控制运行有效的审计证据作为该控制运行有效的证据

　19.注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的以下考虑不恰当的是

　( )。

　A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据

　B.期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据

　C.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，则需要获取的剩余期间的补充证据越多

　D.在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少

　20.注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是( )。

　A.对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用

　B.注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据

　 C.注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末

　D.注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据

　21.在设计进一步审计程序时，注册会计师的下列考虑中，不正确的是( )。

　A.重大错报风险造成的后果越严重，越需要精心设计进一步审计程序

　B.重大错报发生的可能性越大，越需要精心设计进一步审计程序

　C.被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制，不会影响注册会计师的进一步审计程序

　D.在对重大错报风险的评估结果的基础上，恰当选用实质性方案或综合性方案

　22.下列事项中，与制定总体应对措施最相关的是( )。

　 A.期末存货跌价

　B.应收账款坏账增加

　C.控制环境薄弱

　D.存货周转率降低

　23.关于注册会计师的审计过程，下列说法中错误的是( )。

　A.风险导向审计要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线

　B.计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终

　C.注册会计师实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境、对控制运行有效性进行测试、识别和评估重大错报风险

　D.注册会计师应当运用职业判断，针对财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施，针对认定层次的重大错报风险确定进一步审

　计程序

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　二、多项选择题

　24.以下有关实质性程序的说法中正确的有( )。

　A.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以单独使用细节测试或实质性分析程序，以获取充分、适当的审计证据

　B.如果仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

　C.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，以获取充分、

　适当的审计证据

　D.当重大错报风险较高时，注册会计师应当在期中实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序

　25.注册会计师在确定某项控制的测试范围时出现下列情况，其中应该扩大进行的控制测试范围的有( )。

　A.控制的预期偏差率低

　B.拟信赖控制运行有效性的期间长

　C.控制执行的频率高

　D.与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围较大

　26.注册会计师在对2019年的财务报表审计时可以适当考虑利用2018 年审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，以下考虑正确的有( )。

　A.注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据

　 B.如果拟信赖的所有控制自上次测试后未发生变化，注册会计师应当认为本期内部控制运行有效，不再另行实施控制测试

　C.如果拟信赖的控制自上次测试后已发生实质性变化，以致影响以前审计所获取证据的相关性，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性

　D.如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制

　27.下列有关控制测试的说法中，错误的有( )。

　A.当评估的重大错报风险为高水平时，注册会计师需要实施控制测试

　B.针对重大账户余额，注册会计师应当实施控制测试

　C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试

　D.注册会计师对控制是否得到一贯执行进行测试，即控制测试

　 28.注册会计师在确定实施进一步审计程序的范围时应当考虑的因素包括( )。

　A.确定的重要性水平

　B.计划获取的保证程度

　C.评估的认定层次重大错报风险

　D.审计证据适用的期间或时点

　29.下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有( )。

　A.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，并告知其具体内容

　B.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序

　C.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期

　D.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地

　30.在确定控制测试的性质时，注册会计师应当考虑的有( )。

　A.特定控制的性质

　B.拟执行的审计程序能否实现控制测试和细节测试的双重目的

　C.如何对自动化的应用控制实施控制测试

　D.与认定直接相关和间接相关的控制

　31.下列关于审计程序的说法中正确的有( )。

　A.评估的认定层次重大错报风险越低，对实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求就越高

　B.当仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

　C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础

　D.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

　32.在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质最重要，下列相关说法正确的有( )。

　A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力是不同的

　B.对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能够有效应对

　C.对于与收入发生认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能够有效应对

　D.实施应收账款函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据

　33.对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行的

　测试有( )。

　A.测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性

　B.确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的一般控制

　C.确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制

　D.确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本

　 参考答案及解析：

　一、单项选择题

　1.【正确答案】A

　【答案解析】选项 BC，收入确认舞弊风险，通常是作为特别风险考虑的，而针对特别风险，注册会计师既可以采用综合方案，也可以采用实质性方案;选项 D，当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

　 2.【正确答案】B

　【答案解析】选项 B 恰当。如果注册会计师评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则总体方案往往更倾向于实质性方案。总体应对措施专门应对报表层重大错报风险，进一步审计程序应对的是认定层次重大错报风险。

　3.【正确答案】C

　【答案解析】注册会计师在实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。

　4.【正确答案】A

　【答案解析】在选项 A 中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。

　5.【正确答案】D

　 【答案解析】控制测试使用的程序有询问、观察、检查和重新执行。

　6.【正确答案】B

　【答案解析】测试内部控制运行有效性的程序属于控制测试程序，只有选项 B 属于控制测试程序。选项 A 用于了解内部控制;选项 CD 属于细节测试程序。

　7.【正确答案】B

　【答案解析】选项 B，即使不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。选项 A，在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。选项 C，对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。选项 D，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。

　 8.【正确答案】A

　【答案解析】了解内部控制的深度不仅评价控制的设计，还包括确定已设计的内部控制是否得到执行。

　9.【正确答案】D

　【答案解析】在选项 D 中，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。

　10.【正确答案】A

　【答案解析】控制测试可用于被审计单位每个层次的内部控制。

　11.【正确答案】A

　【答案解析】注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。

　12.【正确答案】D

　【答案解析】选项 D 属于常规审计程序。

　13.【正确答案】A

　【答案解析】选项 A 属于常规审计程序。

　14.【正确答案】C

　【答案解析】控制测试不是必须执行的审计程序，另外针对同一认定的控制测试和实质性程序没有必然的先后顺序，选项 A 错误;当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据可以用做本期有效审计证据，只是注册会计师需要在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性，选项 B 错误;控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序，选项 D 错误。

　15.【正确答案】D

　【答案解析】如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

　16.【正确答案】D

　【答案解析】评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平，注册会计师应增加审计证据的数量。

　17.【正确答案】D

　【答案解析】尽管控制测试和细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。

　18.【正确答案】C

　【答案解析】注册会计师还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制。

　19.【正确答案】D

　【答案解析】在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱(或把握程度越低)，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

　20.【正确答案】B

　 【答案解析】要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的。

　21.【正确答案】C

　【答案解析】被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制的不同，会对设计进一步审计程序产生重要影响。

　22.【正确答案】C

　【答案解析】选项 C 正确。控制环境薄弱属于影响财务报表层次的重大错报风险，其他选项均属于影响认定层次的重大错报风险。

　23.【正确答案】C

　【答案解析】对控制运行有效性进行测试是控制测试，属于进一步审计程序，不是风险评估程序。

　二、多项选择题

　24.【正确答案】BC

　 【答案解析】选项 A，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据;选项 D，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。

　25.【正确答案】BC

　【答案解析】选项 A，控制的预期偏差率越高(一定范围内)，则需要实施控制测试的范围越大;选项 D，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。

　26.【正确答案】ACD

　【答案解析】如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性。

　27.【正确答案】AB

　【答案解析】是否实施控制测试需要考虑成本效益，并非在任何

　情况下都要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。选项 A、选项 B 错误。

　28.【正确答案】ABC

　【答案解析】选项 D 属于注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时应该考虑的因素。

　29.【正确答案】BCD

　【答案解析】选项 A，注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容。

　30.【正确答案】ACD

　【答案解析】确定控制测试的性质时的要求：(1)考虑特定控制的性质;(2)考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制;(3)如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。

　31.【正确答案】BD

　【答案解析】评估的认定层次重大错报风险越高，对实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求就越高，所以选项A不正确;注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，识别和分析财务报告中的重大错报，但不能直接据此发表审计意见，所以选项 C 不正确。

　32.【正确答案】ABD

　【答案解析】对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性测试通常更能够有效应对。

　33.【正确答案】ACD

　【答案解析】对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：(1)测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性;(2)确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制;(3)确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。