高级会计师《高级会计实务》,模拟试题二
来源：选调生 发布时间：2020-09-21 点击：
0 2020 年高级会计师《高级会计实务》
模拟试题二
案例分析题一（本题 15 分）【知识点：融资战略、经营战略类型及适用条件、投资决策方法的特殊应用、现金流量的估计、企业融资方式决策（权益再融资）、企业资本结构决策与管理、境外直接投资决策的动机】
甲公司为我国一家大型上市公司，主要从事汽车的研发、生产和销售业务，成立于 1997 年。
在我国汽车市场上，消费者需求存在差异性，品牌、车型、排气量等方面的差异性成为目前影响销售量的重要因素。而作为自主品牌的典型代表，甲公司具有很强的研发能力和市场营销能力。2020 年，公司将推出一款新产品，这款新产品将搭载全新一代 Collie 智慧安全系统，国内首款标配 20 项智能驾驶辅助技术，可以带来高级别的智能驾驶享受。2020 年 1 月，甲公司召开由中高层管理人员参加的投融资与经营研讨会。有关人员的发言要点如下：
（1）财务部经理：公司推出这款新产品，必须立即上马一条新型汽车生产线。经分析，这条生产线的初始投资总额高达 15000 万元，现有两种融资方案可供选择：（a）定向增发普通股 1500万股，发行价格为 10 元/股；（b）向银行借款 15000 万元，且新增债务利率因资产负债率提高而上升到 12%。2019 年末，公司总资产为 80 亿元，债务总额 20 亿元，债务利率为 10%，发行在外的普通股股数为 7500 万股，总股本为 7500 万元。
（2）投资部经理：新型汽车生产线项目，目前有 M 和 N 两个投资方案可供选择：
①M 方案：初始投资 15000 万元，预计使用寿命为 5 年，按照直线法计提折旧，预计净残值为500 万元，当年即可完工投入运营。营运时需要一次性垫支营运资金 200 万元，于项目结束时收回。投入运营后预计年营业收入为 5450 万元，付现成本为 850 万元。第 5 年年末，该项目的预计市场价值为 500 万元。
②N 方案：初始投资 15000 万元，在建设期起点一次性投入，项目寿命期为 6 年，净现值为 850万元。
（3）发展部经理：目前公司主要着重于国内的项目投资，在“一带一路”的机遇下，公司不妨可以尝试“走出去”战略。一些“一带一路”沿线国家的劳动力比较低廉，并且拥有质量优良的汽车配件材料，建议公司针对这些沿线国家实施境外直接投资。
已知甲公司的加权平均资本成本率为 10%，适用的企业所得税税率为 25%。相关的现值系数如下表所示：
期数
1
2
3
4
5
6
年金现值系数（10%）
0.9091
1.7355
2.4869
3.1699
3.7908
4.3553
复利现值系数（10%）
0.9091
0.8264
0.7513
0.6830
0.6209
0.5645
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料，指出甲公司采取的经营战略具体类型，并指出甲公司是否符合该战略的适用条件。
2.根据资料（1），指出融资方案（a）中定向增发普通股的数量是否存在不当之处，说明理由。基于融资方式，指出两种融资方案分别属于哪种融资战略类型。
3.根据资料（1），假设预计的息税前利润为 30000 万元，计算两种融资方案下的每股收益无差别点，并作出判断。
4.根据资料（2），计算 M 方案各年现金净流量、净现值。
5.根据资料（2），运用等额年金法，计算两个投资方案净现值的等额年金，并作出判断。
6.根据资料（3），指出发展部经理建议所体现的开展境外直接投资的主要动机。
『正确答案』
1.差异化战略。（0.5 分）
甲公司符合该战略的适用条件。（1 分）
2.不存在不当之处。（0.5 分）
理由：上市公司申请非公开发行股票的，拟发行的股份数量不得超过本次发行前总股本的20%。2019 年末，甲公司发行在外的普通股股数为 7500 万股，本次定向增发普通股股数为 1500万股，未超过发行前总股本的 20%。（1 分）
融资方案（a）属于股权融资战略；融资方案（b）属于债务融资战略。（1 分）
3.两种融资方案下使 EPS 相等的 EBIT 值计算如下：
（EBIT－200000×10%）/（7500＋1500）＝（EBIT－200000×10%－15000×12%）/7500
解得：EBIT＝30800（万元）（2 分）
预计的息税前利润为 30000 万元，低于每股收益无差别点（即 30800 万元），应该采用方案（a）权益融资方式。（1 分）
4.折旧＝（15000－500）/5＝2900（万元）
第 0 年现金净流量＝－15000－200＝－15200（万元）（1 分）
第 1-4 年现金净流量＝（5450－850）×（1－25%）＋2900×25%＝4175（万元）（1 分）
第 5 年现金净流量＝4175＋200＋500＝4875（万元）（1 分）
净现值＝－15200＋4175×3.1699＋4875×0.6209＝1061.22（万元）（1 分）
5.M 方案净现值等额年金＝1061.22/3.7908＝279.95（万元）（1 分）
N 方案净现值等额年金＝850/4.3553＝195.16（万元）（1 分）
M 方案等额年金高于 N 方案，所以应该选择 M 方案。（1 分）
6.主要动机：获取原材料；降低成本。（1 分）
案例分析题二（本题 10 分）【知识点：全面预算管理的功能、经济增加值法】
甲公司是乙上市公司控股的一家国有汽车零部件生产企业。自 2014 年起，甲公司开始实施全面预算管理，通过编制全面预算，可以将实际执行结果和预算目标相比较，监控公司目标实现情况，并发现经营中存在的问题，提出相应的改进措施，同时也可以评价员工的绩效，从而奖励或约束员工，提高员工工作的积极性和自觉性。
为了引导管理者更加注重价值创造，自 2016 年起，甲公司开始使用经济增加值指标进行绩效评价。2020 年 1 月，乙公司对甲公司 2019 年度的经营绩效进行评价。相关资料如下：
（1）甲公司 2019 年末和 2019 年初资产负债表相关数据如下表所示：
单位：万元 项目
2019 年末
2019 年初 项目
2019 年末
2019 年初 货币资金
405
420
应付票据及应付账款
1350
1165
应收票据及应收账款
2150
2135
应付职工薪酬
35
30
其他应收款
330
325
应交税费
100
140
存货
2300
2550
其他应付款（无息）
140
95
固定资产
4600
4250
长期借款
2500
2500
在建工程
2240
1350
股本
6200
6200
留存收益
1700
900
合计
12025
11030
合计
12025
11030
（2）甲公司 2019 年度利润表相关数据如下表所示：
单位：万元 项目
2019 年度
管理费用
1950
其中：研究与开发费
360
财务费用
220
其中：利息支出
200
净利润
1250
（3）甲公司的长期借款还有 3 年到期，税前年利率为 8%。
（4）无风险报酬率为 3%，市场组合的必要报酬率为 13%，普通股股票贝塔系数为 1.2，公司所得税税率为 25%。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据以上资料，指出甲公司全面预算管理的功能。
2.根据以上资料，计算甲公司的权益资本成本。
3.以账面价值平均值为权数计算甲公司的加权平均资本成本（假设各项长期资本的市场价值等于账面价值）。
4.根据《中央企业负责人年度经营业绩考核实施方案》及《中央企业负责人经济增加值考核实施方案》的相关规定，并利用要求 3 计算出来的数据，计算 2019 年甲公司的税后净营业利润、调整后的资本和经济增加值。
5.指出与净利润指标相比，使用经济增加值指标进行绩效评价可以达到的效果。
『正确答案』
1.控制与监督功能；考核与评价功能。（1 分）
2.权益资本成本＝3%＋1.2×（13%－3%）＝15%（1 分）
3.平均带息负债＝（2500＋2500）／2＝2500（万元）
平均所有者权益＝[（6200＋1700）＋（6200＋900）]/2＝7500（万元）
加权平均资本成本＝8%×（1－25%）×[2500/ （2500＋7500）]＋15%×[7500/ （2500＋7500）]＝12.75%（2 分）
4.税后净营业利润＝1250＋（200＋360）×（1－25%）＝1670（万元）（1.5 分）
平均在建工程＝（2240＋1350）/2＝1795（万元）
调整后的资本＝7500＋2500－1795＝8205（万元）（1.5 分）
经济增加值＝1670－8205×12.75%＝623.86（万元）（1 分）
5.（1）提高企业资金的使用效率；（2）优化企业资本结构；（3）激励经营管理者，实现股东财富的保值增值；（4）引导企业做大做强主业，优化资源配置。（2 分）
案例分析题三（本题 10 分）【知识点：成本管理的原则、目标成本法的应用环境、标准成本法（差异分析）、生命周期成本的内容】
甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事 M 产品的生产与销售。2020 年初，甲公司计划进入 N 产品（即 M 产品互补品）生产市场，并设计 M 产品对 N 产品的识别机制，使得消费者在购买 M 产品的同时购买自己的 N 产品。同年 2 月，甲公司召开 M、N 两种产品成本管理专题会，以实现利润最大化目标。部分参会人员发言要点摘录如下：
（1）总经理：成本管理一定要和公司的生产经营特点、目标相适应，尤其要和公司的发展战略或竞争战略相适应。我们应该“抓大放小”，重点关注对成本有重大影响的项目，不重要的项目可以适当简化处理。
（2）成本管理部经理：鉴于 N 产品目前处于比较成熟的买方市场环境，且产品的设计、性能、质量、价值等要素呈现多样化特征，建议对 N 产品采用目标成本法进行管理。公司应该成立跨部门团队，及时、准确取得目标成本计算所需的竞争性市场价格、成本和利润，并且获得性能、质量、工艺、流程、技术等方面的财务信息，非财务信息可以不予考虑。
（3）财务总监：我们应该坚持生命周期成本管理理念，将目标成本管控贯穿于 N 产品的生命周期全过程，确保生命周期成本小于产品销售带来的营业收入，即产品销售、售后服务成本与产品制造成本之和小于产品销售所获得的销售收入，以实现目标利润。
（4）财务部经理：目前公司外部市场经营环境比较稳定，并且市场对 M 产品的需求相对平稳，建议对该产品实行标准成本制度，定期进行标准成本差异分析。目前公司 M 产品的生产能量为 6000平方米/月，2020 年 1 月实际生产 5000 平方米，消耗的直接材料和直接人工相关资料如下：
①实际消耗量。
项目
直接材料
直接人工
实际使用量
24000 千克
5000 小时
实际单价
1.5 元/千克
20 元/小时
②标准成本。
项目 用量标准 价格标准 直接材料 5 千克/平方米 1.6 元/千克 直接人工 1.2 小时/平方米 19 元/小时
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1），判断总经理发言所体现的成本管理原则。
2.根据资料（2），指出成本管理部经理的发言是否存在不当之处；对存在不当之处的，指出不当之处并说明理由。
3.根据资料（3），指出财务总监的发言是否存在不当之处；对存在不当之处的，指出不当之处并说明理由。
4.根据资料（4），分别计算直接材料的价格差异、数量差异和直接人工的工资率差异、效率差异。
『正确答案』
1.适应性原则、重要性原则。（1 分）
2.存在不当之处。（0.5 分）
不当之处：非财务信息可以不予考虑。（1 分）
理由：甲公司应该及时、准确取得性能、质量、工艺、流程、技术等方面的财务信息和非财务信息。（1 分）
3.存在不当之处。（0.5 分）
不当之处：确保产品销售、售后服务成本与产品制造成本之和小于产品销售所获得的销售收入，以实现目标利润。（1 分）
理由：生命周期成本还包括产品研发、设计成本，应确保产品研发、设计、销售、售后服务成本与产品制造成本之和小于产品销售所获得的销售收入，以实现目标利润。（1 分）
4.直接材料价格差异＝24000×（1.5－1.6）＝－2400（元）（1 分）
直接材料数量差异＝（24000－5000×5）×1.6＝－1600（元）（1 分）
直接人工工资率差异＝5000×（20－19）＝5000（元）（1 分）
直接人工效率差异＝（5000－5000×1.2）×19＝－19000（元）（1 分）
案例分析题五（本题 10 分）【知识点：战略分析——行业环境分析、境外直接投资决策、企业并购类型、并购融资方式、企业融资方式决策】
甲公司为我国一家大型药品生产上市公司，主要从事医药生产与新药研发的前期业务。为了拓展业务，甲公司准备实施并购战略。2019 年 11 月，甲公司召开并购投融资研讨会，相关人员发言要点如下：
（1）战略委员会主任：药品作为特殊的商品，直接关系到使用者的生命安全，因此医药行业的生产受到国家监督管理部门的严格控制，政府行政管理方面存在壁垒。由于国家提高了医药产业的进入门槛，因此带来了启动资本方面的更高要求。此外药品具有极强的专业性，其作用并不能通
过保健品或医疗器械等其他产品所替代。在我国现有的医药生产企业中，产品同质化现象相当严重，相同的药品就有几十家甚至几百家医药企业同时生产。
（2）财务部经理：乙公司为我国一家产学研相结合的大型现代化公司，秉承“以诚信为本，做现代中药”的经营理念，形成了以中成药为主，中西药相结合为发展目标的战略格局。乙公司分别在云南、浙江、河南等地建有五大原料药材现代化种植基地，旨在运用先进的组培办法和育苗技术，推进原料药材规范化绿色种植工程，实现中药材种植的目标。建议公司收购乙公司 100%股权，收购完成后可以保障原料药的稳定供给与产品质量，降低产业链中的交易成本。
经过尽职调查，乙公司的并购对价为 31.5 亿元。为解决并购资金要求，建议公司非公开发行普通股 3 亿股。财务部制定的定向增发方案要点如下：①发行对象为公司股东、董事、高级管理人员、核心员工等 12 人；②定价基准日前 20 个交易日公司股票价格均价为 12 元/股，本次发行定价为 10.5 元/股；③如果控股股东、实际控制人参与定向认购，其所认购的股份应自发行结束之日起36 个月内不得转让。
（3）发展部经理：目前公司主要着重于国内的项目投资，在“一带一路”的机遇下，公司不妨可以尝试“走出去”战略，实施境外直接投资。境外投资项目产生的现金流量就是母公司的现金流量，在进行财务决策时，也可以使用与境内建设项目相同的评价指标，如净现值、回收期、会计收益率等指标。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1），对医药生产行业的竞争程度进行分析。
2.根据资料（2），从并购双方行业相关性角度，判断甲公司并购乙公司属于哪种并购类型，并简要说明理由。
3.根据资料（2），指出财务部经理建议采取的并购融资方式类型（写出细分类型）。
4.根据资料（2），逐项判断定向增发方案要点①至③项是否恰当；如不恰当，请说明理由。
5.根据资料（3），指出发展部经理的发言是否存在不当之处，说明理由。
『正确答案』
1.（1）现有企业间竞争程度分析：在我国现有的医药生产企业中，产品同质化现象相当严重，相同的药品就有几十家甚至几百家医药企业同时生产。现有企业间竞争程度较高。（1 分）
（2）新加入企业竞争威胁分析：医药行业的生产受到国家监督管理部门的严格控制，政府行政管理方面存在壁垒；国家提高了医药产业的进入门槛，带来了启动资本方面的更高要求。新加入企业的竞争威胁较低。（1 分）
（3）替代产品威胁分析：药品具有极强的专业性，其作用并不能通过保健品或医疗器械等其他产品所替代。替代产品威胁较低。（1 分）
2.从并购双方行业相关性角度来看，甲公司并购乙公司属于纵向并购。（0.5 分）
理由：甲公司与乙公司处于同一个产业链的不同阶段。（1 分）
3.权益融资方式中的发行新股并购。（0.5 分）
4.要点①不恰当。（0.5 分）
理由：定向发行对象人数不得超过 10 名。（1 分）
要点②不恰当。（0.5 分）
理由：定向发行价格不得低于定价基准日前 20 个交易日公司股票价格均价的 90%。（1 分）
要点③恰当。（0.5 分）
5.发展部经理的发言存在不当之处。（0.5 分）
理由：境外投资项目在生产经营中形成的净现金流量不一定全部视为母公司的现金流量，要看所在地政府有没有限制性条款。（1 分）
案例分析题四（本题 15 分）【知识点：风险管理与内部控制的关系、目标设定与风险识别、风险分析、内部控制原则、担保业务控制、财务报告编制、对外提供与分析利用控制、企业内部控制审计——非财务报告内部控制重大缺陷】
甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事火力发电业务。2020 年甲公司将加快可再生能源的开发利用，以清洁能源替代化石能源，未来风电和太阳能发电占比将大幅提高。2020 年初，甲公司召开风险管理建立与内部控制优化专题会，部分参会人员发言要点摘录如下：
假定不考虑其他因素。
（1）风险管理部经理：公司应建立与内部控制相整合的风险管理，实行全面风险管理，由管理层确定风险偏好并决定风险容忍度，董事会、各级管理层及其他人员共同实施。以公司目标为基础，充分考虑可能给企业带来有利或不利影响的各项外部因素，并考虑各项因素的重要性，从而进一步分析可能对企业产生影响的潜在事件。然后在风险识别的基础上，考虑风险之间的关系以及发生的可能性、对企业目标的影响程度等进行分析，最终将风险控制在可承受度以内。
要求：
1.根据资料（1），指出与内部控制相整合的风险管理的主要体现。
2.根据资料（1），指出风险管理部经理的发言是否存在不当之处；对存在不当之处的，指出不当之处并说明理由。
『正确答案』
1.与内部控制相整合的风险管理，主要体现在内部控制五要素中的风险评估要素，风险评估包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。（2 分）
2.存在不当之处。（1 分）
①不当之处：管理层确定风险偏好并决定风险容忍度。（1 分）
理由：董事会确定风险偏好并决定风险容忍度。（1 分）
②不当之处：以公司目标为基础，充分考虑可能给企业带来有利或不利影响的各项外部因素。（1 分）
理由：以公司目标为基础，充分考虑可能给企业带来有利或不利影响的各项内部因素和外部因素。（1 分）
（2）内部控制部门经理：目前内部控制涵盖了公司及所属单位的各类业务和事项，2020 年应在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，采取更严格的控制措施：①加强对子公司担保业务的统一监控，公司投资部门可以自行对外提供担保业务；公司为关联方提供担保时，与关联方存在经济利益或近亲属关系的人员在评估、审批等环节应予以回避。②加强财务报告编制过程，编制完成后应装订成册，加盖公章，由公司负责人、外聘注册会计师签名并盖章。
要求：
3.根据资料（2），判断内部控制部门经理发言所体现的内部控制原则。
4.根据资料（2），分别判断事项①、②是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。
『正确答案』
3.全面性原则、重要性原则。（2 分）
4.事项①存在不当之处。（1 分）
理由：企业内设机构未经授权不得办理担保业务。（1 分）
事项②存在不当之处。（1 分）
理由：企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。（1 分）
（3）财务部经理：2020 年公司应加强外部审计工作，建议委托为公司提供年度财务报表审计服务的 A 会计师事务所实施年度内部控制审计工作。公司董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，并对内部控制整体的有效性发表意见；A 会计师事务所注册会计师应当对财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性发表审计意见。
要求：
5.根据资料（3），判断财务部经理的发言是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。
『正确答案』
5.存在不当之处。（1 分）
理由：A 会计师事务所注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。（1 分）
案例分析题六（本题 10 分）【知识点：股权激励对象的的确定；股权激励计划的拟定和实施；股权激励的方式；股份支付的会计处理】
甲公司是一家科创板上市公司，为了激励企业高管，决定授予部分员工（含外籍员工）限制性股票，股权激励初步方案规定如下：
（1）单独或合计持有公司 5%以上股份的股东、上市公司实际控制人及其配偶、父母、子女不允许成为激励对象。
（2）初步拟定在全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总数为公司股本总额的30%。
（3）授予的限制性股票的价格，为股权激励计划草案公布前 1 个交易日、20 个交易日、60个交易日或者 120 个交易日公司股票交易均价的 40%。
（4）财务人员拟定股权激励计划实施后的会计处理为，在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。
要求：
1.根据事项（1）至（3），逐项判断甲公司股权激励方案是否存在不当之处；如存在不当之处，请逐项说明理由。
2.根据事项（4），判断甲公司财务拟定的会计处理是否存在不当之处；如存在不当之处，请指出正确的会计处理。
『正确答案』
1.事项（1）存在不当之处。（1 分）
理由：单独或合计持有科创板上市公司 5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，作为董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员的，可以成为激励对象。科创公司应当充分说明前述人员成为激励对象的必要性、合理性。（2 分）
事项（2）存在不当之处。（1 分）
理由：科创板上市公司全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总数，累计不得超过公司股本总额的 20%。（1.5 分）
事项（3）存在不当之处。（1 分）
理由：上市公司限制性股票授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：
（1）股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价的 50%；
（2）股权激励计划草案公布前 20 个交易日、60 个交易日或者 120 个交易日的公司股票交易均价之一的 50%。
对于科创板上市公司，授予激励对象限制性股票的价格，低于股权激励计划草案公布前 1 个交易日、20 个交易日、60 个交易日或者 120 个交易日公司股票交易均价的 50%的，应当说明定价依据及定价方式。（2 分）
【提示】对于尚未盈利的科创板中央企业控股上市公司实施股权激励的，限制性股票授予价格按照不低于公平市场价格的 60%确定。
2.事项（4）的会计处理正确。（1.5 分）
案例分析题七（本题 10 分）【知识点：行政事业单位资产的内容与核算；行政事业单位负债；行政事业单位收入和费用；行政事业单位净资产；行政事业单位预算会计要素核算】
甲单位为一家省级科研事业单位，已实行国库集中支付制度，自 2019 年 1 月 1 日起执行《政府会计准则》和《政府会计制度》，2019 年 7 月 5 日，甲单位召开专题研讨会，就下列事项进行研究：假定不考虑其他因素。
（1）2019 年 2 月，甲单位按照规定程序出售一项持有时间为半年的对外投资，该项投资的账面余额为 100 万元，取得出售价款 120 万元，甲单位财务在财务会计中做出增加银行存款 120 万元，减少短期投资 100 万元，增加其他收入 20 万元的账务处理。
要求：
1.根据事项（1），判断甲单位财务在财务会计中的处理是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理，并说明其在预算会计中的处理。
『正确答案』
1.财务会计中的处理不正确。（1 分）
正确的会计处理：应在财务会计中增加投资收益 20 万元。（1 分）
在预算会计中的处理为：
借：资金结存—货币资金 120
贷：其他结余
100
投资预算收益
20（2 分）
（2）因近年环境问题日益严重，2019 年 4 月，甲单位在报经批准后以财政直接支付方式购入一台环保科学研究设备（无需安装），4 月 25 日，甲单位收到了财政国库支付机构委托银行转来的财政直接支付入账通知书，上面注明金额为 150 万元，甲单位的会计处理为，财务会计中增加固定资产 150 万元，增加财政拨款收入 150 万元，同时在预算会计中，增加事业支出和减少资金结存各 150 万元。
（3）2019 年 5 月，甲单位财务按规定从职工薪酬中代扣为职工垫付的房租，按照实际扣除的金额，会计处理为减少应付职工薪酬（基本工资）和其他应收款的会计处理。
（4）2019 年 6 月，甲单位按照规定收到从其他单位调入的财政拨款结转资金，按照实际调入的金额，甲单位财务在财务会计中增加银行存款和其他应付款，同时，在预算会计中增加资金结存—货币资金和财政拨款结转—归集调入的处理。
要求：
2.根据事项（2）至（4），逐项判断甲单位的处理是否正确，如不正确，请分别指出正确的会计处理。
『正确答案』
2.事项（2）的处理不正确。（1 分）
正确的会计处理：在预算会计中应增加财政拨款预算收入 150 万元。（1.5 分）
事项（3）的处理正确。（1 分）
事项（4）的处理不正确。（1 分）
正确的会计处理：应在财务会计中增加累计盈余。（1.5 分）
案例分析题八（本题 20 分）【知识点：非同一控制下企业合并的会计处理；企业合并类型的判断；购买子公司少数股权的会计处理；通过多次交易分步实现同一控制下的企业合并】
甲公司是一家在上海证券交易所上市的公司，主要从事呼吸机等医疗器械的开发、生产和销售业务，2019 年至 2020 年甲公司发生的与股权投资相关的部分业务摘录如下：假定不考虑其他因素。
（1）D 公司为一家大型呼吸机生产企业，2020 年初，由于受全球疫情的影响，甲公司与乙公司签订股份转让协议，以发行权益性证券的方式取得乙公司持有的 D 公司 80%股权，三方之间不存在关联方关系。2020 年 1 月 25 日，甲公司向乙公司发行权益性证券，并办理完股权转让手续，能够对 D 公司实施控制。
甲公司所发行的权益性证券的为 5000 万份，每股发行价为 3 元，面值 1 元。2020 年 1 月 25日 D 公司可辨认净资产的账面价值为 13000 万元，公允价值为 16000 万元，甲公司为发行权益性证券支付的直接相关的交易费用 20 万元。
购买日甲公司的会计处理为：
①将取得 D 公司的股权作为非同一控制下的企业合并来进行会计处理。
②对 D 公司长期股权投资的初始投资成本按 12800 万元计量。
③把为发行权益性证券而发生的直接相关的交易费用 20 万元计入了管理费用。
④在合并报表中，合并成本大于购买日 D 公司可辨认净资产公允价值的份额的差额 2200 万元确认为资本公积。
要求：
1.根据资料（1），逐项判断①②③④是否正确，如果不正确，请指出正确的会计处理；
2.根据资料（1），判断甲公司合并 D 公司的合并日（购买日），并说明理由。
『正确答案』
1.①正确。（1 分）
②不正确。（1 分）
正确的会计处理：非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券为对价的，长期股权投资成本为发行权益性证券在购买日的公允价值，所以购买日长期股权投资的投资成本为 15000 万元。（1.5分）
③不正确。（1 分）
正确的会计处理：作为合并对价而发行的权益性证券直接相关的交易费用，应当冲减资本公积--或股本溢价，资本公积--股本溢价不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。所以 20 万元的交易费用，应冲减资本公积—股本溢价。（2 分）
④不正确。（1 分）
正确的会计处理：在非同一控制下的企业合并，合并成本大于购买日 D 公司可辨认净资产公允价值的份额的差额确认为商誉，因此,在合并报表中应确认商誉＝15000－16000×80%＝2200（万元）。（1.5 分）
2.购买日为 2019 年 1 月 25 日。（1 分）
理由：在该日甲公司取得了 D 公司控制权。（1 分）
（2）2018 年 11 月 1 日，甲公司并购了丙公司 80%的股份，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 40000 万元，2018 年 11 月 1 日至 2019 年 6 月 30 日，丙公司实现净利润 24000 万元，除此之外，无其他变动。2019 年 6 月 30 日，甲公司以 5000 万元为对价再次购入丙公司 10%的股权，当日丙公司净资产的公允价值为68000万元，自购买日开始持续计算的净资产的公允价值为64000万元，假定丙公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。
据此，甲公司所作的部分会计处理如下：
⑤在个别报表中，2019 年 6 月 30 日确认增加对丙公司的长期股权投资 5000 万元。
要求：
3.根据资料（2），判断⑤的会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。
4.根据资料（2），说明甲公司取得 10%股权时在合并财务报表中应如何进行账务处理。
『正确答案』
3.⑤的会计处理正确。（1 分）
4.在合并财务报表中，丙公司的资产、负债应以购买日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映。（2 分）
因购买少数股权新增的长期股权投资成本 5000 万元与按照新取得的股权比例 10%计算确定的应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额 6400 万元之间的差额，调整增加合并资产负债表中的资本公积 1400 万元。（2 分）
（3）甲、C 公司同属于 M 集团公司下的两家子公司，甲公司于 2018 年 12 月 29 日以 1000 万元取得对 C 公司 30%的股权，能够对 C 公司施加重大影响，投资当日 C 公司可辨认净资产公允价值总额为 2500 万元，与账面价值相等。2019 年 12 月 25 日甲公司又以一项账面价值为 1400 万元、公允价值为 1600 万元的固定资产自 C 公司的其他股东处取得 C 公司 50%的股权，当日甲公司取得 C公司的控制权，C 公司自第一次投资日开始实现净利润 1500 万元，无其他所有者权益变动。
追加投资日 C 公司相对于最终控制方 A 集团而言的可辨认净资产账面价值为 4000 万元。
假定该交易不属于一揽子交易。
据此，甲公司所作部分会计处理如下：
⑥2019 年 12 月 25 日，甲公司购买 C 公司 50%股权的交易属于同一控制下企业合并。
⑦追加投资日，甲公司确认的长期股权投资的初始投资成本为 3000 万元。
要求：
5.根据资料（3），分别判断⑥至⑦的会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。
『正确答案』
5.⑥的会计处理正确。（1 分）
⑦的会计处理不正确。（1 分）
甲公司合并 C 公司属于通过多次交易分步实现同一控制下企业合并，应当按照合并日享有被合并方所有者权益的份额来确认初始投资成本，追加投资日乙公司相对于最终控制方 A 集团而言的可辨认净资产账面价值为 4000 万元，故初始投资成本＝4000×80%＝3200（万元）。（2 分）
案例分析题九（本题 20 分）【知识点：预算绩效管理；政府采购的基本政策；政府采购程序和政府采购合同；中央部门结转和结余资金管理；中央部门支出预算编制；行政事业单位资产的核算；中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定；行政事业单位预算会计要素核算】
甲单位是一家省级环保事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理、预算绩效管理等相关规定，并从 2019 年 1 月 1 日起执行《政府会计准则》和《政府会计制度》，2019 年 7 月 20 日，甲单位总会计师召集财务处相关人员参加会议，听取近期财务汇报，有关事项与处理意见如下：
假定不考虑其他因素。
要求：
根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、政府会计制度、内部控制等有关规定，逐项判断事项（1）至事项（9）的处理或建议是否正确。对于事项（1）至（7），如不正确，分别说明理由；对于事项（8）至（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。
（1）甲单位当地经济正处于转型的重要时期，面临产业转型升级加快、城市综合管理水平标准提高、城市环境提升任务繁重等常态，受各方面因素的影响，甲单位财政收入增收压力加大，但支出不断增长，收支不平衡的问题日益严重，因为全面推进单位预算绩效管理，已经刻不容缓，甲单位要求把“讲求绩效”作为各级预算应当遵循的基本原则，部门预算安排要依据绩效目标。
『正确答案』
事项（1）的处理正确。（2 分）
（2）2019 年，甲单位“本质环保提升”工程，实施周期为 1 年，项目投资预算 1200 万元，采取公开招标方式进行政府采购。为此专门成立了评标委员会，该评标委员会共 5 人，其中采购代表 1 人，评审专家 4 人。同时规定，供应商除了依照规定提交各类声明函、承诺函之外，还需要提供有关部门出具的相关证明文件。
『正确答案』
事项（2）的处理不正确。（1 分）
理由：①评标委员会由采购人代表和评审专家组成，成员人数应当为 5 人以上单数，其中评审专家不得少于成员总数的 2/3，采购预算金额在 1000 万元以上的，评标委员会成员人数应当为 7人以上单数；②为优化采购活动办事程序，对于供应商依照规定提交各类声明函、承诺函的，不得要求其再提供有关部门出具的相关证明文件。（3 分）
（3）甲单位的一个项目 A 已在 2019 年 6 月 30 日完工，项目支出已全部支付，形成财政拨款支出剩余资金 100 万元。财务拟将该项目结余资金自 2019 年 10 月 1 日起直接追加用于存在资金缺口的 B 改造项目。
『正确答案』
事项（3）的处理不正确。（1 分）
理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回，单位不得自行安排使用。（2 分）
（4）2019 年 6 月，甲单位准备编制 2020 年预算草案，各业务部门提出了 2020 单位的用款需求计划，包括新增专项任务的资金需求，财务处在对 2020 年预计发生的各项支出进行了汇总后发现，预计总支出超出总收入较多，财务处建议预算资金的安排应优先保障单位基本支出的合理需求，在此基础上再根据财力情况合理安排事业发展所需的项目支出。
『正确答案』
事项（4）的处理正确。（1 分）
（5）甲单位为了反映单位年度资产占有、使用、变动情况，单位负责人要求在做好日常财务管理、会计核算的基础上，在每年年度终了，对单位重要资产进行盘点，完善资产卡片数据，编制资产报告，并按照财务隶属关系逐级上报。
『正确答案』
事项（5）的处理正确。（1 分）
（6）因政府市容改造项目的实施，甲单位一幢位于市区废弃老旧宿舍楼将被拆除，该宿舍楼的账面原值 900 万元。资产管理处认为该旧楼长期闲置，政府拆迁是处置该旧楼的好机会，会议决定经单位授权资产管理处直接与市容改造项目负责人签署补偿协议。
『正确答案』
事项（6）的处理不正确。（1 分）
理由：中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值的账面原值在 800 万元（含 800 万元）以上，应经主管部门审核后报同级财政部门审批。（1 分）
（7）甲单位拟购置一套专用于环境指数检测的设备（属于集中采购目录范围），经会议讨论认为，按照批准的预算标准，同等价格档次的设备国外设备较国产设备性能上更优，因此甲单位领导决定向接受委托的代理机构提出购买国外设备的要求。
『正确答案』
事项（7）的处理不正确。（1 分）
理由：除需要采购的货物、工程或服务在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取、为在中国境外使用而进行采购、法律法规另有规定的情况外，政府采购应当采购本国货物、工程和服务。（2 分）
（8）2019 年 5 月，甲单位以银行存款购入 5 年期国债 10 万元，年利率为 3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年的 5 月，最后一年偿还本金并支付最后一年的利息，在购入国债时，甲单位预算会计中的处理为增加事业支出 10 万元，减少资金结存—货币资金 10 万元。
『正确答案』
事项（8）的处理不正确。（1 分）
正确的会计处理：甲单位应在预算会计中增加投资支出 10 万元。（1 分）
（9）2019 年 6 月，甲单位按照规定程序建设完成“环境预警监控系统”工程，该工程项目完工时投入资金 800 万元，甲单位在工程达到预定可使用状态时进行账务处理为：增加固定资产 800万元，减少在建工程 800 万元。
『正确答案』
事项（9）的处理不正确。（1 分）
正确的会计处理：行政事业单位在建工程完工交付使用时，应当增加固定资产的同时减少在建工程。（1 分）
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