审计学PPT单选多选整理

　学 审计学 PPT 单选、多选题整理 第二章 1.【例•多选题】注册会计师为了获取审计证据来确认认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括（

　）。

　A．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对 B．对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确 C．结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况 D．结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符 【答案】ABD 【解析】注册会计师实施选项 C 的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、“列报”认定是否恰当；注册会计师实施选项 A、B、D 的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否。

　2. 【例•单选题】在注册会计师设定的下列各个具体审计目标中，(

　)是为了实现截止目标。

　A. 年前开出的支票是否均在年前入账 B. 应收账款是否属实 C. 存货的跌价准备是否已计提 D. 固定资产是否有充作抵押的 【答案】A 【解析】“截止”测试所侧重的是入账日期是否被提前或推后，问题 A 表明注册会计师关心入账日期是否被推后；B 属于真实性目标；C 属于计价和分摊目标；D 属于分类和可理解性目标。

　3.【例•单选题】被审计单位应采取库房上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所需的贵重原材料。这些措施直接有助于被审计单位管理层实现其对于原材料项目的(

　)认定。

　A.存在 B.完整性 C.列报 D.计价和分摊 【答案】A 【解析】如看护不当，最直接的后果就是原材料被盗窃、被毁损，这将导致账面原材料多于实际的原材料，违反“存在”认定。

　4.【例•单选题】在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的 “计价和分摊”认定的是(

　)。

　A. 未将从银行取得的 60 万元流动资金借款列入短期借款项目 B. 将以经营租赁方式租赁的固定资产原值 30 万元计入固定资产科目 C. 将应付甲公司的 100 万元货款记入乙公司应付账款明细账中 D. 将预付账款 100 万元记为 80 万元 【答案】D 【解析】四个选项虽然都有金额，但 A、B 均属于“记了不应记的业务”或“该记的没有记”，违反了“完整性”、“存在”认定。在这种情况下，没有必要进一步确定其错误的金额(因为全是错的)；C 选项不影响应付账款项目的金额，因此没有违反计价和分摊认定；D 纯属

　金额错误，违反了“计价和分摊”认定。

　5.【例.单选题】X 公司 2010 年度生产的甲产品大部分已经出售，年末库存量约为年产量的10%。注册会计师在审计中发现，虽然 X 公司在财务报表附注中已经披露了甲产品成本的核算方法，但实际上没有对生产甲产品的专用设备计提折旧。注册会计师认为 X 公司的做法同时违背了下列认定。其中，你不认可的是(

　)。

　A．计价和分摊 B．准确性 C．分类和可理解性 D．准确性和计价 【答案】C 【解析】X 公司的做法导致存货成本不准确，违反了与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定，这是相对于资产负债表项目的；X 公司的做法同时导致了营业成本不正确，违反了与交易和事项相关的“准确性”认定；上述错误最终还导致财务报表中列示的存货、营业成本项目的金额不公允，违反了列报的“准确性和计价”认定；由于 X 公司已经正确披露了甲产品的成本核算方法，上述做法并未导致报表附注内容的不当或缺失，不违反“分类和可理解性”认定。

　6.【例题•单选题】

　甲公司将 2014 年实现的主营业务收入列入 2013 年度的会计报表，则其 2013 年度会计报表违反交易事项的认定是（ ）。

　A.存在

　 B.准确性

　C.发生

　 D.完整性 【答案】C 【解析】2013 年度将并未发生（实现）的收入挤入了会计报表。

　7.【例题•单选题】

　下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的是（ ）。

　A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备 【答案】B 【解析】A 属于存在或发生认定；C 属于交易和事项完整性认定；D 属于估价或分摊认定。

　8.【例题•单选题】

　被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（ ）。

　A.存在

　 B.完整性 C.计价和分摊

　D.分类 【答案】C 【解析】固定资产在确定入账价值时，漏记了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合计价和分摊认定。

　第五章 1.【例题·单选题】关于审计证据的含义，以下理解中，不恰当的是（

　）。

　A.注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取其他信息的审计证据

　B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是会计记录中含有的信息 C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注 D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础 【答案】B 【解析】选项 B 不恰当。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

　2.【例·单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（

　）。

　A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 【答案】B 【解析】注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑：(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；(2)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据；(3)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。故选项 A、C、D 表述正确。在选项 B 中，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。

　3.【例·单选题】在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（

　）。

　A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠 D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠 【答案】C 【解析】选项 C 不正确。判断审计证据可靠性的五项原则包括：(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；(4)以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

　4.【例·单选题】A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（

　）。

　A.甲公司连续编号的采购订单 B.甲公司编制的成本分配计算表 C.甲公司提供的银行对账单 D.甲公司管理层提供的书面声明 【答案】C 【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的

　具体环境。本小题中选项 A、B、D 都是内部证据，选项 C 是外部证据，显然，选项 C 的审计证据最可靠。

　5.【例题·单选题】审计证据具有充分性和适当性的特征，以下有关审计证据特征的理解中，恰当的是（

　）。

　A.获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性 B.如果审计证据越适当，需要的数量越多 C.如果审计证据质量不高，则需要更多的证据增强其证明力 D.审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据的数量弥补 【答案】D 【解析】选项 B 不恰当，审计证据越适当则所需审计证据数量越少；选项 A、C 和 D 讨论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质量存在缺陷时不能依靠审计证据的数量来弥补。

　6.【例题·多选题】如果注册会计师发现被审计单位的重要文件记录有涂改变动的痕迹，以下措施中，恰当的有（

　）。

　A.直接向与涂改信息相关的第三方询证 B.考虑利用专家的工作来评价文件记录的真伪 C.考虑内部控制的有效性 D.考虑账户或交易的性质 【答案】ABCD 【解析】以上四个方面均需要考虑。

　7.【例题·多选题】关于审计工作底稿的主要编制目的，以下说法中，恰当的有（

　）。

　A.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作 B.有助于负责督导的项目组成员履行指导、监督与复核审计工作的责任 C.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 D.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录 【答案】AC 【解析】审计工作底稿的主要编制目的十分明确，包括两个方面，即：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。选项B、D 不属于主要编制目的。

　8. 【例题·单选题】下列各项中，可以不作为审计工作底稿的是（

　）。

　A.有关客户关系和审计业务的接受与保持的结论 B.审计业务约定书 C.项目组内部会议记录 D.财务报表草稿 【答案】D 【解析】选项 D 不恰当。因为审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

　9. 【例·多选题】审计项目组内部应当对审计工作底稿逐级进行复核。以下符合项目组内部复核要求的有（

　）。

　A.项目合伙人对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核

　B.项目合伙人对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核 C.项目合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核 D.项目合伙人对项目质量控制复核人员已经复核的事项进行最后把关 【答案】ABC 【解析】选项 D 不恰当。项目质量控制复核人独立于审计项目组，是审计项目外部复核，而项目合伙人的复核是内部复核，对于上市公司年报审计和特别风险领域审计业务来说，业务质量控制准则要求，项目质量控制复核在项目合伙人复核之后。

　10.【例题·多选题】在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有(

　)。

　A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60 天内 B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论 C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿 D.如果 A 注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存 10 年 【答案】AD 【解析】按规定，在未能完成审计业务的情况下，会计师事务所应当自审计业务中止日起的 60 天内将审计工作底稿归档(A)，并从中止日起对审计工作底稿至少保存 10 年(D)。B 错：归整工作底稿属于事务性工作，不涉及实施审计程序或得出审计结论；C 错：规整后，如果发现审计报告日前发生的可能影响审计报告的期后事项，注册会计师应当实施追加审计程序并相应修改已归档的工作底稿。

　第六章 1.【例·单选题】注册会计师应当为审计工作制定审计策略，但是每次审计业务总体审计策略的详略程度不同，其决定性因素是（

　）。

　A．初步业务活动的结果 B．审计业务的特征 C．为被审计单位提供其他服务时所获得的经验 D．被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度 【答案】D 2.【例·多选题】以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划应当考虑的内容的有(

　)。

　A．识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控 B．对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围 C．确定的财务报表整体重要性水平 D．对被审计单位重要会计估计事项进行职业判断，必要时考虑利用专家工作. 【答案】ABD

　【解析】具体审计计划的内容涉及到财务报表项目认定层次的审计程序，也涉及到特殊项目风险的识别、评估与应对，选项 AD 属于针对涉及特殊项目的具体审计计划，选项 B 属于风险评估程序中用来了解被审计单位内部控制的具体审计计划，选项 C 属于总体审计策略的内容。

　3.【例·单选题】下列对重要性含义的表述中，不恰当的是(

　)。

　A．如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 B．判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响 C．对重要性的判断是根据具体环境作出的 D．对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响 【答案】B 【解析】选项 B 不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

　4.【例·多选题】A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。在运用重要性概念时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑包括在内的有(

　)。

　A．财务报表整体的重要性

　B．实际执行的重要性

　C．特定类别的交易、账户余额或披露的重要性

　D．明显微小错报的临界值 【答案】ABC 【解析】明显微小错报与不重大错报是完全不同的两个概念。明显微小错报的金额的数量级，无论单独或者汇总起来都不重大，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。实际审计工作中，注册会计师常常确定的明显微小错报经验值可能是财务报表整体重要性水平 5%， 一般不超过财务报表整体重要性的 10%。注册会计师在评价未更正错报影响时，不需要考虑明显微小错报。

　5.【例·多选题】下列关于审计风险模型各风险要素的说法中，恰当的有(

　)。

　A．审计风险是预先设定的 B．审计风险是注册会计师审计前面临的 C．重大错报风险是评估的 D．检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的 【答案】ACD 【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项 A 恰当，选项 B 不恰当；选项 C 恰当，重大错报风险是注册会计师了解被审计单位及其环境后评估的；选项 D 恰当，注册会计师通过合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，并有效执行进一步审计程序以控制检查风险。

　第七章

　1.【例题 1•单选题】下列各项中，属于业务授权控制的是（ ）。

　A.客户赊销限额的批准 B.表账证之间的定期核对 C.原材料采购和会计记录职责的分离 D.财产物资的专人保管制度 『正确答案』A 『答案解析』客户赊销限额的批准属于业务授权控制中的一般授权。

　2.【例题 2•单选题】建立适当的防范措施以限制非相关人员接近资产或记录的控制活动属于（ ）。

　A.业务授权控制

　B.职责分工控制 C.凭证与记录控制

　D.实物控制 『正确答案』D 『答案解析』参见教材实务控制定义。实物控制是指对接触、使用资产和各种记录，均应当有适当的防范措施。

　第九章

　1.多选题 采购与付款循环的主要业务活动包括（ ）。

　A.请购商品和劳务

　 B.对外订购 C.验收商品

　 D.储存商品

　 E.付款、记账 答案：ABCDE 2．下列各类凭证中，属于采购与付款循环涉及到的主要凭证的有（ ）。A.请购单

　 B.订购单

　 C.验收单

　 D.付款凭单

　 E.销售发票 ABCD【答案解析】

　销售发票属于销售与收款循环中涉及到的主要凭证 3.【例·单选题】以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（

　）。

　A.连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关 B.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性 C.订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性”认定错报风险 D.确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险 【答案】A 【解析】选项 A 不恰当。连续编号的验收单与应付账款的“完整性”认定最有关。

　4.【例·多选题】以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括（

　）。

　A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对 B.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确 C.结合银行借款等检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况 D.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符 【答案】

　ABD 【解析】注册会计师实施选项 C 的审计程序获取的审计证据主要是为了确认

　长期股权投资的“权利和义务” 认定是否恰当；注册会计师实施选项 A、B、D 的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否。

　5.如果需要针对甲公司 2012 年应付账款存在认定获取 审计证据，下列实质性程序最相关的是（

　）。

　A.以应付账款明细账为起点，追查至采购相关的原始凭证，如采购订单、卖方发票和入库单等 B.检查采购订单文件以确定是否预先连续编号 C.从采购订单、卖方发票和入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账 D.向采购供应商函证零余额的应付账款 【答案】

　A 【解析】选项 A 恰当。注册会计师以应付账款明细账为起点，追查至应付账款发生时的原始凭证(即“逆查”)，能够获取与应付账款存在认定的审计证据。

　6.如果需要针对甲公司 2012 年应付账款完整性认定获取审计证据，以下实质性程序获取的审计证据中，证明力最强的（

　）。

　A.卖方发票 B.供应商提供的月末对账单 C.甲公司编制的连续编号的验收单 D.甲公司编制的连续编号的订购单 【答案】B 【解析】首先，选项 A 和 B 的审计证据都是外部证据，选项 C 和 D 的审计证据都是内部证据，答案在选项 A 和 B 中产生。选项 B 中，供应商提供的“月末对账单”是一种定期寄送给购货付款单位的用于购销双方定期核对账目的凭证，月末对账单对月初余额、本月发生额、本月已收到的货款、可能存在的退货金额以及月末余额均有详细内容，能有效证明是否存在漏记应付账款的行为，与应付账款完整性认定相关。选项 A 中，卖方发票不能直接证明漏记应付账款的行为。

　7.在设计应对固定资产的错报风险的以下实质性 程序获取的审计证据中，与固定资产存在认定最 相关的是（

　）。

　A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行分析比较 B.询问被审计单位的管理层和生产部门固定资产闲置情况 C.以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细账和相关凭证 D.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证 【答案】D 【解析】选项 D 最恰当。注册会计师以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证(即“逆查”的方向)，能够获取审计证据证明固定资产的存在认定是否正确。

　8.在设计应对固定资产提前报废但其账面价值未进行冲减的错报风险时，以下审计程序获取的审计证据中，最相关的是（

　）。

　A.以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细账 B.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证 C.以分析折旧费用为起点，追查至固定资产实物和相关凭证

　D.以固定资产实物为起点，追查至固定资产维修和保养费用 【答案】B 【解析】选项 B 最恰当。注册会计师以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证(即“逆查”的方向)，能够获取审计证据证明固定资产的存在认定是否正确。

　第十章

　1.【例题·单选题】以下控制活动与其相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（

　）。

　A.产成品发运通知单进行连续编号控制，与营业成本的完整性认定最相关 B.生产通知单经过授权审批控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关 C.产成品验收单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关 D.原材料出库单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关 【答案】B 【解析】选项 B 不恰当。授权审批后的生产通知单与存货的存在、营业成本的发生认定最相关。

　2.【例题】

　K 公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K 公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）：

　存货项目余额 20x4 年 12 月 31 日

　20x3 年 12 月 31 日

　原材料余额 7500 4800 在产品余额 6800 5300 产成品余额 13700 12400

　 20x4 年度 20x3 年度 生产成本发生额 175000 119000 假定不考虑其他因素，K 公司 20x4 年度主营业务成本应为（ ）。

　A.169500 万元 B.172200 万元 C.173700 万元 D.177800 万元 答案：B 解析：完工产成品成本：5300+175000-6800=173500 主营业务成本=12400+173500-13700=172200 3.【例题】在对 M 公司 20x3 年度会计报表审计中，A 注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正

　确的专业判断。

　M 公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。

　20x3 年 12 月 31 日，M 公司甲产品期末结存数量为 1200 件，期末余额为 5210万元，M 公司 20x3 年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）：

　日期 摘要 入库 出库 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 金额 1.1 期初余额

　 500 2500 3.1 入库 400 5.1 2040

　 900 4540 4.1 销售

　 800 5.2 4160 100 380 8.1 入库 1600 4.6 7360

　 1700 7740 10.3 销售

　 400 4.6 1840 1300 5900 12.1 入库 700 4.5 3150

　 2000 9050 12.31 期末余额

　 1200 5210 在进行相关测试后，A 注册会计师应提出的审计调整建议是（

　 ）

　A.调增主营业务成本 190 万元 B.调减主营业务成本 190 万元 C.调增主营业务成本 240 万元 D.调减主营业务成本 240 万元 答案：D 解析：按照先进先出法计算正确的期末存货应是 3150+500×4.6＝5450（万元），而 M 确定的期末余额是 5210 万元，也就是说 M 公司期末存货低估 240 万元，发出存货高估 240 万元，相应调减主营业务成本 240 万元。

　或者：当期发出存货的成本=2500+（2040+7360+3150）-（700×4.5+500×4.6）

　=9600 万元；M 公司计算的发出存货成本为 4160+1840+（9050-5210）=9840 万元，所以应调减 240 万元。

　4.【例题】

　甲公司 20X5 年度的存货周转率为 2.7，与 20X4 年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（

　 ）。

　A.由于主要原材料价格比 20X4 年度下降了 10％，甲公司从 20X5 年 1 月开始将主要原材料的日常储备量增加了 20％ B.甲公司主要产品在 20X5 年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与 20X4年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降 C.甲公司在 20X5 年第 4 季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产

　能的 120％，交货日期为 20X6 年 1 月 1 日 D.从 20X5 年 6 月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式 答案：B 5.【例题】

　在对生产型企业 K 公司 20X4 年度会计报表进行审计时，Z 注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

　某产品 20X4 年的毛利率与 20X3 年相比有所上升，K 公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（ ）。

　A.该产品的销售价格与 20X3 年相比有所上升 B.该产品的产量与 20X3 年相比有所增加 C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与 20X3 年相比有所上升

　D.该产品使用的主要原材料的价格与 20X3 年相比有所下降 答案：C 解析：该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的。而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动。

　而该产品的售价和原材料价格的变化，必然导致毛利率的变化。

　该产品产量增加，会导致单位生产成本的下降，毛利率会增加。

　6.【例题】

　在对 K 公司 2012 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。在对存货减值准备进行审计时，发现 K 公司存在以下事项，其中正确的是（ ）。

　A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备 B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备 C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备 D.丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备 答案：D 解析：由于存货已经毁损，应作转销处理，无需计提减值准备。

　7.例题（单选）：下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是（A）

　A.对成本进行分析性复核 B.审查有关凭证是否经过适当审批 C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的序编号是否完整 D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序 第 第 1 11 章

　例题：H 注册会计师计划测试 C 公司 2013 年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能不会实现该审计目标的是（ ）。

　A.了解银行对 C 公司的授信情况 B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单 C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函 D.重新计算并分析 2013 年度长期借款利息 【答案】C

　【解析】

　选项 A，虽然“了解银行对 C 公司的授信情况”是评价被审计单位的信誉和融资能力的一个程序，但同时也可作为实质性程序使用，用以发现低于授信额度的长期借款记录的完整性。选项 C，该审计程序对应的审计目标是长期借款的存在，并不是完整性，所以是错误的。