第32讲,专题九,持续经营、审计报告（1）

　专题九

　持续经营、审计报告

　审计报告

　中安科股份有限公司全体股东：

　一、审计意见 我们审计了中安科股份有限公司（以下简称中安科公司）财务报表，包括 2018 年 12 月 31 日的合并及母公司资产负债表，2018 年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司股东权益变动表以及相关财务报表附注。

　我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了中安科公司 2018年 12 月 31 日的合并及母公司财务状况以及 2018 年度的合并及母公司经营成果和现金流量。

　二、形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于中安科公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

　三、与持续经营相关的重大不确定性 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注四、注释 2 所述，中安科公司 2018 年发生净亏损 198，067，20 万元，且于 2018 年 12 月 31 日，中安科公司累计未分配利润-228，119.83 万元，资产负债率 96.7%，流动负债高于流动资产 207，216.46 万元，到期未清偿债券及借款本金合计 12.50 亿元。这些事项或情况，连同财务报表附注十六所示的其他事项，表明存在可能导致对中安科公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。该事项不影响已发表的审计意见。

　四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十六、注释 8 其他所述，2016 年 12 月 22 日，中安科公司收到中国证券监督管理委员会《调查通知书》（编号：沪证专调查字 20161102 号），因中安科公司涉嫌违反证券法律法规，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，中国证券监督管理委员会决定对中安科立案调查；2018 年 1 月 15 日，中安科公司收到中国证券监督管理委员会《行政处罚事先告知书》（处罚字[2018]8 号）；2019 年 4 月 1 日，中安科公司收到中国证券监督管理委员会《行政处罚事先告知书》（处罚字[2019]52 号）。截至本审计报告日，中国证券监督管理委员会正式行政处罚决定尚未下达。本段内容不影响已发表的审计意见。

　五、关键审计事项 关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。

　我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。

　1.商誉减值事项； 2.建造合同收入确认事项； 3.存货跌价准备的计提事项； 4.应收款项减值准备事项； （一）商誉减值事项 1.事项描述 商誉的会计政策和账面金额请参阅合并财务报表附注五、注释 28 及附注七、注释 52。

　截止 2018 年 12 月 31 日，中安科公司商誉原值 181,944.85 万元，商誉减值准备 85,237.84 万元，商誉净值 96,707.01 万元，商誉净值占资产总额的比例 17.26%。

　根据企业会计准则，管理层须每年年终对商誉进行减值测试，并依据减值测试的结果调整商誉的账面价值。由于商誉减值测试的结果很大程度上依赖于管理层所做的估计和采用的假设，特别是在预测相关资产组的未来收入及长期收入增长率、毛利率、经营费用、折现率等涉及管理层的重大判断。该等估计均存在固定不确定性，受管理层对未来市场以及对经济环境判断的影响，采用不同的估计和假设会对评估的商誉可收回价值有很大的影响。

　由于商誉减值对财务报表有重大影响，且涉及管理层重大的会计估计和判断，因此我们将其认定为关键审计事项。

　2.审计应对 我们对于商誉减值事项所实施的重要审计程序包括：

　（1）了解与评价管理层与商誉减值测试相关的内部控制设计合理性，并测试相关内部控制运行的有效性； （2）评价中安科公司管理层聘请的外部评估机构专家的专业胜任能力、专业素质和客观性； （3）复核中安科公司管理层聘请的外部评估机构的商誉减值测试报告，了解商誉减值测试报告中所使用的方法、关键评估的假设、参数的选择、预测未来收入及现金流折现率等的合理性，以及评估结果是否可靠； （4）独立聘请第三方评估机构对中安科公司管理层以及管理层聘请的外部评估机构商誉减值测试结果进行评估复核； （5）评估管理层于 2018 年 12 月 31 日对商誉及其减值估计结果、财务报表的披露是否恰当。

　基于已执行的审计工作，我们认为，管理层在商誉减值测试中作出的判断是合理的 „„（略）

　六、其他信息 中安科公司管理层对其他信息负责。其他信息包括 2018 年年度报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告。

　我们对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。

　结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。

　基于我们已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。在这方面，我们无任何事项需要报告。

　大华会计师事务所（特殊普通合伙）

　中国注册会计师：

　 （项目合伙人）

　 中国

　北京

　 中国注册会计师：

　二〇一九年四月二十九日 持续经营

　一、评价管理层对持续经营能力作出的评估 管理层对持续经营能力的合理评估期间是自 财务报表日起的下一个会计期间。如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间 短于自财务报表日起的 12 月，注册会计师应当提请管理层将其 至少延长至自财务报表日起的 12月。

　【例题•2013 年真题】

　资料六：

　B 公司和 C 公司均为 A 公司的全资子公司。审计项目组在审计 B 公司和 C 公司的 20×2 年度财务报表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项：

　2.C 公司经营状况一直良好，但鉴于 C 公司产品的生产过程会对环境造成较大污染，C 公司董事会于 20×3年 1 月决定，C 公司自 20×3 年 7 月 1 日起全面停产并进入清算程序。C 公司管理层认为，停产的决定是在 20×3 年作出的，因此按照持续经营假设编制 C 公司 20x2 年度财务报表是适当的。

　要求：

　针对资料六第 2 项，判断 C 公司管理层运用持续经营假设编制 20×2 年度财务报表是否适当，并简要说明理由。

　【参考答案】

　不适当。C 公司董事会于20×3 年 1 月决定，C 公司自 20×3 年 7 月 1 日起全面停产并进入清算程序，该资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，C 公司不应按持续经营假设编制 20×2 年度财务报表。

　二、识别出事项或情况时实施追加的审计程序 （一）应当实施追加的审计程序的要求 如果识别出可能导致对持续经营能力 产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施 追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定 是否存在重大不确定性。

　（二）实施追加的审计程序

　1.如果管理层 尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。

　2.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。

　3.如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素， 评价用于编制预测的基础数据的 可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。

　4.考虑自管理层作出评估后是否存在 其他可获得的事实或信息。

　5.要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的 书面声明。

　【提示】

　对 2020 年综合阶段考生而言，需考虑此次新冠疫情对被审计单位持续经营能力影响。此次疫情对于多数地区而言是在 2019 年 12 月 31 日后爆发，各地针对该疫情相关的特殊防控政策和措施也在 2019 年 12 月 31 日之后陆续出台，所以对截止 2019 年 12 月 31 日的年报而言，该疫情属于资产负债表日后发生的非调整事项，除非该事项导致企业的持续经营假设不成立。在评估疫情控制对被审计单位持续经营能力影响时，可考虑上述的审计程序。

　三、 对审计报告的影响 （一）持续经营假设适当，但存在重大不确定性 1.出具 无保留意见审计报告的情形 如果运用持续经营假设是适当的，但 存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，以：

　（1）提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对所述事项的披露。

　（2）说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的 重大不确定性，并说明该事项 并不影响发表的审计意见。

　【提示】

　在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分是适当的。

　2.出具 保留意见或否定意见审计报告的情形 如果持续经营假设适当，但存在重大不确定性，且财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。注册会计师应当在审计报告中说明，存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。

　（二）持续经营假设不适当 如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。

　持续经营对审计报告的影响归纳：