成本会计学生习作册参考答案题库版附录1

　附录一

　成本管理

　知识测试 附录一

　成本管理

　知识测试与能力训练 一、单项选择题

　1. 下列各项中，属于酌量性固定成本的是（ B ）

　A．房屋及设备租金

　B．技术研发费

　C．行政管理人员的薪金

　D．不动产资金 2. 某公司生产乙产品 200 件，实际耗用总工时 400 小时，标准总工时 380 小时，标准工资率为 1 元/小时，实际工资率为 0.8 元/小时，则工资率差异为（ D ）元。

　A．20

　B ．42

　C． -40

　D．-80 3. 下列各项中，不能列入变动成本法下的产品成本的是（ C

　）。

　A．直接材料

　B．直接人工

　C．固定制造费用

　D．变动制造费用 4．(

　A )是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。

　A．作业中心

　B.制造中心

　C．企业

　D．车间 5．在实际工作中得到广乏应用的标准成本是（

　C ）。

　A．理想标准成本 B．基本标准成本

　C．正常标准成本

　D．先进标准式本 6．某企业只生产一种产品，本月份生产并销售产品 100 件，单位产品售价 1000 元，发生的变动生产成本 30000 元，变动管理费用和变动销售费用 2000 元，固定性制造费用 10000 元，固定管理费用和固定销售费用 40 000 元，按照变动成本法计算，该企业的营业利润为（ D ）元。

　A．58000

　B．70000

　C．68000

　 D．18000 7．企业应至少（

　D

　）对标准成本进行测试，通过编制成本差异分析表，确认是否存在因标准成本不准确而形成的成本差异。

　A．每月

　B．每季度

　C．每半年

　D．每年 8．与传统成本法相比，作业成本法更注重成本信息的（ D

　）。

　A．一致性

　B．相关性

　C．可比性

　D．可靠性 9．下列费用属于约束性固定成本的是(A )。

　A．照明费

　B．广告费

　C．职工教育培训费

　D．业务招待费 10．作业成本法的核心在于把（ C

　）与传统成本计算系统中的“数量”(如人工工时、机器工时)区别开来，并主张以作业量作为分配大多数间接成本的基础。

　A．业务量

　B．产量

　C．作业量

　D．销量 二、多项选择题 1．下列项目中，属于酌量性固定成本的有（ABC

　）。

　A．研究开发费

　B．广告费

　C．职工培训费

　 D．保险费 2．变动成本法，将（ABCD）作为期间成本。

　A．固定生产成本

　B．销售费用 C．管理费用

　D．财务费用 3．适用作业成本法的企业企业、应具备的特征有（ABCD）。

　A．作业类型较多且作业链较长 B．同一生产线生产多种产品 C．企业规模较大且管理层对产品成本准确性要求较高 D．产品、客户和生产过程多样化程度较高 4. 标准成本法的主要内容包括（ABCD）。

　A．标准成本的制定

　B. 成本差异的计算

　 C．成本差异的分析

　 D．成本差异的账务处理 5. 成本管理，是指企业在营运过程中实施（ABCD

　）等一系列管理活动的总称。

　A.成本预测

　B.成本决策

　C.成本计划

　D.成本控制 6.完全成本法与变动成本法的区别在于（ABC）。

　A.应用前提条件不同 B.产品成本和期间成本的构成内容不同 C.税前利润的计算程序和公式不同 D.税前利润的计算结果不同 7. 下列关于作业成本法的说法中，正确的有（ABCD）。

　A.作业成本法认为产品成本实际上就是企业全部作业消耗资源之总和 B.作业成本法之成本计算可以概括为“资源+产品” C.作业成本法的基本思想是“产品消耗作业、作业消耗资源” D.作业成本法强调使用直接追洲和动因追湖方式来分配成本 8. 成本性态，是指成本与业务量之间的相互依存关系。按照成本性态，成本可划分为（ABD

　）。A.固定成本

　B.期间成本

　C.变动成本

　D.混合成本 9. 目标成本法一般适用于（ ABCD ）。

　A.制造业 B.物流行业 C.建筑行业

　 D.服务行业 10. 下列标准成本差异汇总，通常应由生产部门负责的有（BD）。

　A.直接材料的价格差异

　 B.直接人工的数量差异 C.变动制造费用的价格差异

　 D.变动制造费用的数量差异 三、判断题 1.市场容许成本是指目标售价减去目标利润之后的余额。

　（ √ ）

　2.作业成本法适用于直接材料和直接人工在产品成本中所占比例较大的产品的核算。

　（ × ）

　3.固定成本总额不随业务量的变动而变动，但其单位固定成本与业务量成反比。（ × ）

　4.不论各期产量是否相等，只要销售量相等，其按完全成本法计算的各期税前利润都相等。（ × ）

　5.当期末存货量大于期初存货量时，按变动成本法确定的存货成本必然小于完全成本法下的存货成本。（ √ ）

　6.采用高低点法时，区分高低点的指标应该是成本指标，而不是业务量指标。（ × ）

　7.变动成本法和完全成本法计入利润表的期间费用，虽然形式上不同，但实质上相同。

　（ √ ）

　8.机器调整属于一项作业，它会导致产品成本的发生。（√ ）

　9.作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准，它反映了作业中心对资源的耗用情况。（ × ）

　10. 目标成本计算是致力于产品总生命周期成本降低的综合性成本管理工具。（√ ）

　四、计算分析题 1.语桐科技有限公司生产 A 产品，产品售价为 20 元，单位产品变动成本为 8 元，固定制造费用总额为 40000 元，固定销售及管理费用为 10000 元，无变动销售及管理费用，存货按先进先出法计价，该企业最近三年的产销量资料如表 1 所示。

　表 1

　最近三年产销量资料 产销量 第一年 第二年 第三年 期初存货量 0 0 4000 本期生产量 12000 16000 8000 本期销售量 12000 12000 12000 期末存货量 0 4000 0

　要求: （1）分别按变动成本法和完全成本法计算单位产品成本。

　做中学 按变动成本法，单位产品成本均为 20 元 按完全成本法计算单位产品成本：

　第一年：（40000+10000+12000×8）÷12000=12.17 第二年：（40000+10000+16000×8）÷16000=11.125 第三年：（40000+10000+8000×8）÷8000=14.25 （2）分别按变动成本法和完全成本法计算期末存货成本。

　做中学 按变动成本法，第二年期末库存成本为：4000×8=32000 按完全成本法，第二年期末库存成本为：4000×11.125=44500 （3）分别按变动成本法和完全成本法计算期初存货成本。

　做中学 按变动成本法，第三年期初库存成本为：4000×8=32000 按完全成本法，第三年期初库存成本为：4000×11.125=44500

　2.望儿山科技有限公司采用作业成本法核算产品成本，该公司共生产 A、B 两种产品，某月生产 A 产品 600 件，B 产品 800 件，经分析其作业情况如表 2 所示。

　表 2

　 作业成本资料 作业中心 资源耗用/元 动因 动因量（A产品）

　动因量（B产品）

　合计 材料处理 20000 移动次数/次 500 400 900 材料采购 30000 订单件数/件 300 150 450 使用机器 40000 机器小时/小时 1500 1200 2700 设备维修 20000 维修小时/小时 800 500 1300 质量控制 24000 质检次数/次 240 120 360 产品运输 18000 运输次数/次 50 30 80 合计 152000

　3390 2400 5790 要求：按作业成本法计算 A、B 两种产品的成本，并填制表 3。

　 表 3

　作业成本计算表 作业中心 成本库/元 动因 成本动因分配率 A 产品 B 产品 材料处理 20000 900 22.2222 11111.11

　8888.89

　材料采购 30000 450 66.6667 20000.00

　10000.00

　使用机器 40000 2700 14.8148 22222.22

　17777.78

　设备维修 20000 1300 15.3846 12307.69

　7692.31

　质量控制 24000 360 66.6667 16000.00

　8000.00

　产品运输 18000 80 225.0000 11250.00

　6750.00

　合计 152000 5790 26.2522 88994.82

　63005.18

　单位成本

　148.32

　78.76

　技能训练 目标成本法技能训练

　(一)技能训练的目的

　掌握目标成本法，能够使用目标成本法进行成本管理。

　1．企业基本情况 恒通公司为一家生产电脑整机的公司，主要生产 A 品牌产品。

　2．相关资料 （1）A 品牌产品 2020 年定价为每台 1600 元，产销售量为 20000 台，每台产品成本为1090 元：直接材料 820 元，直接人工 122 元，制造费用 148 元。为生产 A 品牌产品，期间费用为 380 万元：其中管理费用 323 万元，销售费用 35 万元，财务费用 22 万元。

　（2）随着技术进步及生产效率的极大提高，产品市场竞争大大加剧，产品价格大幅度下降。2021 年竞争对手可能会将竞争品牌的价格下调 8%，为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，公司召开会议后决定 A 品牌产品价格必须在 2020 年售价基础上降价 10%，以回击竞争者的挑战，以这样的价格，企业销售经理预计 2021 年产销量将增长 15%。2021 年，虽然价格降低，但销量提高，企业管理层期望要力保实现2020年的利润水平并小幅攀升0.5%。

　（3）为实现目标利润，必然要加强成本管控，降低产品成本和期间费用。财务部经理结合多年的期间费用对比分析提出，期间费用在 2020 年基础上，管理费用可以压缩 15%，销售费用和财务费用可以压缩 10%。

　（三）技能训练要求 （1）根据资料（1），计算 2020 年公司实现的利润总额。

　（2）根据资料（2），分析恒通公司 2021 年适宜采用的成本管理方法，并简要说明理由。

　（3）根据资料（2），确定恒通公司 A 产品 2021 年的销售量和销售额，填入下表（金额单位：万元）。

　项目 2020 年 2021 年 销售量/台 售价 销售额 销售量/台 售价 销售额 A 品牌产品

　 （4）根据资料（2），确定 2021 年的目标成本 （5）根据资料（3），确定 A 品牌产品的目标产品成本、单位目标产品成本的降低额。

　（6）结合目标成本分解方法，分析如何进一步分解目标成本，实现经营目标。

　 技能训练参考答案：

　（1）根据资料（1），计算 2020 年公司实现的利润总额。

　2020 年利润总额＝20000×（1600﹣1090）÷10000﹣380＝640（万元）

　（2）根据资料（2），分析恒通公司 2021 年适宜采用的成本管理方法，并简要说明理由。

　适宜采用目标成本法进行成本管理。

　理由：A 品牌产品未来的竞争性市场价格以及要求实现的利润水平已经确定，关键就是控制成本，公司应按照不高于“销售价格-必要利润”的逻辑，倒推出预期成本，开展目标成本管理工作，使得成本控制在目标成本之内。

　（3）根据资料（2），确定恒通公司 A 产品 2021 年的销售量和销售额，填入下表（金额单位：万元）。

　2020 年 2021 年

　销售量/台 售价 销售额 销售量/台 售价 销售额 A 品牌产品 20000 0.16 3200 23000 0.144 3312 A 品牌产品销售量＝20000×（1﹢15%）＝23000（台）

　A 品牌产品销售价格＝1600×（1﹣10%）＝1440（元）

　A 品牌产品销售额＝23000×1440＝3312（万元）

　（4）根据资料（2），确定 2021 年的目标成本 2021 年目标利润＝640×（1﹢0.5%）＝643.2（万元）

　2021 年目标成本＝3312﹣643.2＝2668.8（万元）

　（5）根据资料（3），确定 A 品牌产品的目标产品成本、单位目标产品成本的降低额。

　2021 年期间费用：管理费用＝323×（1﹣15%）＝274.55 万元 销售费用＝35×（1﹣10%）＝31.5 万元 财务费用＝22×（1﹣10%）＝19.8 万元 期间费用＝274.55﹢31.5﹢19.8＝325.85 万元 2021 年 A 品牌产品目标产品成本＝3312﹣643.2﹣325.85＝2342.95 万元 按预计销售量的产品成本＝23000×1090＝2507 万元 目标产品成本降低总成本＝2507-2342.95=164.05 万元 单位产品目标产品成本降低成本＝164.05÷23000÷10000=71.33 元 （6）结合目标成本分解方法，分析如何进一步分解落实目标成本，实现经营目标。

　参考：确定目标成本后，要具体分析目标产品成本构成和目标期间费用构成。对于目标产品成本，分析产品成本的构成项目，逐级分解，从产品设计、物资采购、产品生产制造不同成本控制阶段等，来具体分析成本降低的途径和降低额。对于直接材料费用，从材料采购的渠道、材料采购的方式、是否有替代材料、产品结构设计、材料利用率等方面考虑，寻求降低材料成本的可能性和可能降低的额度；对于直接人工费和制造费用，通过提高劳动生产率、改善员工操作流程、优化工艺流程、提高设备使用效率、减少机物料损失等途径，寻求人工成本和制造费用的降低。对于目标期间费用，按受益部门、具体的费用项目逐级分解，挖掘费用降低的途径和降低额。

　确定目标成本可行后，可按管理层次分解，将目标成本按总厂、分厂、车间、班组、个人进行分解，将责任明确化、具体化。也可按产品生产工艺过程分解成本，形成每一过程的目标成本，建立成本责任分工体系。

　标准成本法技能训练

　(一)技能训练的目的

　掌握标准成本法，能够使用标准成本法进行成本管理。

　(二)技能训练资料

　威美制造企业对其生产的甲产品采用标准成本法进行成本管理。该企业在生产甲产品的过程中需消耗 A、B 两种材料。该企业对其生产的甲产品需要经过两道工序，本月实际生产甲产品 200 件。本月生产使用 A 材料 2500 千克，材料单价为 4.2 元/千克；使用 B 材料 2000千克，材料单价为 4.8 元/千克。本月为生产甲产品，第一道工序实际耗用的工时为 1100小时，实际发生的直接人工成本是 12100 元，第二道工序实际耗用的工时为 1000 小时，实际发生的直接人工成本是 10000 元。本月为生产甲产品，第一车间实际耗用的机器工时为800 小时，实际发生的变动制造费用分配率是 9 元/小时。第二车间实际耗用的机器工时为1000 小时，实际发生的变动制造费用分配率是 8 元/小时。本月为生产甲产品，第一车间实际发生的固定制造费用总额是 7000 元。第二车间实际发生的固定制造费用总额是 6500 元。

　(三)技能训练要求

　1.威美制造企业对其生产的甲产品采用标准成本法进行成本管理。该企业在生产甲产品的过程中需消耗 A、B 两种材料。

　要求：根据用量标准和价格标准确定直接材料标准成本，如表 5 所示：

　表 5

　 甲产品直接材料标准成本 标准

　A 材料

　B 材料

　用量标准（千克）

　材料消耗量

　12

　10

　损耗用量

　2

　3

　单位产品标准用量合计

　14

　13

　价格标准（元/千克）

　发票价格

　3

　3.5

　运费

　0.2

　0.7

　检验费

　0.3

　0.3

　正常损耗

　0.5

　0.5

　直接材料标准价格合计

　4

　5

　直接材料标准成本

　56

　65

　合计

　121

　直接人工的用量标准和价格标准 1、直接人工的用量标准 直接人工的用量标准指的是标准工时，是在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工必不可少的时间、必要的间歇和停工、不可避免的废品耗用工时等

　 制定直接人工的标准工时，一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门，在对产品生产所需作业、工序、流程工时进行技术测定的基础上，考虑正常的工作间隙，并适当考虑生产条件的变化，生产工序、操作技术的改善，以及相关工作人员主观能动性的充分发挥等因素，合理确定单位产品的工时标准。

　 2、直接人工的价格标准 直接人工的价格标准指的是标准工资率，可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。制定直接人工的标准工资率，一般由人力资源部门负责，根据企业薪酬制度等制定。

　 2.威美制造企业对其生产的甲产品需要经过两道工序。

　要求：根据用量标准和价格标准确定直接人工标准成本，如表 6 所示：

　表 6

　 甲产品直接人工标准成本 标准

　第一工序

　第二工序

　用量标准

　产品生产时间

　5.1

　3.6

　设备调整时间

　0.1

　0.4

　停工时间

　0.5

　0.3

　其他消耗时间

　0.3

　0.2

　单位产品工时合计

　6

　4.5

　价格标准

　小时工资率

　10

　12

　直接人工标准成本

　60

　54

　合计

　114

　变动制造费用的用量标准和价格标准 （1）变动制造费用的用量标准 变动制造费用的用量标准可以是单位产量的燃料、动力、辅助材料等标准用量，也可以是产品的直接人工标准工时，或者是单位产品的标准机器工时。标准用量的选择需考虑用量与成本的相关性，制定方法与直接材料的标准用量以及直接人工的标准工时类似。注意，变动制造费用与固定制造费用的用量标准要保持一致，以便进行差异分析。

　 （2）变动制造费用的价格标准 变动制造费用的价格标准可以是燃料、动力、辅助材料等标准价格，也可以是小时标准工资率等。制定方法与直接材料的价格标准以及直接人工的标准工资率类似。

　 3.威美制造企业生产甲产品的两道工序分别在两个车间进行，该企业采用完全成本法计算变动制造费用。

　要求：根据用量标准和价格标准确定变动制造费用标准成本，如表 7 所示：

　表 7

　甲产品变动制造费用标准成本 项目

　一车间

　二车间

　直接人工标准总工时（小时）

　5

　4

　变动制造费用预算：

　间接材料费用

　15

　7

　间接人工费用

　6

　6

　水电费

　1

　2

　其他

　0.5

　1

　合计（元）

　22.5

　16

　变动制造费用标准分配率

　4.5

　4

　工时用量

　10

　15

　变动制造费用标准成本

　45

　60

　合计

　105

　4.威美制造企业生产甲产品的两道工序分别在两个车间进行，该企业采用完全成本法计算固定制造费用。

　要求：根据用量标准和价格标准确定固定制造费用标准成本，如表 8 所示：

　表 8

　 甲产品固定制造费用标准成本 项目

　一车间

　二车间

　直接人工标准总工时（小时）

　5

　4

　固定制造费用预算：

　折旧费

　4

　2

　管理人员工资

　12

　4

　保险费

　3

　1.5

　其他费用

　1

　0.5

　合计

　20

　8

　固定制造费用分配率

　4

　2

　工时用量

　10

　15

　固定制造费用标准成本

　40

　30

　合计

　70

　 5.单位甲产品的标准成本 表 9

　单位甲产品的标准成本 成本项目

　标准用量

　标准价格

　标准成本

　直接材料：

　 A 材料

　14

　4

　56

　B 材料

　13

　5

　65

　小计

　121

　直接人工

　 工序一

　6

　10

　60

　工序二

　4.5

　12

　54

　小计

　114

　变动制造费用

　 一车间

　10

　4.5

　45

　二车间

　15

　4

　60

　小计

　105

　固定制造费用

　 一车间

　10

　4

　40

　二车间

　15

　2

　30

　小计

　70

　合计

　121+114+105+70=410

　成本差异的公式推导 成本差异＝实际成本－标准成本

　 成本差异＝实际价格×实际数量－实际产量下标准数量×标准价格

　 ＝实际价格×实际数量－标准价格×实际数量＋标准价格×实际数量－标准价格×实际产量下标准数量

　对以上公式进行分解，可以看到成本差异可归结为数量差异与价格差异两个方面：

　 价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量

　↑

　 成本差异＝（实际价格×实际数量－标准价格×实际数量）

　＋（标准价格×实际数量－标准价格×实际产量下标准数量）

　↓

　 数量差异＝（实际数量－实际产量下标准数量）×标准价格 直接材料成本差异 直接材料成本差异，是指直接材料实际成本与标准成本之间的差额，该项差异可分解为直接材料价格差异和直接材料数量差异。

　有关计算公式如下：

　 直接材料成本差异＝实际成本－标准成本 ＝实际耗用量×实际单价－标准耗用量×标准单价

　直接材料成本差异＝直接材料价格差异＋直接材料数量差异 1、直接材料价格差异 直接材料价格差异，是指在采购过程中，直接材料实际价格偏离标准价格所形成的差异。具体公式表示为：

　直接材料价格差异＝实际耗用量×（实际单价－标准单价）

　因为是采购过程中形成，所以该差异应主要由采购部门负责。实际中情况更加复杂，需要具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。

　 2、直接材料数量差异 直接材料数量差异，是指在产品生产过程中，直接材料实际消耗量偏离标准消耗量所形成的差异。具体公式表示为：

　 直接材料数量差异＝（实际耗用量－实际产量下标准耗用量）×标准单价 产生该差异的原因多是由于工人操作疏忽造成废品和废料增加、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成用料增多、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符；工艺变更、检验过严等也会使数量差异加大。

　 6.承表 9 的资料，威美制造企业本月实际生产甲产品 200 件，使用 A 材料 2500 千克，材料单价为 4.2 元/千克；使用 B 材料 2000 千克，材料单价为 4.8 元/千克。

　要求：计算甲产品的直接材料成本差异。

　则：A 材料成本差异=2500×4.2-200×56=-700 其中，A 材料数量差异=(2500-200×14)×4=-1200 A 材料价格差异=2500×(4.2-4)=500 则：B 材料成本差异=2000×4.8-200×65=-3400 其中，B 材料数量差异=(2000-200×13)×5=-3000 B 材料价格差异=2000×(4.8-5)=-400 甲产品的直接材料成本差异=-700-3400=-4100 以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了 4100 元的节约差异。

　直接人工成本差异 直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。该差异也可分解为价格差异和数量差异两部分。其中，价格差异是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为直接人工工资率差异；数量差异是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。

　有关计算公式如下：

　 直接人工成本差异＝实际成本－标准成本 ＝实际工时×实际工资率－标准工时×标准工资率

　 直接人工成本差异＝直接人工效率差异+直接人工工资率差异 1.直接人工效率差异（数量差异）

　 具体公式表示为：

　直接人工效率差异＝（实际工时－实际产量下标准工时）×标准工资率 该差异多是由于工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、生产计划安排不当、产量规模太少无法发挥经济批量优势等原因造成，主要是生产部门的责任，但也不绝对。例如，材料质量不高也会影响生产效率。

　2.直接人工工资率差异（价格差异）

　具体公式表示为：

　 直接人工工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）

　 ＝实际工资额－实际工时×标准工资率

　 该差异多是由于直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等原因造成。具体由人力资源部门管控，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。

　 7.承表 9 的资料，威美制造企业本月实际生产甲产品 200 件。为生产甲产品，第一道工序实际耗用的工时为 1100 小时，实际发生的直接人工成本是 12100 元，第二道工序实际耗用的工时为 1000 小时，实际发生的直接人工成本是 10000 元。

　要求：计算甲产品的直接人工成本差异。

　则：第一道工序直接人工成本差异=12100-200×60=100 其中，第一道工序直接人工效率差异=(1100-200×6)×10=-1000 第一道工序直接人工工资率差异=1100×（12100/1100-10）=1100 其中，12100/1100=11 为实际人工工资率 则：第二道工序直接人工成本差异=10000-200×54=-800 其中，第二道工序直接人工效率差异=(1000-200×4.5)×12=1200 第二道工序直接人工工资率差异=1000×（10000/1000-12）=-2000 其中，10000/1000=10 为实际人工工资率 甲产品的直接人工成本差异=100-800=-700 以上计算结果表明，甲产品直接人工成本形成了 700 元的节约差异。

　变动制造费用成本差异 变动制造费用成本差异，是指变动制造费用的实际发生额与变动制造费用的标准成本之间的差额，该差异可分解为变动制造费用的价格差异和数量差异。价格差异是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，又称为变动制造费用耗费差异；数量差异是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，又称为变动制造费用效率差异。

　 变动制造费用成本差异的计算和分析原理与直接材料和直接人工成本差异的计算和分析相同。

　 8.承表 9 的资料，威美制造企业本月实际生产甲产品 200 件。为生产甲产品，第一车间实际耗用的机器工时为 800 小时，实际发生的变动制造费用分配率是 9 元/小时。第二车间实际耗用的机器工时为 1000 小时，实际发生的变动制造费用分配率是 8 元/小时。

　要求：计算甲产品的变动制造费用成本差异。

　则：第一车间变动制造费用成本差异=800×9-200×45=-1800 其中，第一车间变动制造费用效率差异=(800-200×10)×4.5=-5400 第一车间变动制造费用耗费差异=800×（9-4.5）=3600 则：第二车间变动制造费用成本差异=1000×8-200×60=-4000 其中，第二车间变动制造费用效率差异=(1000-200×15)×4=-8000 第二车间变动制造费用耗费差异=1000×（8-4）=4000 甲产品的变动制造费用成本差异=-1800-4000=5800 以上计算结果表明，甲产品变动制造费用成本形成了 5800 元的节约差异。

　9.承表 9 的资料，威美制造企业本月实际生产甲产品 200 件。为生产甲产品，第一车间实际发生的固定制造费用总额是 7000 元。第二车间实际发生的固定制造费用总额是 6500元。

　要求：计算甲产品的固定制造费用成本差异。

　则：第一车间固定制造费用成本差异=7000-200×40=-1000 第二车间变动制造费用成本差异=6500-200×30=500 甲产品的固定制造费用成本差异=-1000+500=-500 以上计算结果表明，甲产品固定制造费成本形成了 500 元的节约差异。

　标准成本法的优缺点 标准成本法的主要优点是：一是能及时反馈各成本项目不同性质的差异，有利于考核相关部门及人员的业绩；二是标准成本的制定及其差异和动因的信息可以使企业预算的编制更为科学和可行，有助于企业的经营决策。

　 标准成本法的主要缺点是：一是要求企业产品的成本标准比较准确、稳定，在使用条件上存在一定的局限性，二是对标准管理水平较高，系统维护成本较高；三是标准成本需要根据市场价格波动频繁更新，导致成本差异可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。

　变动成本法技能训练

　(一)技能训练的目的

　熟练掌握变动成本法。

　(二)技能训练资料

　英伦郡股份有限公司（以下简称“英伦郡公司”）生产 ZYT 系列直流永磁电机，20XX年是企业正式投产第 2 年，财务部门根据企业生产工艺的特点、管理的要求，严格按照企业会计准则有关规定，采用完全成本法核算产品成本，对外提供财务信息；同时，为了更好地进行成本管理和控制，内部也采用变动成本法核算产品成本，提供更有利于企业管理需要的内部成本信息。

　20XX 年 6 月，英伦郡公司生产和销售 220V 的 HD 型号直流电机相关数据如表 10 所示。已知销售单价为 2000 元/台。HD 型号直流电机的相关成本及公司期间费用资料如表 11 所示。

　表 10

　HD 型号直流电机生产和销售数量及成本表 20XX 年 6 月

　 金额单位：元 项

　目 数

　量 金

　额 期初存货量 0 0 本期投产完工量 4000 - 本期销售量 3000 6000000 期末存货量 1000 -

　表 11

　 HD 型号直流电机的相关成本及公司期间费用数据

　 20XX 年 6 月

　 金额：元 成本项目 变动性 固定性 合计 直接材料 2400000

　 2400000 直接人工 1200000

　 1200000 制造费用 400000 240000 640000

　销售费用 120000 160000 280000 管理费用 160000 340000 500000 财务费用 0 20000 20000

　4280000 760000 5040000 (三)技能训练要求

　（1）请依据表 11 分析对比分析变动成本法和完全成本法对产品成本和期间费用构成的影响。

　解析：从表 11 中可以看出：在变动成本法下，英伦郡公司 20XX 年首先把全部成本划分为变动性成本和固定性成本两大类。与业务量有关的变动性成本总额为 4280000 元，和业务量无关的固定性成本总额 760000 元。

　如果按照传统的完全成本法计算产品成本，首先需要把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本，凡是在生产领域中为生产产品发生的成本就归于生产成本，凡是由于组织日常销售或进行日常行政管理而发生在流通和服务领域的成本则归属于非生产成本。表 11 中，按照完全成本法计算，属于生产成本的共计 4240000 元（2400000+1200000+640000），非生产成本共计 800000 元（280000+500000+20000）。

　（2）请以成本性态分析为基础，将生产经营活动中发生的成本区分变动成本和固定成本，依据表 11 的资料分别按变动成本法和完全成本法，计算英伦郡公司 20XX 年 6 月产品成本和期间成本，编制表 12。

　表 12

　产品成本和期间成本计算表 单位：英伦郡公司

　 20XX 年 6 月

　金额：元 成本 项目 变动成本法 完全成本法 总金额 单位金额 总金额 单位金额 产品成本 （产量 8000件）

　直接材料 2400000 600 2400000 600 直接人工 1200000 300 1200000 300 变动性制造费用 400000 100 - - 制造费用 - - 640000 160 合计 4000000 1000 4240000 1060 期间成本 固定生产成本 240000 - - - 销售费用 280000 - 280000 - 管理费用 500000 - 500000 - 财务费用 20000 - 20000 - 合计 1040000 - 800000 - （3）请依据表 12 的计算结果，对比变动成本法和完全成本法下产品总成本和单位成本，并分析二者差异的原因。

　解析：表 12 计算结果表明，变动成本法下确定的产品总成本为 4000000 元，单位成本100 元，期间成本 520000 元。

　若按照完全成本法计算的产品总成本为 4240000 元，单位成本 1060 元，期间成本为800000 元。

　两种产品成本计算方法相比较：①变动成本法下的产品总成本 4000000 元比完全成本法下的产品总成本 4240000 元低 240000 元，相应地变动成本法下的单位产品成本 1000 元/台也比完全成本法下的单位成本 1060 元/台低 60 元/台；②变动成本法下的期间成本 1040000元比完全成本法下的期间成本 800000 要高 2400000 元。

　从上述分析可以看出：变动成本法确定的产品总成本和单位成本要比完全成本法下的相应成本金额低，而变动成本法下确定的期间成本却高于完全成本法。这种差异来自于两种成本计算方法对固定型制造费用的不同处理方法，而它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。

　（4）请依据表 10 至表 12 中的相关资料，编制产品销货成本和存货成本计算表 13，并作出变动成本法和完全成本法的对比分析。

　表 11-4

　 产品销货成本和存货成本计算表 单位：英伦郡公司

　 20XX 年 6 月

　金额：元 序号 项目 变动成本法 完全成本法 差额 ① 期初存货成本 0 0 0 ② 本期产品成本 4000000 4240000 -240000 ③=①+② 可供销售产品成本合计 4000000 4240000 -240000 ④ 单位产品成本 1000 1060 -60 ⑤ 期末存货量 1000 1000 0 ⑥=④×⑤ 期末存货成本 1000000 1060000 -60000 ⑦=③-⑥ 本期销货成本 3000000 3180000 -180000 变动成本法下期末存货成本全部由变动生产成本构成，金额为 1000000 元；同理，存货成本也全部由变动生产成本组成，金额为 3000000 元。

　完全成本法下，期末存货成本为 1060000 元，除了包括 1000000 元的变动生产成本，还包括 60000 元（60×1000）固定生产成本，从而导致了完全成本法下的期末存货成本比变动成本法下的存货成本高 60000 元；同理，完全成本法下的本期销货成本中包括 3000000元的变动生产成本和 180000 元（60×3000）固定生产成本，由此导致以完全成本法计算的销货成本比变动成本法下计算的销货成本高 180000 元。

　总之，两种成本计算方法的差异，是因为变动成本法下 240000 元的固定生产成本全部计入了当期的期间成本；而完全成本法下，240000 元的固定生产成本计入了产品成本，其中 60000 元计入了期末存货成本，180000 元销售后结转为当期销货成本。

　作业成本法技能训练

　(一)技能训练的目的

　熟练掌握作业成本法。

　(二)技能训练资料

　仙人岛股份有限公司生产三种产品，分别是甲产品、乙产品和丙产品。甲、乙产品均为多年生产的常规产品，该公司 20XX 年销售甲产品 40 000 件，乙产品 80 000 件，丙产品 8 000件。丙产品属于新开发产品。

　仙人岛股份有限公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检验和包装。原材料和零部件均需外购。该公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。20XX 年该公司成本的有关资料如表 14 所示。

　表 14

　 产品成本的相关资料

　20XX 年

　金额单位：元 项目 甲产品 乙产品 丙产品 合计 产量（件）

　40000

　80000

　8000

　- 直接材料 720000

　1200000

　192000

　2112000

　直接人工 240000

　480000

　72000

　792000

　制造费用

　 2640000

　年直接人工总工时 18000

　46000

　20000

　66000

　 (三)技能训练要求

　1．请按传统成本计算法以直接人工小时作为制造费用的分配基础，计算甲、乙、丙三种产品应分配的制造费用金额及单位产品成本。

　（1）分配制造费用（表 15）

　表 15

　 制造费用分配表

　20XX 年

　金额单位：元 项目 甲产品 乙产品 丙产品 合计 年直接人工总工时 18000 46000 2000 66000 分配率 80 80 80 80 制造费用 720000 1840000 80000 2640000 （2）计算单位成本（表 16）

　表 16

　 产品单位成本计算表

　20XX 年

　金额单位：元 项目 甲产品 乙产品 丙产品 直接材料 720000

　1200000

　192000

　直接人工 240000

　480000

　72000

　制造费用 720000 1840000 80000 合计 1680000

　3520000

　344000

　产量（件）

　40000

　80000

　8000

　产品单位成本 42 44 43 在传统成本计算法下，制造费用分配通常以直接人工为依据，而该公司制造费用是直接人工的 3 倍多，且制造费用的构成复杂，简单地以直接人工为依据分配制造费用，很可能显失公允。而作业成本计算法是根据同类作业构成的成本库归集制造费用，并依据成本动因将之分配至各成本计算对象。

　2．仙人岛股份有限公司在对制造费用作详细分析后，将生产过程中的各项作业分为 8个作业中心（即将全部制造费用划分为 8 个作业成本库），各作业中心全年的作业成本如表17所示。管理人员认定各作业成本库的成本动因如表18所示。请按作业成本法分别计算甲、乙、丙三种产品应分配的制造费用及各产品单位成本。

　表 17

　依据作业成本库归集的制造费用

　20XX 年

　金额单位：元 制造费用项目 数额 制造费用项目 数额 产品装配 240000 工厂管理：

　材料采购 400000 管理人员工资 200000 材料处理及设备折旧 440000 办公费等 120000 生产准备 240000 小计 320000 产品检验 320000 其他制造费用：

　产品包装 260000 照明及采暖费用 100000

　 房屋建筑物折旧 320000 小计 1900000 小计 420000

　合计 2640000

　表 18

　 各作业成本库的成本动因 作业 成本动因 作业量 甲产品 乙产品 丙产品 合计 产品装配（产品作业）

　机器小时（小时）

　4000 6000 4000 14000 材料采购（产品作业）

　订单数量（张）

　400 800 1600 2800 材料处理及设备折旧（批次作业）

　材料移动（次数）

　800 240 800 1840 生产准备（批次作业）

　准备次数（次数）

　80 40 400 520 产品检验（批次作业）

　检验小时（小时）

　2000 1200 4000 7200 产品包装（产品作业）

　包装次数（次数）

　150 100 400 650 工厂管理（维持作业）

　直接人工（小时）

　18000 46000 4000 66000 其他制造费用（维持作业）

　机器小时（小时）

　4000 6000 4000 14000 （1）计算单位作业成本（见表 19）

　表 19

　制造费用单位作业成本 20XX 年

　金额单位：元 作业 成本动因 年制造费用 年作业量（件）

　单位作业成本 产品装配 机器小时（小时）

　240000 14000 17.14 材料采购 订单数量（张）

　400000 2800 142.86 材料处理及设备折旧 材料移动（次数）

　440000 1840 239.13 生产准备 准备次数（次数）

　240000 520 461.54 产品检验 检验小时（小时）

　320000 7200 44.44 产品包装 包装次数（次数）

　260000 650 400.00 工厂管理 直接人工（小时）

　320000 66000 4.85 其他制造费用 机器小时（小时）

　420000 14000 30.00 （2）将作业成本库的制造费用按单位作业成本分配到各产品（见表 20）

　表 20

　作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊表 20XX 年

　 数量单位：件

　金额单位：元 作业 单位作业成本 甲产品 乙产品 丙产品 作业量 作业成本 作业量 作业成本 作业量 作业成本 产品装配 17.14 4000 68560 6000 102840 4000 68560 材料采购 142.86 400 57144 800 114288 1600 228576 材料处理及设备折旧 239.13 800 191304 240 57391.2 800 191304 生产准备 461.54 80 36923.2 40 18461.6 400 184616 产品检验 44.44 2000 88880 1200 53328 4000 177760 产品包装 400 150 60000 100 40000 400 160000 工厂管理 4.85 18000 87300 46000 223100 4000 19400 其他制造费用 30 4000 120000 6000 180000 4000 120000 合计

　 710111.2

　 789408.8

　 1150216

　注：

　710111.2+789408.8+ +1150216=2649736＞2640000 为四舍五入所致。特别要说明的是：传统成本计算方法按照“生产部门”归集的制造费用与作业成本计算法按照“作业类别”归集的制造费用数额并不一定一致，仅仅是为了对比方便我们假设在归集口径不一致的情况下数据相等。

　（3）计算单位产品成本（见表 21 所示）

　表 21

　产品单位成本计算表

　 项目 甲产品 乙产品 丙产品 直接材料（单位作业）

　720000 1200000 192000 直接人工（单位作业）

　240000 480000 72000 产品装配（产品作业）

　68560 102840 68560 材料采购（产品作业）

　57144 114288 228576 材料处理及设备折旧（批次作业）

　191304 57391.2 191304 生产准备（批次作业）

　36923.2 18461.6 184616 产品检验（批次作业）

　88880 53328 177760 产品包装（产品作业）

　60000 40000 160000 工厂管理（维持作业）

　87300 223100 19400 其他制造费用（维持作业）

　120000 180000 120000 总成本 1670111.2 2469408.8 1414216 产量 40000 80000 8000 单位产品成本 41.75 30.87 176.78 3.请对比分析“传统成本计算法”与“作业成本计算法”对产品成本计算结果不同的原因。

　通过对比“传统成本计算法”与“作业成本计算法”我们发现：在作业成本计算法下丙产品的单位成本是传统成本计算法下的四倍，甲产品基本持平，而乙产品的单位成本则较低。究其原因在于，在传统成本计算法下全部制造费用均按直接人工小时分配；但事实上并非所有制造费用的成本动因均为直接人工小时，而且特殊化且少量生产的丙产品，在材料采购、生产准备、产品包装、材料处理及机器设备折旧等方面成本较高，这就造成作业成本计算法下丙产品所分配的制造费用大幅提高。传统成本计算法下，本应由丙产品承担的制造费用分摊到了乙产品头上，而导致以大量生产的标准化产品补贴少量生产的定制产品的现象，这样将可能对公司造成下列不利的结果：

　第一，对于标准化产品而言，可能会因为成本脱离实际而导致定价偏离实际，从而带来滞销；或是公司依据不准确的成本资料认为该产品的利润过低，从而做出减产或停产的决定。

　第二，对于少量生产的特殊产品而言，传统的成本计算方式将使丙产品制造费用分配过少而低估成本，如果因为丙产品在市场上无类似产品的价格可供参考，而以低估的成本为基础制定销售价格，则可能会因为定价过低而未赚取应得的利润。

　从以上例子的比较中我们可以发现，如果间接制造费用分配不当，不但会影响期末存货的评估与销售成本的确定，还可能导致决策错误、资源的使用规划不当，从而对企业的利润造成重大的影响。作业成本计算法相对传统计算方法而言，更能精确地把握成本与成本动因间的关系，从而对间接成本做出比较精密地分配，因此比传统成本制度更受青睐。