浅谈借款费用核算

浅谈借款费用的核算 目 录 一、绪论 1 （一）研究背景 1 （二）研究意义 1 （三）文献综述 2 二、结款费用核算现状 4 三、企业借款费用中存在的问题 5 （一）债务资金情况汇报的不准确 5 （二）借款费用随意资本化 6 （三）资本化的借款费用被费用化 6 （四）人为因素的影响 6 四、优化借款费用核算的策略 7 （一）正确确认、记录和报告借款费用 7 （二）正确理解借款费用概念 7 （三）准确把握借款费用应资本化还是费用化的确认原则 7 （四）注意借款费用资本化期间的界定问题 8 （五）正确计算借款费用资本化金额 9 结语 10 参考文献 12 浅谈借款费用的核算 摘要：本文在阐述借款费用理论的基础上，从公司借款费用会计核算现状入手，分析其在借款费用计量中存在的问题及成因，依据借款费的国内外会计制度规范，借鉴其他公司在处理借款费用方面的先进经验，提出实施和改进借款费用会计核算的方法和措施。通过探讨改进企业借款费用核算的方法和措施，全面提升企业借款费用的核算管理水平，客观的反映企业的财务状况与经营成果。希望能够帮助公司进一步提升经营管理水平，提高经济效益，实现企业战略目标，同时也希望能对相关企业具有一定的借签作用。

关键词：借款费用；
核算；
策略；

一､绪论 企业的基本筹资费用中很重要的一项是借款费用｡在企业的借款费用中主要内容包括五项:借款利息､溢价摊销额或折价､辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额,除此之外还包含一些其他的内容等｡本文将对我国对借款费用的基本规定进行探讨,并且针对借款费用存在的问题提出相应的对策｡ (一)､研究背景 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本｡借款费用发生后是都直接影响到企业成本费用的确认与计量,进而影响企业的财务状况与经营成果,借款费用资本化与费用化的会计核算对于准确计量固定资产的成本､加强财务管理､真实地反映企业的财务状况和经营成果及提髙企业会计信息的质量｡因此,对于公司来说,在严峻的经营形势下,正确合理的对借款费用进行资本化与费用化的会计处理显得尤为重要｡ (二)､研究意义 论文研究的目的是想通过对企业目前借款费用核算的现状､存在的问题及原因分析,结合企业的借款情况､在建工程,利润情况积极思索相应的对策｡使企业能合理安排和使用借入资金,降低资金成本,保证企业能谋求最大的经济利益;强化企业会计核算,正确计量企业的成本与费用,真实地反映企业的财务状况和经营成果,从而提高公司经营管理水平,提高企业经济效益,实现企业战略目标｡特别是在现阶段有着行业形势严峻,利润微薄甚至亏损,资金情况紧张,借款费用居高不下的状况的公司,完善借款费用核算有着更为重要的意义,同时有助于推动企业的发展和不断的壮大｡ (三)､文献综述 随着这么多年的社会与经济的进步,我国会计行业发展迅速,同时对借款费用的认识也日趋成熟,现在我国会计准则对借款费用的规定越来越国际化,不断与国际接轨｡一方面注重提高会计信息质量,逐渐增强企业会计报表的可比性,另一方面国家财政部多次颁布有关借款费用的法规规范,不断完善法律给予法律上的支持｡国内的学者也对借款费用展开了相关研究｡ (1)借款费用确认与计量的研究 吴冰颖在《借款费用资本化相关问题探讨》(2011)中介绍了现行准则的相关规定,指出现行准则的实施带来的影响是双面的,一方面有助于更加准确的收集上市公司会计的信息,同时也有助于增加上市公司的经营业绩,提高工作效率,另一方面现行准则在实施中限制了专口借款资本化规定的发展､同时不能明确的界定借款费用在各项资产之间的分配问题以及借款费用资本化计算方法不规范等确认与计量的问题,并给出了相应的改进意见｡童現在《一般性借款费用资本化处理的探讨》(2013)中对借款费用的确认与计量进行了介绍,并针对一般借款在实际操作中确认与计量应予资本化利息费用比较复杂的问题,给出了简化一般借款资本化利息计算方法的方案｡ (2)借款费用会计处理改进研究 王理在《试谈改进借款费用会计处理的建议》(2008)中对中外借款费用准则进行了分析｡针对如何改进借款费用会计处理的问题,提出了相应的建议,将专口借款和一般借款进行合理的划分､以及将借款费用资本化期间合理确定等｡这对于企业的发展有积极的影响,一方面可以完善地说明企业当期现金流量,另一方面可以加强会计信息的真实性,不断地促进企业加强当期的经济核算,保证避免短期行为｡崔斌斌在《借款费用的资本化》(2014)中对于项目开发类企业对借款费用资本化问题有不一样的见解,一方面是由于项目开发类的企业在开发的过程中有很多不确定的因素,如政策､施工进度､执行标准等,具有复杂性,另一方面这个行业本身就具有特殊性,导致该行业在借款费用资本化中难推行｡所以在项目开发类企业中的借款费用资本化应该更加的注重核算数据的准确性､可比性及可操作性,不能仅仅的流于形式｡ (3)借款费用对损益影响的研究 邓勇在《新旧借款费用准则对损益和应纳税所得的影响》(2009年)中详细分析两点,第一点新准则借款费用资本化对损益的影响与旧准则的对比,第二点新准则与税法差异对应纳税所得的影响与旧准则的比较｡学者认为新准则的实施有积极地影响也有消极的影响,一方面实施新准则有利于借款费用资本化的金额的增加,与此同时可以降低公司当期财务费用,提高公司的效率与利益,另一方面当期财务费用的抵税作用被减少了,资本化后的财务费用就以折旧形式在折旧期内分期在税前抵扣｡冯韩翔在《借款费用资本化对业绩评价的影响及对策》(2011)中指出借款费用对于企业的工程建设的巨大影响,当借款费用运用其中时,借款费用资本化会直接影响企业的经营业绩,导致企业运行中可能会出现一系列问题,如高估资产价值､低估财务费用以及虚增企业利润等,从而影响企业的投资方向与企业的发展｡针对这些问题,冯韩翔提出了树立正确的业绩考核观,真实反映企业的经营业务;以真实的现金流量来作为体现企业财务状况的考核标准;建立健全会计财务的监督体系,并加强管理力度｡ 二､结款费用核算现状 1982年11月,国际会计准则委员会(OASC)发布了《借款费用的资本化》的征求意见稿｡两年后,将收集的资料进行了整理分析后,国际会计准则委员会IASC正式发布了IAS23借款费用的资本化｡但是随后在应用的过程中发现存在一些问题,IASC隧于1991年对准则进行了修订,并于1993年12月发布了最后修改稿一借款费用｡修订后的准则规定,对于借款费用的会计处理可W采用“基准处理”方法和“备选处理”的方法,即允许企业将借款费用作为期间费用或符合资本化条件的借款费用进行资本化两者之间做出选择｡ IAS23的发布有积极地影响但是也有不利的一面,IAS23有利于国际会计准则的推广,但是其运行中让美国SFAS34利息费用的资本化的趋同带来了一些阻力｡因此IASB制定了一项计划----短期趋同,这个计划是IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)共同来执行的｡计划的目标是在一个相对较短的时间内减少国际财务报告准则(IFRSs)和美国公认会计准则(GAAP)二者之间的不同,逐渐走向相同｡ 鉴于此,IASB于2006年5月发布了经过修订的IAS23《借款费用》的征求意见稿,在转年更新了IAS23,并于2009年1月1日起实行｡新修订的IAS23增删了一部分内容,强制规定一些过程必须资本化,不再按照旧准则规定的既可W资本化也可W费用化进行｡这样,短期趋同计划的目的达成,也是国际会计准则在借款费用资本化上和美国通用会计准则(USGAAS)为消除差异共同努力的成果,二者现在达成一致｡IASB认为新准则的执行不仅仅可以将国际会计准则和美国通用会计准则之间差异减小,提高兼容性,也会给将会给财务报表带来很大改进｡ 三､企业借款费用中存在的问题 (一)､债务资金情况汇报的不准确 一些有较大的借款费用的公司,有时候会隐瞒企业的真实债务情况,一方面是为了维护企业的形象,让投资人更相信自己的企业,一方面是为了企业的名誉,稳定股票｡但是这样的行为让财务人员不能进行准确的核实,不仅影响财务报表的真实性,而且影响企业的发展的规划｡ (二)､借款费用随意资本化 一些企业中的借款费用随意资本化十分严重,将本来不能资本化的财产进行资本化会严重影响企业的发展与决策｡当企业的借款费用资本化后,表面上企业的利润增高,财物增加,财务费用减少,实则并不合理的资本化导致虚假现象｡ 1､一般借款与专门借款混淆不清 一些企业混淆这二者的关系｡随意运用,将核算的结果变得不准确,影响最终审计的准确性,导致借款的混乱｡同时不能明确的划分资产价值与财务费用之间的界限,造成了一些本不应该资本化的财产进行了不合理的资本化｡ 2､资本化“三发生”的条件得不到同时满足｡ 3､人为缩短停工时间,导致停工期间资本化暂停费用变得不再准确｡ 4､人为延长工作时间,增加资本化金额｡ (三)资本化的借款费用被费用化 1､在满足资本化的借款费用并未资本化｡ 2､当企业满足“三发生”条件时,推迟借款费用资本化的时间｡ 3､为逃避缴纳所得税,将所有的工程费用全部划归到财务费用当中｡ (四)､人为因素的影响 借款费用资本化最不能忽略的就是人为因素的影响,人为的可以将专门借款以债券的形式发行,人为的将借款费用资本化的金额不按照实际的利率标准来进行计算,人为的将不应该资本化的借款费用进行资本化等,这一些的问题由人为因素产生,这些错误会直接影响财务对于真实企业财产状况的掌握,并且导致最终审计结果的错误｡一个企业的管理者对于自己企业的真实情况并不了解,要怎样带领员工不断前行呢?这不仅仅会影响一个企业的可持续发展与正确的决策,更会影响市场经济的发展与繁荣｡ 四､优化借款费用核算的策略 (一)､正确确认､记录和报告借款费用 企业要将正确的､完整的借款费用的资金如实告知财务部门,以便财务进行正确的核算与审计,一个正确的借款债务数据,有利于公司的可持续发展和做出正确的决策｡ (二)､正确理解借款费用概念 对于借款费用的正确理解十分重要,借款费用包括四项内容,当企业进行借款用作以上四项之一的项目时,就应准确的记录,确保每一笔费用都记录在案,这不仅可以保证企业债务的清晰,也能保证资料数据的准确性,方便财务的对于企业资金的核算｡ (三)､准确把握借款费用是否应资本化的原则 不能随意的将借款费用进行资本化,应看其是否符合借款费用资本化的条件,如符合就应将其计入相应资产的价值,否则应将其计入财务费用｡而如何分辨是否应资本化呢?要看资产是否符合以下两类:一类是企业经过大于或等于一年时间才达到预定可使用状态的固定资产､投资性房地产､无形资产,如企业利用债务资金建造的房屋､建筑物等｡另一类是经过大于或等于一年时间的生产活动才达到可销售状态的存货资产,如房地产公司利用了债务资金开发的房地产项目,船舶制造厂利用了债务资金生产的大型船舶等｡所以不是以上两类的资产都不存在费用资本化的问题｡如赊购的,贷款购买或建造的,只要达到预定可使用状态或可销售状态时间短于一年的都不能资本化｡ (四)､注意借款费用资本化期间的界定问题 在满足费用资本化条件的前提下,借款费用资本化期间的界点也是不容忽视的重要问题｡ 1､开始资本化｡开始资本化应同时满足三个条件:第一是资产在购建或生产资本化时发生了支出,如用货币资金购买原材料,向工人支付薪酬,支付工程款,或采用带息的商业票据赊购用于建造或生产所需物资等都属于资产支出已经发生｡第二是借款费用已经发生,即企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借款的借款费用或者占用了一般借款的借款费用,如申请到的银行贷款已经转到企业银行账户,利息已经开始计算,企业债券发行已经完成,利息已经开始计算等｡第三是购建或生产可以资本化资产的活动已经开始,如建筑工程已经开始挖地基等｡ 2､暂停资本化｡只是暂停资本化进行的时间,可以重新开始资本化,如果在建造房屋､建筑物或生产存货等资产期间发生了非正常中断,并且连续中断超过三个月,应暂停资本化,但是如果造成非正常中断的事由消失可以恢复资本化｡如果是因资金链条断裂,建筑或生产材料供应不及时,施工现场发生了安全事故,出现了质量或劳资纠纷等导致了连续 3 个月以上的非正常的停工,则该停工期间的利息费用就不能资本化 ,只能计入财务费用｡ 3､停止资本化｡只有当满足资本化条件时才能进行停滞,不管是达到整体可使用状态还是部分可使用状态,根据具体的情况进行分析,确定是否进行停止资本化,并将停止后的借款费用计入财务费用｡ (五)､正确计算借款费用资本化金额 1､区分专门借款和一般借款｡二者有很大的不同不能进行混淆:专门借款费用资本化的金额等于专门借款当期实际发生的利息费用减去企业用尚未动用的借款资金获取的利息收入和取得的投资收益｡专门借款中的利息是分期进行的,所以一些企业会利用闲置的资金进行投资等进行获利的活动,那最后的资产化金额就按照专门借款费用资本化的要求进行计算,即使专门借款所发生的利息费用可以全部资本化,但根据准则的规定要适当的减少合理的计算;一般借款主要是生产周转借款,当借款产生利息费用时,不计入资本化资产,一般都是计入财务费用｡当企业占用了一般借款进行购买､生产等活动时,企业应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额｡ 2､注意区分几个时间｡如建筑工程已经开始挖地基､企业债券发行已经完成等开始资本化的时间;在建造房屋､建筑物时资产期间发生了非正常中断､施工现场发生了安全事故等暂停资本化的时间;只有工程完工,达到合同要求时间作为停止资本化的时间｡ 3､要区分整体达到可使用状态与部分达到可使用状态｡由于一些项目的特殊性将可使用状态分为两部分,一部分是由于一些资本化的资产是由几部分组成,并且需要分别构建､生产,最终需要分别使用,那就应以不同的时间点来确定可使用的状态｡比如在建造写字楼时,每栋写字楼都是分别完工,分别投入使用的,所以其停止资本化的时间点是有所不同的｡但是又有一部分是虽然是部分购建,但是必须要整体构建结束才能一起投入使用,这样的情况需要等整体完工时才能停止资本化,如公司在完成一个大项目时,需要进行很多前期准备,要完成很多小项目,虽然每一个小项目是独立的,分别的,但是需要最后都完成才能进行正常的运转,这样的话只能等到整个项目全部完工时才能停止资本化｡ 结语 企业通常通过借款来采购置办生产设备､扩大企业规模,借款费用会算入当期的亏损与收益中,会对企业的资产､成本､费用､利酒､所得税等产生影响,借款费用资本化与费用化的处理对企业至关重要｡通过对公司借款费用核算情况的分析,我们可得到如下结论: (1)区分出各项资产支出中的资金来源是准确计算借款费用资本化与费用化利息金额的前提｡按照先使用专口借款,专口借款不足时再使用一般借款､自有资金的原则区分资产支出中的资金来源,可减少企业操纵利润的空间,也便于借款费用资本化与费用化利息金额的计算｡ (2)适当简化借款利息资本化计算公式有利于借款费用资本化金额的计算｡会计准则中规定的资本化借款利息计算方法不利于实际操作,计算过程极其复杂｡企业应根据实质重于形式的原则,对借款利息资本化的计算公式进行简化修正,合理的确定借款费用资本化金额｡ (3)细化借款费用分配标准可提高借款费用在资产间分配的准确性｡当企业同时拥有多笔借款和多项工程项目时,借款费用在符合资本化条件的资产间的分配会变得比较复杂｡企业应细化借款费用分配标准,以工程项目各项资产的实际支出作为权重,合理的将借款费用资本化利息分摊于各项资产成本中,可以减少人为因素对于资本化的影响,从而提高借款费用的准确性｡ (4)合理确定借款费用的资本化时间｡当企业在实操中,经常会遇到借款费用资本化开始､暂停､停止的条件难以判断的情况,而会计准则中也未对其进行具体规定｡企业应以更专业化的判断确定借款费用资本化期间,不流于形式重视实质内容,针对具体情况,依据经济实质进行判断确定,而不应以操纵利涧为目的,提前或延长资产开始建造､中断､完工的时间｡ 总之企业要正确的计量借款费用的资本化与费用化,以便正确的确认企业的成本与费用｡根据国家相关法律､财经法规,联系本企业实际情况对借款费用资本化与费用化进行合理且合法的处理,不仅不断地使借款费用核算更具可靠性与可操作性,且更真实地反映企业的财务状况和经营成果,提高公司的收益与效率,促进公司的可持续发展｡ 参考文献 [1]财政部.《2006企业会计准则》[M].北京,经济学出版社,2006,48-52. 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