审计,作业二及答案

　第二章

　审计计划

　一、单项选择题 1 1 、关于审计计划，下列说法中错误的是（

　）。

　A、总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定

　B、确定审计程序的性质、时间安排和范围是具体审计计划的核心

　C、计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程

　D、总体审计策略一经制定，不得修改，但具体审计计划可以根据情况的变化进行适当修改

　【正确答案】

　D 【答案解析】

　审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改，由此，总体审计策略可能因情况变化而修改。

　【该题针对“总体审计策略”知识点进行考核】

　2 2 、下列关于重要性的说法中，错误的是（

　）。

　A、重要性在计划审计工作和评价错报影响时都必须运用

　B、判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响

　C、重要性水平是以财务报表使用者决策时对信息的需求为基础确定的

　D、不同环境下对重要性的判断可能是不同的

　【正确答案】

　B 【答案解析】

　根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的，没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同。

　【该题针对“重要性的含义”知识点进行考核】

　3 3 、下列关于实际执行的重要性在审计中的作用的说法中不正确的是（

　）。

　A、注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序

　B、注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目

　C、注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序

　D、注册会计师可以运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　【正确答案】

　C 【答案解析】

　注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。

　【该题针对“实际执行的重要性及其运用”知识点进行考核】

　4 4 、下列关于变更审计业务约定条款的说法中，错误的是（

　）。

　A、在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更

　B、审计范围受限，通常被认为是变更业务的合理理由

　C、如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务

　D、如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定

　【正确答案】

　B 【答案解析】

　并不是所有原因导致的审计范围受限都被认为是变更业务的合理理由，比如管理层施加引起的审计范围受限就不能被认为是变更业务的合理理由。

　【该题针对“审计业务约定条款的变更”知识点进行考核】

　5 5 、甲企业是一个盈利水平比较稳定的企业，注册会计师在审计甲企业确定重要性时，通常选择的基准是（

　）。

　A、经常性业务的税前利润

　B、总资产

　C、营业收入

　D、净资产

　【正确答案】

　A 【答案解析】

　企业的盈利水平保持稳定，注册会计师通常可以选择的基准是经常性业务的税前利润。

　【该题针对“财务报表整体的重要性——基准”知识点进行考核】

　二、多项选择题 1 1 、在制定总体审计策略时，注册会计师应当执行的工作有（

　）。

　A、确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围

　B、明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质

　C、明确审计业务的特征，以界定审计范围

　D、根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素

　【正确答案】

　ABCD 【答案解析】

　在制定总体审计策略时，注册会计师应当：（1）确定审计业务的特征，以界定审计范围；（2）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质；（3）根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素；（4）考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关（如适用）；（5）确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。

　【该题针对“总体审计策略”知识点进行考核】

　2 2 、注册会计师不可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序的原因有（

　）。

　A、单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险

　B、对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

　C、对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

　D、低于实际执行的重要性的财务报表项目更可能产生重大错报

　【正确答案】

　ABC 【答案解析】

　选项 D，低于实际执行的重要性的财务报表项目并不是更可能产生错报，而是存在产生重大错报的可能，所以不能不实施进一步审计程序，并且对一些特殊的情况，虽然金额较小，但也是应当实施进一步审计程序的。

　【该题针对“实际执行的重要性及其运用”知识点进行考核】

　3 3 、下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款的有（

　）。

　A、被审计单位高级管理人员近期发生变动

　B、被审计单位业务的性质或规模发生重大变化

　C、被审计单位处置子公司

　D、环境变化对审计服务的需求产生影响

　【正确答案】

　ABC 【答案解析】

　D 选项可能导致被审计单位要求变更业务。

　【该题针对“审计业务约定书的特殊考虑”知识点进行考核】

　4 4 、下列各项中，属于与管理层和治理层责任相关的执行审计工作前提的有（

　）。

　A、按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）

　B、设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

　C、允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息

　D、允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

　【正确答案】

　ABCD 【答案解析】

　以上内容均为管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提。

　【该题针对“审计的前提条件”知识点进行考核】

　5 5 、下列各项中，属于事实错报的来源的有（

　）。

　A、被审计单位收集和处理数据的错误

　B、管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异

　C、对事实的忽略或误解

　D、故意舞弊行为

　【正确答案】

　ACD 【答案解析】

　B 选项属于判断错报。

　【该题针对“累积识别出的错报”知识点进行考核】

　三、简答题 1 1 、A A 注册会计师是注册会计师协会 3 2013 年度财务报表审计质量检查小组成员，在检查 W W会计师事务所 3 2013 年度财务报表审计质量时，选取了 W W 会计师事务所对甲公司（上市公司）3 2013 年度财务报表审计的工作底稿进行检查（甲公司 3 2013 年度财务报表审计的项目合伙人为 B B 注册会计师）。工作底稿中存在下列事项：

　（1 1 ）B B 注册会计师制定的总体策略确定了审计范围、审计方向、报告目标、时间安排及所需沟通的性质，并对审计资源的规划和调配作出整体安排。

　（2 2 ）B B 注册会计师在制定具体审计计划时确定的财务报 表整体重要性为 0 120 万元，甲公司的资产总额为 0 100000 万元，净利润为 0 2600 万元。

　（3 3 ）B B 注册会计师确定的资产负债表的实际执行的重要性为 0 70 万元，确定的利润表的实际执行的重要性为 125 5 万元。

　（4 4 ）甲公司将某项销售业务产生的应收款项错误计入其他应收款，金额为 0 200 万元，因超过重要性水平，注册会计师将该项错报评价为重大错报。

　（5 5 ）因管理层意图对某项金融资产的正确归类至关重要，B B 注册会计师计划就该意图获取管理层声明书，要求管理层在该声明书上签署的日期尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后。

　<1> 、针对上述事项（1）-（5），逐项指出是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。

　【正确答案】

　（1）不存在。

　（2）存在。注册会计师应在总体审计策略中确定财务报表整体重要性。

　（3）存在。实际执行的重要性不得高于财务报表整体重要性。

　（4）存在。评价错报是否重大，不仅考虑金额，还应考虑性质，该项错报性质不严重，通常不评价为重大错报。

　（5）不存在。

　【该题针对“总体审计策略”知识点进行考核】

　2 2 、A A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2 2 ×1 11 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

　（1 1 ）初步了解 2 2 ×1 11 年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

　（2 2 ）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

　（3 3 ）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。

　（4 4 ）尽管 2 2 ×0 10 年度审计中发生了大量的调整，项目总体风险较高，但由于对甲公司非常了解，A A 注册会计师将实际执行的重要性水平确认为财务报表层次 重要性水平的 75% 。

　（5 5 ）因甲公司于 2 2 ×1 11 年 年 9 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。

　（6 6 ）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

　<1> 、要求：

　针对上述事项（1）至（6），逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

　【正确答案】

　第（1）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。

　第（2）项，A 注册会计师拟定的计划无不当之处。

　第（3）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。

　第（4）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。在连续审计下，以前年度审计调整较少，项目总体风险较低时，才能以较高的百分比确定实际执行的重要性水平；题目中应以较低的百分比确定实际执行的重要性水平。

　第（5）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。

　第（6）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。

　【该题针对“总体审计策略”知识点进行考核】

　3. 请 简述 财务报表 整体的 重要性 如何 确定 ，需要考虑哪些因素 。