管理会计作业

　一、商业企业作业成本计算练习：

　 家庭超市 FS 公司决定增加第一店铺的营业面积。店铺经理想知道以下各个产品线的盈利信息：软饮料、新鲜农产品和包装食品。2014 年度，FS 公司每个产品线的数据如下表所示（金额单位：美元）：

　软饮料 新鲜农产品

　包装食品 收入 317400 840240 483960 产品销售成本 240000 600000 360000 退瓶成本 4800 0 0 采购订单数 144 336 144 运送次数 120 876 264 货架存放时间 216 2160 1080 销量 50400 441600 122400 2014 年度，还有其他一些信息数据如下表所示（金额单位：美元）：

　作业（1）

　作业内容（2）

　总成本（3）

　成本分配标准 1．退瓶 将空瓶退回商店 4800 直接追溯到软饮料生产线 2．下订单 处理采购订单 62400 624 份采购订单 3．运送 实际的交货和受到的产品 100800 1260 次运送 4．货架存放 商品存放在商店货架 69120 3456 个货架存放小时 5．顾客支持 给顾客帮助（结算和装袋等）

　122880 614400 个商品销售 合计

　360000

　要求：

　1、 FS 在每个生产线中产品销售成本的基础上把商店维持成本（除产品销售成本以外的所有成本）分配到产品线。计算营业利润和每个产品线的利润率（该系列利润占系列收入的百分比）

　2、 如果 FS 使用 ABC 方法把商店维持成本分配到产品线计算营业利润和每个产品线的利润率。

　3、 评价要求 1 和要求 2 的答案。

　【解答】

　1、传统法计算(单位：美元）：

　传统分配率=360000/（240000+600000+360000）=0.3

　软饮料总成本=240000*0.3+240000=312000

　新鲜农产品总成本=600000*0.3+600000=780000

　包装食品总成本=360000*0.3+360000=468000 营业利润=(317400+840240+483960)-(312000+780000+468000)=81600 软饮料利润率=（317400-312000）/317400=1.7% 新鲜农产品利润率=(840240-780000)/840240=7.2% 包装食品利润率=(483960-468000)/483960=3.3%

　2、作业成本法（ABC 方法）计算：

　单位：（美元）

　软饮料总成本=240000+43200=283200 新鲜农产品总成本=600000+235200=835200 包装食品总成本=360000+81600=441600 营业利润=（317400+840240+483960）-（283200+835200+441600）=81600 软饮料利润率=（317400-283200）/317400=10.78% 新鲜农产品利润率=(840240-835200)/840240=0.6% 包装食品利润率=(483960-441600)/483960=8.75% 3、 评价：

　软饮料利润率 新鲜农产品利润率 包装食品利润率 传统法计算 1.70% 7.20% 3.30% 作业成本法计算 10.78% 0.60% 8.75%

　 总：如图所示，传统成本法和作业成本法由于计算方法不同，导致相同的营业利润下，不同产品的利润率差异较大。

　作业成本法与传统成本法计算方法不同的原因是，分配基础 （成本动因）发生了质变，它不再仅限于传统成本法所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准并且集财务变量与非财务变量于一体，特别强调非财务变量（如产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等）。这种量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配基础，提高了其与产品实际消耗费用的相关性，能为作业成本法提供“相对准确”的产品成本信息。

　具体区别如下：

　1.成本动因的选择不同。传统成本法侧重考虑产品成本结果本身，成本计算的对象是企业生产的产品或劳务，其影响了成本分配，单纯把企业的成本分配确定为固定成本和变动成本，只局限于产品的单一层次，不能反映产品的全部生产过程。作业成本法的基本计算思路是根据成本发生的因果关系，将产品消耗作业，作业消耗资源的原理进行融会贯通，费用根据其原因汇集到生产作业中去，计算出作业成本，再按照生产过程中实际耗用的作业量，将作业成本计入产品成本，再按照上述计算，可将成本划分为以下几种：①直接变动成本。②间接变动成本。。③固定成本。

　2.成本概念的运用不同。传统成本的计算一般只考虑企业生产短期的变动情况，缺作业（1）

　总成本 成本动因 分配率 成本归集 软饮料 新鲜农产品 包装食品 合计 软饮料 新鲜农产品 包装食品 1．退瓶 4800 4800 0 0 4800 100% 4800 0 0 2．下单 62400 144 336 144 624 100% 14400 33600 14400 3．运送 100800 120 876 264 1260 80% 9600 70080 21120 4．货架存放 69120 216 2160 1080 3456 20% 4320 43200 21600 5．顾客支持 122880 50400 441600 122400 614400 20% 10080 88320 24480 维持成本合计 43200 235200 81600

　乏战略管理的长期性，未考虑产品实现价值的过程要比结果更重要。作业成本法恰好考虑传统成本计算法的弱点，根据市场的变化，将成本的概念延伸到生产的每一个阶段、每一个步骤，强调成本的战略管理，剔除不合理的因素，达到节约成本的目的。

　3.成本动因分析不同。传统的成本计算分析一般只考虑产量等客观因素对成本分配的影响，对其他主观因素造成的影响未全面考虑，有一定的片面性。作业成本分析中要考虑综合因素的影响，如技术能力、生产水平、员工的素质水平、客户的需求等，在作业成本观念下，要按作业责任中心详细分析，减少各种动因的影响，使分配更合理，因此，作业成本分析更具全面性。

　4.成本层次分析不同。传统成本的计算对象主要局限于产品层次，比较单一。作业成本法要求对不同层次的成本对象提供相应的成本信息。成本计算过程中，要考虑资源配置、作业情况、产品情况、采购物资、销售情况等不同层次的成本对象，使其分析更完善、更合理。

　各自的优缺点：

　 传统成本计算法计算简单，分配基础清晰明了。但是间接费分配时，费用与产品的关联度的削弱；人工小时与机器小时的不足，分配标准单一。同时，成本信息的不准确。产品产量大，技术含量较低的产品成本偏高，而产量小，技术含量较高的产品成本偏低。

　作业成本计算法可以弥补传统计算方法的劣势。它满足了成本真实信息反映的需要；同时满足了作业成本管理的需要。但是，作业成本法确定成本动因量和计算方法较为复杂。

　二、 如果你是 CFO ，如何判断企业适宜推行作业成本法，如何组织作业成本法的推行与实施？

　如何判断：

　对于企业是否适合采用作业成本法以及实施的程度,因企业情况不同而异。企业实施ABC 系统前应从 a 是否需要采用作业成本法,b 作业成本法解决企业关键问题的能力如何,c 以及作业成本法的实施是否符合成本效益原则等三个方面进行决策分析,以判断实施的可行性，适宜性。

　一、判断企业是否需要采用作业成本法

　 一个企业是否适合采用 ABC,在实践中通常采用经验分析的方法来帮助决策,一般可以从以下四个方面加以判断: 一是成本变化的潜力企业。现有成本系统扭曲度越大,则成本变化潜力越大,越适宜采用 ABC。

　二是成本信息与决策的有用性。决定是否采用 ABC 的另一个因素是企业在竞争、降低成本、定价等生产经营决策中所使用的成本信息对决策是否有用。成 本信息对决策越有用,越适宜采用 ABC。

　三是现有信息系统条件的充分性。企业现有信息系统状况也影响到 ABC 的采纳。现有信息系统条件越充分,越有利于采纳 ABC。

　四是企业资源状况。企业资源差异主要体现在拥有的人力、物力、资金等方面,企业资源越充足越适宜采用 ABC。

　二．作业成本法解决企业关键问题的能力如何 三．作业成本法的实施是否符合成本效益原则 都涉及到具体企业的具体数据和模型分析，不具备普通大众型，具体还需具体分析，主要观察模型参数的显着性，实证结果还有图形的特点。

　作业成本法具体实施：

　步骤如下：1 形成作业字典。2 作业中心成本库确定。3 作业动因分析。4将作业成本分配到单项服务中。5 归集各项服务成本。

　步骤 形成作业字典 作业中心成本库确定 作业动因分析 将作业成本分配到单项服务中 归集各项服务成本 解释 典型的组织职能所执行的一般作业列表，包括作业、作业指标、业务流程、职能、是否能够产生利润贡献、输入、产出、物料用品、客户、产出指标及成具有相同或相似作业职能合并后形成作业中心。作业中心的各项工作有一个核心职能，作业都与这个核心职能紧密联系，通常一个作业中心，并不具体到每一段细节。

　在确定成本动因之后，统计出公司所消耗的各项作业的总量，同时根据各作业中心的成本，可以计算出各项作业成本动因驱动因素。

　通过作业成本法计算出的各项服务产品的成本进行归集，可以得出公司各项服务成本构成，将这一成本结构与公司的各项收入相比较，可以得出

　本动因。

　能完成为外部客户提供一项产品或服务，而需要多个作业中心共同协作完成。

　相关服务的获利能力水平。