注册会计师《会计》 ,(27)
来源：英国移民 发布时间：2020-09-11 点击：
历年考情概况
本章是全书的重点和难点章节，也是考试中所占分值比重较大的一章。本章分值平均 8 分左右，考试时多为客观题，考点主要是调整事项、非调整事项的判断，计算因调整事项产生的对报告年度损益影响金额；主观题主要是将本章内容与其他章节（如会计政策、会计估计变更及差错更正、所得税等）有关内容结合，考查考生综合运用各章内容的能力。
近年考点直击 考点 主要考查题型 考频指数 考查年份 考查角度 日后事项的分类和判断 单选题、多选题、计算分析题、综合题 ★★★ 2014 年～2019 年 （1）判断是否属于调整事项； （2）选择需要调整报告年度报表的事项 日后调整事项的具体会计处理 多选题、计算分析题 ★★ 2015 年、2017 年 （1）计算因调整事项影响留存收益的金额； （2）日后期间未决诉讼的会计处理及报表的调整 日后非调整事项的处理 计算分析题 ★★ 2016 年、2017 年 与日后事项的分类等结合考查，说明某一事项的处理原则
本章 0 2020 年考试主要变化
本章考试内容无实质性变化。
【知识点】与资产负债表日后事项相关的概念★
资产负债表日后事项是指资产负债表日至 财务报告批准报出 日之间发生的 有利或不利事项。
（一）资产负债表日
资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历 12 月 31 日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。
（二）财务报告批准报出日
财务报告批准报出日是指董事会或类似机构 批准财务报告 报出的日期。
（三）有利或不利事项
资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果响 具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就 不属于这里所说的资产负债表日后事项。
（四）资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告 批准报出日止的一段时间，具体是指报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构 再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
（五）资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
1.调整事项
是指对资产负债表日 已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：
（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；
（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
2.非调整事项
是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。
3.调整事项与非调整事项的区别
某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前 是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。
【思考题】甲公司 2×19 年的财务报告于 2×20 年 4 月 30 日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2×20 年 1 月 1 日至 2×20 年 4 月 30 日。甲公司 2×19 年 10 月向乙公司销售商品一批，货款 1 亿元，货款至 2×19 年 12 月 31 日尚未收到。
假定一：2×19 年 12 月 31 日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回。乙公司 2×20 年 1 月发生重大火灾，甲公司于 2×20 年 2 月 1 日得知上述事项将导致其应收乙公司的账款全部无法收回。该事项属于调整事项还是属于非调整事项？
假定二：2×19 年 12 月 31 日前，乙公司因发生火灾而导致其出现财务危机，甲公司估计对乙公司的应收账款将有 10%无法收回，故在 2×19 年年末按 10%的比例计提了坏账准备。2×20 年 2 月 1 日，甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计其应收乙公司的账款全部无法收回。该事项属于调整事项还是属于非调整事项？
『思考题答案』（1）基于假定一，该事项属于非调整事项。理由：发生重大火灾的事项表明的情况在 2×19 年 12 月 31 日或以前不存在，完全是 2×20 年 1 月才发生的情况。
（2）基于假定二，该事项属于调整事项。理由：发生重大火灾的事项表明的情况已经在 2×19 年 12 月 31 日或以前发生，资产负债表日后得以证实。
【知识点】资产负债表日后调整事项★★★
（一）调整事项的处理原则
1.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：
（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的 期末（即资产负债表）或 本年发生数（即利润表）；
（2）当期编制的财务报表相关项目的 期初数（即资产负债表）或 上年数（即利润表）；
（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。
【强调】日后调整事项 不需要在附注中披露。
2.所得税的处理方法
【提示】假定资产负债表日为 2×19 年 12 月 31 日，2×19 年度财务报告于 2×20 年 4 月 30 日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为 2×20 年 1 月 1 日至 2×20 年 4 月 30 日。假定 2×19 年所得税汇算清缴于 2×20 年 3 月 30 日完成。调整事项发生于 2×20 年 3 月 30 日之前或发生于 2×20 年 3月 30 日之后这两种情况下，相关所得税处理方法如下：
（二）基本例题
下面的例题所涉及的 A 公司均为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%，所得税税率为 25%，2×19 年的财务会计报告于 2×20 年 4 月 30 日经批准对外报出。2×19 年所得税汇算清缴于 2×20 年 4 月 30 日完成。该公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之前获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。
【例题·计算分析题】（1）A 公司 2×19 年 12 月 31 日涉及一项未决诉讼，A 公司估计败诉的可能性为 80%，如果败诉很可能赔偿 100 万元。该案件的起因系 A 公司与甲公司签订一项供销合同，约定 A
公司在 2×19 年 10 月份供应给甲公司一批物资。由于 A 公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失，甲公司通过法律程序要求 A 公司赔偿经济损失 180 万元，该诉讼案件在 12 月 31 日尚未判决。假定会计利润为 10 000 万元，税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。
（2）假定一：2×20 年 3 月 6 日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失 130 万元，A 公司与甲公司不再上诉，赔款已经支付。
假定二：2×20 年 3 月 6 日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失 70 万元，A 公司与甲公司不再上诉，赔款已经支付。A 公司 2×20 年日后事项期间的会计处理：
要求：
（1）编制 A 公司 2×19 年 12 月 31 日相关会计分录。
（2）基于假定一和假定二，编制 A 公司 2×20 年 3 月 6 日相关会计分录。
『答案』
（1）2×19 年 12 月 31 日：
借：营业外支出
100
贷：预计负债
100
借：所得税费用
（10 000×25%）2 500
递延所得税资产
（100×25%）25
贷：应交税费——应交所得税
[（10 000＋100）×25%]2 525
（2）基于假定一和假定二：
基于假定一：需要偿付损失 130 万元 基于假定二：需要偿付损失 70 万元 ①记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整——调整营业外支出 30
预计负债
100
贷：其他应付款
130 借：其他应付款
130【该业务为 2×20 年的业务】
贷：银行存款
130 ①记录支付的赔偿款 借：预计负债
100
贷：其他应付款
70
以前年度损益调整——调整营业外支出 30 借：其他应付款
70【该业务为 2×20 年的业务】
贷：银行存款
70 【注意】这里只是通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第 1 笔分录中贷记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的“货币资金”项目以及现金流量表（正表）。
【注意】这里只是通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第 1 笔分录中贷记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的“货币资金”项目以及现金流量表（正表）。
②调整所得税 借：应交税费——应交所得税
（130×25%）32.5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用
32.5 借：以前年度损益调整——调整所得税费用
25
贷：递延所得税资产
（100×25%）25 ②调整所得税 借：应交税费——应交所得税
（70×25%）17.5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用
17.5 借：以前年度损益调整——调整所得税费用
25
贷：递延所得税资产
（100×25%）25 ③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润
分配 借：利润分配——未分配利润
（30×75%）22.5
贷：以前年度损益调整
（30－32.5＋25）22.5 借：盈余公积
2.25
贷：利润分配——未分配利润
（22.5×10%）2.25 分配 借：以前年度损益调整
（30＋17.5－25）22.5
贷：利润分配——未分配利润
（30×75%）22.5 借：利润分配——未分配利润
（22.5×10%）2.25
贷：盈余公积
2.25
接假定一资料：
④调整报告年度 2×19 年会计报表相关项目的数字（财务报表略）
资产负债表项目的调整：
调减递延所得税资产 25 万元，调减应交税费 32.5 万元，调增其他应付款项目 130 万元，调减预计负债 100 万元；调减盈余公积 2.25 万元；调减未分配利润 20.25（22.5－2.25）万元。
利润表项目的调整：
调增营业外支出 30 万元，调减所得税费用 7.5（32.5－25）万元。
所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润 22.5 万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减 2.25 万元，未分配利润一栏调减20.25 万元。
⑤调整 2×20 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）。
甲公司的会计处理：
（1）2×19 年末甲公司不编制会计分录，但是需要披露。
（2）2×20 年的会计处理：
①记录收到的赔款
借：其他应收款
130
贷：以前年度损益调整——调整营业外收入
130
借：银行存款
130【该业务为 2×20 年的业务】
贷：其他应收款
130
【注意】这里只是通过“其他应收款”科目进行过渡，不能直接在第 1 笔分录中借记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的“货币资金”项目以及现金流量表（正表）。
②调整所得税
借：以前年度损益调整——所得税费用
32.5
贷：应交税费——应交所得税
（130×25%）32.5
③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整
（130－32.5）97.5
贷：利润分配——未分配利润
97.5
因净利润增加，补提盈余公积
借：利润分配——未分配利润
9.75
贷：盈余公积
（97.5×10%）9.75
【拓展】承上题，A 公司不服并提出上诉。但 A 公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。
『正确答案』A 公司的会计处理
借：以前年度损益调整——营业外支出
30
贷：预计负债
30
借：递延所得税资产
（30×25%）7.5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用
7.5
其他会计分录略。
【例题·计算分析题】（1）A 公司 2×19 年 12 月 31 日涉及一项担保诉讼案件，A 公司估计其败诉的可能性为 70%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息 500 万元的 80%。假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除。假定 A 公司 2×19 年度的会计利润为 10 000 万元。
（2）2×20 年 2 月 13 日法院作出判决，A 公司支付赔偿 405 万元，A 公司不再上诉，赔偿已经支付。
要求：做出 A 公司的相关会计处理。
『正确答案』
（1）A 公司在 2×19 年末应编制的会计分录：
借：营业外支出
（500×80%）400
贷：预计负债
400
借：所得税费用
2 600
贷：应交税费——应交所得税
[（10 000＋400）×25%]2 600
（2）A 公司在 2×20 年应编制的会计分录：
借：以前年度损益调整——调整营业外支出
5
预计负债
400
贷：其他应付款
405
借：其他应付款
405[属于 2×20 年的业务]
贷：银行存款
405
【注意】不需要调整应交所得税和递延所得税。
【拓展】承上题，如果 A 公司不服一审判决，并上诉。但 A 公司的法律顾问认为二审很可能维持原判。
『正确答案』
借：以前年度损益调整——营业外支出 5
贷：预计负债
5
【归纳总结】
资产负债表日后调整事项发生于报告年度所得税汇算清缴之前的，相关所得税处理思路如下表24-1 所示：
表 24-1 调整事项的相关所得税处理思路 项目 是否调整报告年度应交所得税 是否调整报告年度递延所得税资产 假定相关支出实际发生时允许税前扣除，且企业不再上诉、赔款已经支付。将“预计负债”转入“其他应付款”科目 应调减 将原确认的递延所得税资产转回 假定相关支出实际发生时允许税前扣除，且企业不服从判决，决定上诉。不能确认“其他应付款” 不调整 应调整原已确认的递延所得税资产 假定实际支付时税法也不允许税前扣除，比如涉及对外担保的预计负债 不调整 不调整
【提示】债务重组协议签订于报告年度资产负债表日后事项期间，为一个 新的事项，不属于日后调整事项。
【例题·计算分析题】（2016 年考生回忆）甲公司为境内上市公司。2×13 年 10 月 20 日，甲公司向乙银行借款 5 亿元。借款期限为 5 年，年利率为 6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率 7%加收罚息。2×13 年、2×14 年，甲公司均按期支付乙银行借款利息。2×15 年 1 月起，因受国际国内市场影响，甲公司出现资金困难，当年未按期支付全年利息。为此，甲公司按 7%年利率计提的该笔借款自 2×15 年 1 月起的罚息 3 500 万元。
2×15 年 12 月 20 日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。甲公司编制 2×15 年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协议，并据此判断 2×15 年原按照 7%年利率计提该笔借款罚息 3 500 万元应全部冲回。
2×16 年 4 月 20 日，在甲公司 2×15 年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从 2×16 年起，如果甲公司于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照 6%的年利率支付 2×15 年及以后各年的利息；同时，免除 2×15 年的罚息 3 500 万元。
假定：甲公司上述借款按照摊余成本计量，不考虑折现及其他因素。
要求：
（1）判断甲公司能否根据 2×15 年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进行会计处理，说明理由。
（2）判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司 2×15 年调整事项，并说明理由。
（3）计算甲公司 2×15 年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。
『正确答案』（1）判断甲公司能否根据 2×15 年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进行会计处理，说明理由。
甲公司不能够据此估计应付利息金额并进行会计处理。理由：2×15 年资产负债表日编制财务报表时，甲公司只是预计双方将于近期达成减免罚息协议，不能基本确定不需要支付罚息，根据谨慎性原则以及或有事项的判断原理，不能转回对应的利息费用。
（2）判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司 2×15 年调整事项，并说明理由。
不应作为甲公司 2×15 年调整事项处理。理由：协议签订日期为 2×16 年 4 月 20 日，虽然在资产负债表日前存在罚息减免可能性，但尚未达成协议，在签订协议时才转为确定事项，应将其作为非调整事项在 2×15 年报表中披露，并作为 2×16 年的债务重组处理。
（3）计算甲公司 2×15 年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。
“长期借款”列示金额为 5 亿元。
“其他应付款”列示金额为 6 500 万元（包含应付利息金额 3 000 万元）。
【例题·多选题】（2015 年）20×4 年 1 月 1 日，甲公司为乙公司的 800 万元债务提供 50%担保。20×4 年 6 月 1 日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至 20×4 年 12 月 31 日，法院尚未判决。但经咨询律师，甲公司认为有 55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿 400 万元，并预计承担诉讼费用 4 万元；有 45%的可能无须承担保证责任。20×5 年 2 月 10 日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了 4 万元的诉讼费。20×5 年 2 月 20 日，20×4 年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（ ）。
A.在 20×5 年实际担保款项进行会计处理
B.在 20×4 年的利润表中将预计的诉讼费用 4 万元确认为管理费用
C.20×4 年的利润表中确认营业外支出 400 万元
D.在 20×4 年的财务报表附注中披露或有负债 400 万元
『正确答案』BC
『答案解析』选项 A，应该在 20×4 年进行相关的账务处理，承担相关责任；选项 D，应确认预计负债 404 万元。
【例题·单选题】（2014 年）甲公司为上市公司，其 20×6 年度财务报告于 20×7 年 3 月 1 日对外报出。该公司在 20×6 年 12 月 31 日有一项未决诉讼。经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在 760 万元至 1 000 万元之间（其中诉讼费为 7 万元）。为此，甲公司预计了 880万元的负债；20×7 年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 1 200 万元，同时承担诉讼费用 10 万元。上述事项对甲公司 20×6 年度利润总额的影响金额为（ ）。
A.－880 万元
B.－1 000 万元
C.－1 200 万元
D.－1 210 万元
『正确答案』D 『答案解析』上述事项属于日后调整事项，调整后报告年度应确认其他应付款 1 210 万元，借方对应营业外支出1 200万元和管理费用10万元，故对甲公司20×6年度利润总额的影响金额＝－1 200－10＝－1 210（万元）。
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的 最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。
【例题·计算分析题】（1）A 公司 2×19 年 7 月销售给丙公司一批产品，货款为 1 500 万元（含增值税），丙公司于 8 月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，丙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丙公司财务状况不佳，到 2×19 年 12 月 31 日仍未付款。A 公司于 12 月 31 日预计该款项将于 5 年后收回，根据账面总额与违约损失率计算的整个存续期预期信用损失准备为 200 万元；假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。假定 A 公司会计利润为10 000 万元。
（2）A 公司于 2×20 年 3 月 12 日收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，A 公司预计可收回应收账款的 20%。
要求：编制 A 公司 2×19 年和 2×20 年相关会计分录。
『正确答案』（1）2×19 年末 A 公司编制的会计分录：
借：信用减值损失
200
贷：坏账准备
200
借：所得税费用
（10 000×25%）2 500
递延所得税资产
（200×25%）50
贷：应交税费—应交所得税
[（10 000＋200）×25%]2 550
（2）首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，根据调整事项的处理原则进行处理如下：
应补提的坏账准备＝1 500×80%－200＝1 000（万元）
借：以前年度损益调整——调整信用减值损失
1 000
贷：坏账准备
1 000
借：递延所得税资产
（1 000×25%）250
贷：以前年度损益调整——所得税费用
250
将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略。
【归纳总结】资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备时的处理思路如表 24-2 所示：
表 24-2 调整事项涉及调整减值准备时的所得税处理思路 项目 是否调整报告年度应交所得税 是否调整报告年度递延所得税资产 调整事项中补提减值准备，且假定相关减值损失在实际发生时允许税前扣除 不调整 借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
这类调整事项包括两方面的内容：
（1）若资产负债表日前购入的资产已经按 暂估金额等入账，资产负债表 日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。
（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。
【例题·计算分析题】A 公司 2×20 年 2 月 10 日收到丁公司退货的产品。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
该业务系 A 公司 2×19 年 11 月 1 日销售给丁公司产品一批，价款 1 000 万元，产品成本 800 万元，丁公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，A 公司收到丁公司的通知后希望再与丁公司协商，因此 A 公司 2×19 年 12 月 31 日仍确认了收入，将此应收账款 1 130 万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末未计提坏账准备。涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前。
要求：根据上述资料，做出 A 公司的相关会计处理。
『正确答案』A 公司的会计处理如下：
（1）调整销售收入：
借：以前年度损益调整——调整营业收入
1 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
130
贷：应收账款
1 130
（2）调整销售成本：
借：库存商品
800
贷：以前年度损益调整——调整营业成本
800
（3）调整应交所得税：
借：应交税费——应交所得税
50
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 [（1 000－800）×25%]50
【归纳总结】没有计提坏账准备的情况下，资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的所得税处理思路如表 24-3 所示：
项目 是否调整报告年度应交所得税 是否调整报告年度递延所得税 调整事项中涉及销售退回和折让，且发生于报告年度所得税汇算清缴之前 调整减少 不调整
【例题·计算分析题】（2017 年）甲公司为境内上市公司，2×16 年度财务报表于 2×17 年 2 月28 日经董事会批准对外报出。2×16 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司 2×16 年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为 60 万元，当年实际发生“三包”服务费用 45 万元。
按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计 2×16 年度销售乙产品中的 75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司 2×16 年销售乙产品收入总额为 50 000 万元。
（2）2×17 年 1 月 20 日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于 2×17 年 1 月 18 日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款 1 200 万元的 60%。甲公司已对该应收账款于 2×16 年末计提 200 万元的坏账准备。
（3）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于 2×16 年 9 月 20 日向丙公司销售一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失 1 000 万元。为此，丙公司于 2×16 年 10 月 8 日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金 950 万元以及由此导致的丙公司违约损失 1 000 万元。
截至 2×16 年 12 月 31 日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在 950 万元至 1 000 万元之间。为此，甲公司于年末预计 975 万元损失并确认为预计负债。2×17 年 2 月 10 日，甲公司与丙公司达成和解，甲公司同意支付违约金 950 万元和丙公司的违约损失 300 万元，丙公司同意撤诉。甲公司于 2×17 年 3 月 20 日通过银行转账支付上述款项。
假定本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），说明甲公司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则，计算甲公司 2×16 年应计提的产品“三包”服务费用；并计算甲公司 2×16 年 12 月 31 日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。
（2）根据资料（2）和（3），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由；如为调整事项，分别计算甲公司应调整 2×16 年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。
『正确答案』（1）该或有事项涉及多个项目，最佳估计数应按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。
2×16 年应计提的产品“三包”服务费用＝50 000×0.5%×20%＋50 000×2%×4%＋50 000×1%×1%＝50＋40＋5＝95（万元）。
甲公司 2×16 年 12 月 31 日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额＝60－45＋95＝110（万元）。
（2）事项（2）属于日后非调整事项。
理由：2×17 年 1 月 20 日甲公司得知丁公司所在地区于 2×17 年 1 月 18 日发生自然灾害，导致丁公司发生重大损失，无法支付货款 1 200 万元的 60%，这个自然灾害是在 2×17 年发生的，甲公司在日后期间得知，在资产负债表日及以前并不存在，所以属于日后非调整事项。
会计处理：对于无法偿还部分，应当确认坏账准备，直接计入 2×17 年当期损益，会计分录如下：
借：信用减值损失 520（1200×60%－200）
贷：坏账准备
520
事项（3）属于日后调整事项。
理由：该未决诉讼发生在 2×16 年，甲公司在 2×16 年年末确认了预计负债 975 万元，2×17年 2 月 10 日，甲公司和丙公司达成了和解，确定了最终支付的金额，2×16 年的财务报表于 2×17年 2 月 28 日对外报出，这里是日后期间确定了最终支付的金额，所以属于日后调整事项。
调整 2×16 年留存收益的金额：－［（950＋300）－（1 000＋950）/2］＝－275（万元）。
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
这一事项是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之前发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表 日后调整事项，调整 报告年度的年度财务报告或 中期财务报告相关项目的数字。
【提示】会计政策变更、会计估计变更与资产负债表日后事项 没有关系，前期差错与资产负债表日后事项 有关系。
【知识点】资产负债表日后非调整事项★★
（一）资产负债表日后非调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表 日后发生的情况的事项，与资产负债表 日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”
（二）资产负债表日后非调整事项的具体会计处理
资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中 披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。
资产负债表日后非调整事项的主要例子有：
（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
【思考题】某公司于 2×19 年 11 月 1 日发生一项重大诉讼，截至 2×19 年 12 月 31 日，法院尚未判决。2×20 年 3 月 6 日，法院就上述诉讼作出判决，该公司败诉。该公司 2×19 年财务报表于 2×20年 4 月 30 日批准对外报出。请判断上述事项是否属于调整事项。
『思考题答案』
【思考题】某公司 2×19 年财务报表于 2×20 年 4 月 30 日批准对外报出。该公司于 2×20 年 2 月6 日发生一项重大诉讼，2×20 年 3 月 6 日，法院就上述诉讼作出判决，该公司败诉。请判断上述事项是否属于调整事项。
『思考题答案』
（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
【思考题】假定 2×20 年 1 月 1 日发改委出台某原材料价格大幅度提高的政策；国家税收政策发生重大改变。请判断上述两个事项分别属于非调整事项还是调整事项？
『思考题答案』上述两个事项均属于非调整事项。理由：上述变动是在 2×20 年发生的，并不影响2×19 年资产负债表日的财务状况。但因属于重大变化，不披露会影响报表使用者作出正确决策，企业应在报表附注中披露这些变化。
（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
【思考题】2×19 年销售商品货款 10 000 万元未收到，2×20 年 3 月份得知购买方在 2×20 年 2月份发生火灾，整个企业被烧，已经全面进入破产清算阶段。请判断上述事项属于非调整事项还是调整事项？
『思考题答案』属于非调整事项。理由：该事项不影响 2×19 年的财务状况，但它是日后发生的重大事项，故应该在报表附注中披露。
（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
（5）资产负债表日后资本公积转增资本。
（6）资产负债表日后发生巨额亏损。
【思考题】甲企业 2×19 年 12 月实现净利润 10 000 万元，2×20 年 1 月亏损 10 000 万元。请判断上述事项属于非调整事项还是调整事项？
『思考题答案』属于非调整事项。理由：企业资产负债表日后发生巨额亏损与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
（8）在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利，都作为资产负债表日后非调整事项，在报告年度报表附注中披露。
【思考题】假定 2×20 年 2 月份董事会提出 2×19 年的利润分配方案，分配方案中包括现金股利、股票股利的分配。2×20 年 3 月份股东大会批准预案。该公司 2×19 年财务报表于 2×20 年 4 月 30 日批准对外报出。请判断上述事项属于非调整事项还是调整事项？
『思考题答案』“2×20 年 2 月份董事会提出 2×19 年的利润分配方案以及 3 月份股东大会批准预案”这一事项属于非调整事项。理由：
【例题·多选题】（2018 年）下列各项中，属于资产负债表日后期间调整事项的有（ ）。
A.资产负债表日后期间发生重大火灾损失
B.资产负债表日后期间发现的不重要的前期差错
C.报告年度暂估入账的固定资产在资产负债表日后期间办理了竣工决算手续
D.前期销售商品在资产负债表日后期间发生的销售退回
『正确答案』BCD 『答案解析』选项 A，属于日后期间非调整事项。
【例题·多选题】（2017 年）甲公司 2×16 财务报表于 2×17 年 4 月 10 日批准对外报出，下列各项关于甲公司 2×17 年发生的交易或事项中，属于 2×16 年资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A.2 月 10 日，甲公司董事会通过决议，将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式
B.4 月 3 日，收到 2×16 年 11 月销售的一批已确认销售收入的商品发生 15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品相关的货款
C.3 月 2 日，发现 2×15 年度存在一项重大会计差错，该差错影响 2×15 年利润表及资产负债表有关项目
D.3 月 10 日，2×16 年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿 1 800 万元，但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力
『正确答案』BC 『答案解析』选项 A，资产负债表日后期间，发生的会计政策变更，属于变更当年的新事项，不属于资产负债表日后调整事项；选项 B，报告年度销售商品已确认收入，在资产负债表日后期间发生退回，属于资产负债表日后调整事项；选项 C，在资产负债表日后期间发现以前年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理；选项 D，诉讼赔偿不能基本确认收到，故不能根据判决将获赔金额确认为资产。
【例题·单选题】（2014 年）甲公司 20×3 年财务报表于 20×4 年 4 月 10 日对外报出。假定其 20×4 年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整 20×3 年财务报表的是（ ）。
A.5 月 2 日，自 20×3 年 9 月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准
B.4 月 15 日，发现 20×3 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 20×3 年利润
C.3 月 12 日，某项于 20×3 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债
D.4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 20×3 年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额
『正确答案』C 『答案解析』选项 A，发生在 20×3 年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；选项 B，由于报表已经报出，故不能调整 20×3 年财务报表；选项 C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债；选项 D，属于日后非调整事项。官方答案为 B。
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