佛山重德针织袜业公司存货成本控制审计研究

　 佛山重德针织袜业公司存货成本控制审计研究

　摘要:本文主要研究佛山重德针织袜业公司存货成本控制审计问题。第一章论述佛山重德袜业公司存货成本控制审计问题研究的目的意义，国内外相关研究现状文献综述及研究内容和方法。第二章论述佛山重德袜业公司存货成本控制现状。第三章论述佛山重德袜业公司存货成本控制审计的问题。存货成本高的主要原因是采购成本高和保管效果差和成本控制效果较差。第四章分析其存在问题的原因，一是纱线采购人员与供货商串通舞弊；二是保管人员收入未与绩效挂钩；三是成本控制方法不合理。第五章探讨运用控制审计的方法来解决佛山重德针织袜业公司存货成本控制审计存在的问题，包括该方法的基本思路和实施步骤，以及运用实例来论证如何解决佛山重德针织袜业公司存货成本控制审计存在的问题。第六章，结论。

　关键词：佛山重德针织袜业公司；存货成本；控制审计；目标成本

　Research on Audit of Inventory Cost Control in Foshan Zeda Knitting Hosiery Company

　Abstract: This paper mainly studies the inventory cost control audit problem of Foshan Dude Knitting Hosiery Company. The first chapter discusses the purpose of the study on the audit of inventory cost control audit of Foshan Zeda Hosiery Company, and summarizes the research literature and research contents and research methods at home and abroad. The second chapter discusses the status quo of inventory cost control of Foshan Zeda Hosiery Company. The third chapter discusses the problem of inventory cost control auditing of Foshan high deity hosiery company. The main reason for the high cost of inventories is the high cost of procurement and poor storage and poor cost control. The fourth chapter analyzes the reasons for its

　 existence, one is the yarn procurement personnel and suppliers collusion fraud; the second is the custodian income is not linked with the performance; third is the cost control method is unreasonable. The fifth chapter discusses the use of the method of controlling auditing to solve the problems existing in the inventory cost control audit of Foshan Zeda Knitting Hosiery Company, including the basic idea and implementation steps of the method, and how to solve the problem of how to solve the problem Inventory cost control audit problems. Chapter 6, Conclusion. Keywords:

　Foshan Zeda Knitting Hosiery Company; inventory cost; control audit Target cost

　 1 前言 1.1 项目目的及意义 1.1.1 研究目的 近年来，佛山重德针织袜业公司的存货成本不断上升，已经成为严重影响公司利润的重大问题。存货成本无法得到有效控制，公司利润下降。本文研究的目的是：为使佛山重德袜业公司能够降低存货成本，提高企业利润，根据现实问题，探讨如何使用控制审计的方法来解决问题。

　1.1.2 研究意义 本文研究意义是，解决佛山重德针织袜业公司存货成本管理的问题，提高企业效益，同时为其他袜子行业公司提供借鉴。

　1.2 国内外相关研究现状文献综述 1.2.1 国外相关研究现状文献综述 国外学者关于存货成本及控制的主要观点综述如下：

　CHUKWUMA OBARA(2014)

　[1] 认为，在成本控制方面，要做好事前控制。要根据过往数据，在事前制定控制目标、控制标准。

　 SM SAMAK-KULKARNI，NR RAJHANS 等（2013）

　[2] 认为，企业可以通过使用 ABC 方法，对不同的存货进行控制。分类分数量采购，使所用资金最少但满足生产销售需要。

　从国外研究来看，良好的控制方法和管理方法对降低存货成本有极大帮助，存货的控制方法和管理方法是影响存货成本的重要因素。

　1.2.2 国内相关研究现状文献综述 国内学者关于公司存货成本控制的主要观点综述如下：

　曲丽（2013）

　[3] 认为，审计人员对存货价格进行审计时，要先审核计价组成部分是否正确合理。审计时，要排除企业已有的计算程序和结果，独立审计。

　石磊（2015）

　[4] 认为，成本管理的初始环节是成本预测。在成本预测时，既要对内部变化对进行分析研究，如参考历史成本资料和变化趋势等，又要对外部环境的变化进行分析研究，如与同行业同类型企业的有关本资料进行分析比较、考察产品销售市场的情况与发展。

　 刘倩（2016）

　[5] 认为，存货成本控制是提高企业经济效益重要的环节。存货成本管理效果会直接影响到企业流动资金的占用率和运作能力。

　刘沙沙（2013）

　[6]

　认为，采购管理和仓储管理从两方面影响着存货管理。通过这两方面的管理，是存货在满足企业正常生产工作需要的同时还保持着最优批量，最少的库存量。

　罗巧云，吴佳苗（2015）

　[7] 认为，控制采购成本的重要源头是事前审计，将重点放在经济合同签订前审计。另外，也要注重采用分析性程序，对采购相关的数据进行分析、比较。

　赵晓洁（2016）

　[8] 认为，在对存货交易进行测试的过程中。审计人员应该更多采取函证等方法，更多获取第三方证据，尽可能避免因内部证据不实而影响审计质量的事情发生。

　章锦华（2016）

　[9] 认为，成本控制要有事前、事中、事后审计，并要对影响企业成本的各个环节进行全面控制。

　宋晶晶（2013）

　[10] 认为，采购环节，采购计划不科学可能导致存货短缺或积压。保管环节，方法不科学，监管不严密，可能导致毁损、丢失。

　可以看出，国内学者研究认为，要在存货的各个环节进行全面控制，避免不必要的支出。审计时要注意企业舞弊现象等审计风险。

　1.3 研究内容与方法 本文研究的主要内容是，结合佛山重德针织袜业公司的实际，探讨解决存货管理过程中存在的成本及控制的问题，并提出对策。

　本文研究的主要方法是，采取文献查阅法、实地调查法及理论结合实际的方法。

　2 佛山重德袜业公司存货成本管理的现状 2.1 佛山重德袜业公司概况 佛山重德是一家有近 15 年历史的专业电脑织袜的企业。重德公司位于广东佛山里水镇，中国的袜业名镇。企业主要生产各类针织袜子和生产其他少量针织品。公司有先进的设备，包括进口、国产电脑织袜机和针车等针织机器。重德公司拥有袜子的研究开发、生产、包装和销售的能力。产品主要以棉纱、羊毛、涤纶、氨纶为主。佛山重德袜业公司有成熟的销售市场，除向国内市场销售外，重

　 德公司还有向欧美、、东南亚、中东、南美等地进行销售，并在国外市场占据着一定的市场份额。重德公司 15 年来一直坚持着以人为本，诚信经营的理念，深得广大客户认可与支持。

　2.2 佛山重德针织袜业公司存货成本管理的现状 采购成本和保管成本共同组成了存货成本。其中，采购成本由采购价格、采购数量、运费、装卸费等组成，保管成本则包括有报关费、仓储损失、管理费用等。存货成本偏高是当前影响佛山重德针织袜业公司运营的重要阻碍。原料纱线成本过高和纱线保管损毁严重是导致重德针织袜业公司存货成本偏高的主要原因。对此，重德针织袜业公司实施了相应的控制方法来控制成本。

　首先，公司为了降低纱线采购成本和纱线保管损毁，使用了责任成本控制方法，明确了采购与仓储两大部门在存货管理中的责任。对采购成本和存货损毁率各自进行比较，得出计划与实际的差额，然后根据调查出的差异额发生原因进行进一步的控制。2015 年采购成本降低了 146,056 元，由此可见该办法有一定的成效。

　但是重德公司没有把存货成本控制与相关人员的工作收入结合起来。采购成本控制没有和采购部门人员的薪酬相结合，采购成本高低与采购人员无关系。致使 2015 年的采购成本有回升。纱线保管方面也是同样。保管成本的高低，保管效果好坏与仓储部门收入无关。

　3 佛山重德针织袜业公司出货成本管理存在的主要问题 3.1 纱线采购成本偏高 佛山重德针织袜业公司存在纱线采购成本过高的问题。

　佛山重德公司的原材料采购包括有棉纱、羊毛、涤纶、氨纶等多种纱线原料。而在实际采购中，啥馅的采购成本过高的问题严重。棉纺纱线、涤纶纱线氨纶纱线等原材料采购成本的增加，直接导致存货成本增加，企业的利润减少，甚至会使企业在激烈的市场竞争中处于下风，减少市场份额。采购成本中的采购价格、数量、运费直接影响采购成本。

　 1 1 ）原材料购买价格偏高。重德袜业公司的采购成本受纱线采购价格影响。采购的纱线价格比市场高，也使重德公司的采购成本上升。将重德公司 2016 年5 月采购纱线价格和纱线市场批发价进行对比，具体情况如下表 3-1：

　表 3-1 2016 年 5 月纱线采购价格对比表

　单位：元/千克 项目

　精梳棉

　氨纶

　涤纶

　羊毛

　公司购入价

　30.31 38.12 14.46 156.11 批发价

　24.88 37.2 12.47 150

　根据佛山重德针织袜业公司 2016 年 5 月纱线采购采购情况数据显示，佛山重德针织袜业公司本期购入精梳棉纱线 1,800 千克，氨纶纱 300 千克，涤纶纱 450千克，羊毛纱 140 千克，一共花费了 92,956.4 元。而查看了当期几个纱线批发网站的纱线批发价格报价，精梳棉纱线 24.88 元/千克、37.2 元/千克、12.47 元/千克、150 元/千克，如按此批发价格进行采购，则供需花费 82,411.5 元，公司购入纱线比纱线批发总价高出 10544.9 元。

　2 2 ）纱线采购数量不足。过多的存货会导致存货积压仓库，过多地占用企业的流动资金，造成企业的周转不灵是，也可能使企业陷入危机之中。但是过少的存货有无法满足正常的生产需要。企业为满足生产，就不得不在再次采购，但同时也无形之中增加了原料的运输费用。如下表 3-2 所示：

　表 3-2 2016 年 3 月纱线耗用量表

　 单位：千克 项目

　精梳棉纱

　羊毛纱

　公司购入数量

　1,800

　140

　实际耗用量

　2,000

　170

　 在 2016 年 5 月佛山重德针织袜业公司计划生产纯棉袜 7,000 双，羊毛袜 800双。但是由于纱线因受潮、虫蚁蛀咬等原因造成了一定数量的损毁，最终生产袜子成品耗用量精梳棉纱 2,000 千克，氨纶纱 300 千克，涤纶纱 450 千克，羊毛纱170 千克。棉纱采购数比实际耗用数少了 2,000 千克，羊毛纱也少了 30 千克。为满足生产需要，采购部门再次进行采购原料，增加了纱线采购的采购成本。

　 3 3 ）运费偏高。运输成本高也是造成佛山重德针织袜业公司采购成本高的原因。重德公司纱线采购数量是在实际生产基础上的 4%-8%左右，但是这个采购量未能满足正常生产需要和正常损耗，如表 3-3 所示：

　表 3-3 采购运费对比表 采购时间

　运费（元）

　采购量（吨）

　每吨材料平均运费(元)

　首次采购

　1680 2.69 624.53 补料采购

　840 0.23 3,652.17

　重德公司采购是在广州中大国际轻纺城进行，而外请的运输公司的运输工具是 1.5 吨载重量的小型货车，每次运输要用 840 元。重德公司初次采购未 2.69吨，需使用两台小型货车，共计 1,680 元的运费，每吨平均运费为 624.53 元。但由于重德公司缺乏对纱线使用和损耗的研究考虑，首次采购的纱线数量不够生产使用，要进行补料采购。而补料采购每吨运费高达 3,652.17 元，每吨运费比首次采购多出 3,027.64 元。

　3.2 纱线保管损毁 佛山重德针织袜业公司存在纱线保管损坏严重的问题。

　纱线变质损坏严重。佛山重德针织袜业公司纱线出现损毁严重的问题如表3-4 所示：

　表 3-4

　2016 年 12 月纱线损毁率百分表表 纱线种类

　纱线实际损毁率

　目标损毁率

　精梳棉纱

　15.3% 12% 羊毛纱

　14.6% 11%

　由表 3-4 可知，2016 年 12 月纱线变质损毁情况如下：精梳面纱主要由于受潮造成了 15.3%的损毁率，公司预期损毁率是控制在 12%；羊毛纱由于收到受潮缩水，霉变和虫蛀，造成了 14.6%的损毁率，而羊毛纱的预期损毁目标值是 11%。即佛山重德针织袜业公司纱线损毁率比公司目标值平均高出 3.45%。

　综上所述，佛山重德针织袜业公司的确存在纱线保管损毁严重的问题。

　3.3 纱线存货成本控制效果较差

　 佛山重德针织袜业公司为降低纱线的存货成本，在采购成本方面采用了相责任成本控制方法，但是最终控制效果并非那么理想。

　针对纱线原料采购成本高的问题，2016 年佛山重德针织袜业公司采取责任成本控制的方法，根据历史采购成本，为当期设定一个采购成本控制目标，如表3-5 所示：

　表 3-5 2015 和 2016 年采购成本控制目标情况表

　单位：元

　 实际采购成本

　年度采购成本控制目标

　季度采购成本控制范围

　2015

　1,100,984 896,000 ≤224,000 2016

　988,938 848,000 ≤212,000 ※假设整年均匀采购

　佛山重德针织袜业公司设定 2016 年采购成本控制目标为 896 , 000 元，季度控制目标范围在 224 , 000 元以内，详细的采购成本控制情况如表 3-6 所示: 表 3-6

　2015 年和 2016 年采购成本季度数据表

　 单位：元

　 第一季度

　第二季度

　第三季度

　第四季度

　年度总采购额 季度采购成本控制范围 2015

　285,245 278,431 271,141 266,167 1,100,984 ≤224,000 2016

　257,234.5 270,067 210,234.5 251,402 988,938 ≤212,000

　综合表3-5和3-6可知，在对2016第一季度考核时，纱线采购成本为257,234.5元，比 2015 年第四季降低了 8,932.5 元，但是不符合采购成本控制目标。管理层对采购部门作出了口头批评。在第二季度考核时发现，采购成本为 260,067 元，比第一季度还高出了 12,832.5 元，为此管理层对采购部门进行了通报批评。随后第三季度，采购成本下降了 59,832.5 元，实际成本为 210,234.5 元，达到了控制目标值。对此，管理层对采购部门第三季度的成绩给以肯定与表扬。但是在第四季度的期末考核中发现采购成本再次升高，为 251,402 元，较第三季度高出了41,167.5 元。

　由此可见，重德公司的存货成本控制虽有一定的成效，但是其有效性的时间短，控制效果仍未达到预期目标。

　4 佛山重德针织袜业公司存货成本管理问题的原因分析

　 4.1 纱线采购人员与供应商串通舞弊 佛山重德针织袜业公司纱线采购人员与供应商串通舞弊。

　佛山重德袜业公司主要是基于采购价格和采购质量上来考虑选择供货商，但却忽视了供应商的信用和商誉方面的审查。导致一些采购人员和供应商相互勾结，供应商为采购员提供回扣，事采购员采购价格更高的原料，增加存货成本。

　以 2016 年 9 月，采购人员陆某在羊毛纱的购买时，在供货商价格分别为 A公司 149.42 元/千克，B 公司 156.11 元/千克，C 公司 158 元/千克，最后采购员陆某选择了价格居中的 B 公司，而不是价格更低的 A 公司，当中每千克差额大到 9.69 元。理由方面，采购员向公司解释 B 公司质量有保证且价格适中，但是通过调查所得，A 公司的羊毛纱线与 B 公司的质量相当，在其他的方面都没有突出的优势特点，运输、供货、信誉等方面都相差无几。但是 B 公司为赢得竞争，就向采购人员给予了回扣：如果采购人员选择 B 公司，并在 B 公司进行 100千克以上的批量采购，B 公司就向采购人员提供 1%的回扣。

　表 4-1

　 A、B、C 供应商羊毛纱线价格对比表

　 单位：元/千克 供应商

　羊毛纱价格

　A 公司

　149.42 B 公司

　159.11 C 公司

　161

　由表 4-1 可知，如重德公司向 B 公司采购 100 千克羊毛纱，B 公司比 A 公司多获利 969 元，陆某也获利 159.11 元，重德公司成本上升了 969 元。除此以外，部分原料采购都有涉嫌存在采购人员与供货商互相勾结，收取回扣。陆某与供货商串通只是当中的一个个案。

　除此之外，运输成本非正常增加也是导致存货成本偏高的原因。在重德公司中，公司在制定采购计划时，未充分考虑到纱线的损毁率问题，缺乏对过往纱线损毁情况的总结和分析。采购时，采购数量仅仅是比生产袜子成品所需原料的需求量多出 3%-6%，预备数量不多。因此如果出现材料不足的时候就需要进行二次采购。并且材料不足的现象常有发生，由此就造成了较多的运费支出，增加了采购成本。散装采购的价格远高于批量采购。

　 综上所述，佛山重德公司的采购成本偏高是因为购人员和供货商之间的串通舞弊行为以及多次的补充采购的运费。

　4.2 纱线保管人员收入未与绩效挂钩 佛山重德针织袜业公司纱线保管人员的收入未与绩效挂钩。

　在重德公司仓储部中仓储人员每日工时为 8 小时，工作内容就是清点存货数量，总结损毁数量以便及时补货，避免产生生产原料不足的问题。保管人员还要通过各类仪器来检测仓库中的存货质量和仓库环境，以保持仓库的干燥、洁净，和实时了解存货情况，方便出货和入货。

　公司仓储部共聘请 4 名工人，每个工人的薪资收入和奖金都是一样的，每月2,100 元工资和 500 元奖金。但是在四名工人中，陈某与张某是比较懒散的，工作态度不积极，对纱线保管工作随意马虎。造成了面纱和羊毛纱由于受潮、发霉、蛀蚀等原因分别出现 14.3%和 15.6%的损毁率，使公司不得不重新购买，增加采购成本和存货成本，对公司造成了巨大损失。但是，这两名保管人员依然没有收到处罚，工资奖金依旧可以领到 2,600 元。

　表 4-2

　 雇佣纱线保管人员月薪资收入表

　单位：元

　 陈某

　张某

　刘某

　郑某

　底薪

　2,100 2,100 2,100 2,100 奖金

　500 500 500 500

　佛山重德针织袜业公司在前期控制中没有把仓储部门的薪资收入和纱线保管效果好坏情况相结合，无法对相应的责任人进行相应的处罚，导致保管人员工作随意，造成纱线损毁较大。

　综上所述，纱线保管损毁严重是因为纱线保管人员薪酬收入未与绩效挂钩。

　4.3 成本控制方法不合理 佛山重德针织袜业公司纱线存货成本控制方法运用不合理。

　佛山重德针织袜业公司成本控制方法不合理主要体现在公司没有对超出控制的采购和保管进行处罚，使得控制难以发挥，被人忽视。

　 责任成本控制方法运行不科学。根据 2015 年 4 个季度的采购成本情况，佛山重德针织袜业公司运用了责任成本控制方法，对 2016 年采购成本进行控制，具体情况如下图 4.1：

　图 4.1

　 采购成本季度成本对比图

　结合表 3-5 和表 3-6 可知，2016 年第一季度和第二季度纱线采购成本分别为257,234.5 元、260,067 元，均未达到佛山重德针织袜业公司采购成本控制目标212,000 元以下。

　与此同时，管理层对 2016 年第一第二季度未达成控制目标的采购部只有口头批评和通报批评，对采购部门没有造成实质的处罚。第三季度，采购部门将采购成本降低了 59,832.5 元，达到了公司的控制目标值。公司也没有就此事对采购部门有奖励。公司在采购成控制上，没有把采购部门的奖金收入与控制效果联系，没有根据控制效果来增减采购部人员的奖金。这样一来，采购成本控制效果与采购部门和人员利益关系不大，成本控制效果较差。在 2016 年第四季度，采购成本再次上升。

　综上所述，纱线存货成本控制效果较差是因为成本控制方法运用不科学。

　纱线存货成本的波动除了重德公司的上述原因外，采购时机导致的价格波动也是影响存货成本的原因。因为受棉花的季节性生长的影响，棉纱在第三季度价格会出现明显的波动，呈下降趋势，造成第三季度成本会有下降。

　5 解决佛山重德针织袜业公司存货成本控制审计问题的对策

　 针对佛山重德针织袜业公司存在的存货成本过高的问题，本文通过使用控制审计的方法来解决，希望能有效解决问题。

　5.1 佛山重德针织袜业公司存货成本控制审计思路 针对上述采购成本和原料损毁率高问题，本文探讨使用控制审计的方法来解决，其基本思路是，先设立存货成本目标预算，然后分解采购、保管部门责任，然后明确影响存货成本的采购价格，采购数量，运费及纱线损毁率的控制审计指标，然后拟定纱线采购成本以及保管损毁率的控制审计判断标准，再进行控制审计。

　5.2 佛山重德针织袜业公司存货成本控制审计 5.2.1 佛山重德针织袜业公司存货成本控制审计方法 佛山重德针织袜业公司为了控制存货成本，解决纱线采购成本过高和纱线原料损毁率高的问题，降低偏高的存货成本，对存货采取控制审计。

　本文采用目标成本法，对佛山重德针织袜业公司的采购单价、采购数量与纱线损毁率进行调查与分析，再根据分析后的结论，得出相应的目标与标准，进行审计、控制；最后进行考核，加强控制效果，达到控制成本，进而提高佛山重德针织袜业公司的经济效益。

　5.2.2 佛山重德针织袜业公司存货成本控制审计步骤 佛山重德针织袜业公司存货成本控制审计程序如下：

　（1）

　拟定存货成本目标任务； 目标任务设立以时间为限。可以以一个月，一个季度，甚至是一年为限度，重德公司拟设立为一个月为限度。同时，考虑到公司采购保管过程中的必要损耗，需设立目标成本的弹性区间。

　（2）

　针对才构成成本与保管损毁率确定相应部门责任目标； 目标责任要分配给相关主要责任部门。

　（3）

　明确采购价格、采购数量、运费及纱线损毁率的控制审计指标； 明确存货成本控制设计指标，有助于存货成本目标任务的有效执行。

　（4）

　拟定纱线采购成本以及损毁率的控制审计判断标准；

　 审计判断标准，是审计人员在审计过程中提出审计意见的重要依据。在成本控制审计过程中，成本控制审计的审计判断标准需要审计人员结合公司成本管理实际设定。

　（5）

　佛山重德针织袜业公司采购成本及纱线损毁率预控审计； 采购成本事前控制审计，着重在采购计划和合同签订前的审计。主要是通过审计，检验采购计划的合理性，从源头开始控制。

　（6）

　佛山重德针织袜业公司采购成本及纱线损毁率事中审计； 在期中做事中控制审计，根据采购执行情况，对采购行为进行审核，并提出改进意见，及时制止超量采购等现象，加强对存货成本的控制。

　（7）

　佛山重德针织袜业公司采购成本及纱线损毁率事后审计 在期末，执行期末控制审计。主要对采购成本的控制效果进行审查评价，分析成本上下波动的原因，提出改进意见。并依据存货成本控制情况，对相关部门进行奖罚。通过事后审计，能进一步完善企业管理，加强对采购成本的控制效果。

　5.3 佛山重德针织袜业公司存货成本控制审计实例 针对佛山重德针织袜业公司存货成本存在的问题，例如纱线采购价格过高、采购数量过少、运费高和纱线保管效果差等问题，现以佛山重德针织袜业公司为例，运用控制审计的方法解决这一问题。具体论述如下：

　（1）

　拟定存货成本目标任务 ①纱线采购目标。针对重德公司以前存在的采购单价较高，采购数量不足和采购运费过多的问题，审计人员在历史成本资料下，以 2015-2016 年未基础，确定 2017 年采购部门月度纱线采购目标成本，如下表 5-1 所示：

　表 5-1

　 采购目标预控成本

　单位：元 项目

　2016 年月度平均采购成本

　2017 年月度采购成本目标区间

　采购总价

　77,688.5 75,500-76,920 运输费用

　4,723 1,500-4,300 小计

　82,411.5 77,000-82,120

　采购成本每月目标控制在 77 , 000-82 , 120 元内。采购价格方面，根据市场调查和参考公司过往交易，设立个类纱线价格的控制目标，精梳棉 24-28 元，氨纶

　 控制在 35-38 元，涤纶控制在 10-14 元，羊毛纱控制在 145-153 元。采购数量则根据以前生产所需设立采购数量控制目标，采购部要在比正常的生产需求高的9%-12%的目标进行每月的采购活动。运费每月目标控制在 3,500-4,200 元的区间内。

　②纱线保管损毁率目标。重德公司存货成本过高的另一个主要因素是纱线保管损毁较严重，根据以前年度损毁情况，确定 2017 年月度仓储部门纱线损毁率，如表 5-2 所示：

　表 5-2

　 纱线保管损毁率目标 纱线种类

　目标损毁率

　精梳棉纱

　≤11% 羊毛纱

　≤10%

　（2）将目标成本责任分解到责任部门 重德公司的存货成本主要是采购成本和保管成本两部分。采购和保管就分别由采购部和仓储部进行。因此，将存货成本控制目标分解到采购部门和仓储部门。

　纱线采购责任部门是采购部。如果采购部采购纱线原料成本超出控制目标，则当未能完成目标。采购部要对此负责，当中采购部经理要承担 20%责任，采购人员承担 80%责任，在出现未完成采购控制目标的情况是，按超出目标值的 5%对采购部所有人员的奖金进行扣除惩罚。

　保管纱线责任部门是仓储部。但纱线保管损毁率高于控制目标，即未能完成目标，则仓储部对其负责，仓储部经理承担 20%责任，仓储人员承担 80%责任，按当期超出目标值的纱线损失的 5%，对当期奖金进行扣除。

　（3）明确采购价格、采购数量、运费及纱线损毁率的控制审计指标 对于佛山重德针织袜业公司存货成本控制，可以从纱线采购成本和保管损毁率两方面出发，构建控制审计指标。

　纱线采购成本控制审计指标，主要包括：纱线采购价格、采购数量和运费三方面。

　纱线损毁率控制审计指标主要是：纱线保管损毁率。

　（4）拟定纱线采购成本及损毁率的控制审计判断标准

　 a. 采购价格的判断标准是由审计人员在采购价格控制目标范围内，根据市场实际采购价格的变化和公司以前采购历史来划定。采购价格的判断标准是棉纱实际价格与计划价格差异不大于 5%，氨纶实际与计划价格差异不大于4%，涤纶实际与计划价格差异不大于 3%，羊毛纱实际价格与采购计划价差异不大于 3%。

　b. 采购数量的审计判断标准为审计人员在采购数量控制目标范围内，根据公司实际生产消耗和保管损耗来设定，采购数量多于满足正常生产需要的9%-14%（在原有的 4%-8%的基础上上调 5%）。

　c. 运费的审计判断标准为，审计人员在运费控制目标范围内，根据公司实际来设定，实际运费与计划运费可接受差异范围为 2500 元以内。

　最后，通过审计指标的判断标准可以总结出，在采购成本价格。采购数量和运费的目标基础上，每月计划采购成本与实际采购成本差异额控制在 6000 元以内。

　纱线损毁率控制审计判断标准是审计人员在往期纱线损毁率的基础上，结合纱线损毁目标拟定。如果实际损毁率大于目标损毁率，则不符合控制目标要求。

　（5）佛山重德针织袜业公司存货成本控制事前审计 在与供货商确定合同条款和签订合同之前，通过网络和走访实地市场来了解市场报价，结合佛山重德针织袜业公司生产需要，审查采购计划的合理性和可行性。

　采购价格事前审计。公司根据历史价格和现实市场价格，拟定各纱线采购价格为精梳棉 26 元，氨纶 37 元，涤纶 12 元，羊毛纱 150 元。全符合指标，可以执行。

　采购数量事前审计。每月采购数量需满足生产需要的的 109%到 114%（在原有的 4%-8%的基础上上调 5%），使采购达到最优，既不超量采购，造成浪费，也不短缺，要二次采购补足数量，造成运输次数增加，采购运输费用上涨。审计人员结合生产需要对采购数量进行审查，如表 5-3：

　 表 5-3

　 采购数量计划表

　单位：千克 种类

　计划购入

　生产需要

　多于生产需要

　精梳棉

　1,580 1,450 9% 氨纶

　439 400 9.8% 涤纶

　375 350 10% 羊毛纱

　134 120 11.7%

　上述的采购数量符合目标指标。

　采购运输事前审计。按照以上采购采购数量，预计运输成本为 1,680 元，符合控制目标。

　综合可知，预计当期成本为 81,923 元，符合采购成本控制目标。

　纱线保管损毁率事前审计。根据往期纱线损毁率情况，以及纱线保管损毁率目标，预计本期精梳棉纱损毁率≤11%，羊毛纱≤10%。

　（6）佛山重德针织袜业公司存货成本控制事中审计 采购成本事中审计。

　在采购部门正常运作的情况下，在采购工作中，根据采购部门采购目标成本完成情况，实施期中控制审计，对采购部门进行考核。2017 年 1 月，公司采购纱线价格如表 5-4 所示：

　表 5-4

　 实际采购与计划单价对比表

　单位：元 种类

　目标区间

　计划价格

　实际价格

　是否符合目标值 精梳棉

　24-28

　26 29.2 否 氨纶

　35-38

　37 36.4 是 涤纶

　10-14

　12 13 是 羊毛

　145-153

　150 153.2 否

　1 月的采购价格中，棉纱和羊毛纱超出目标标准，棉纱实际价格比计划价格超出了 3.2 元，羊毛纱实际价格比计划多出 3.2 元。经调查，由于采购部门在实施采购计划是出现偏差，导致了棉纱和羊毛纱价格不达标。所以采购部门要扣除本期奖金 10%。

　 对采购数量进行事中审计。以前年度采购数量不确定，常有采购数量不足。2017 年制定采购数量控制目标，现每月末对采购数量进行审计。一月采购数量如下表 5-5 所示：

　表 5-5

　纱线采购数量执行表

　 单位：千克 种类

　购入量

　多于生产需要

　精梳棉

　1580 9% 氨纶

　439 9.8% 涤纶

　375 10% 羊毛纱

　134 11.7%

　由表可知，一月采购数量符合控制目标。该月采购数量符合控制目标，并且可以满足生产需要，所以，该月的采购数量可以作为模板，为下月提供参考。

　采购运费事中审计。以运输成本为参考。具体运输费用如下表 5-6 所示：

　表 5-6

　 运费支出表

　单位：元 时间

　月度控制目标

　实际支出

　2016 年 12 月

　2,940 3,710 2017 年 1 月

　1,680 1,680

　由于本月采购数量符合生产需要，从而大大降低了因二次采购而产生的运费，也使本月采购纱线运费较 2016 年 12 月下降了 2,030 元，运费支出也达到了控制目标，关联表 5-1 的目标区间。

　由表 5-4、表 5-5 及表 5-6 的数据可得，本月采购总成本为 89,199.4 元，超出了计划采购成本 7,276.4 元。同时，也超出了采购成本控制目标区间。因为实际采购价格的超出，使得实际采购成本偏高。对此，采购部门应被惩罚扣除 10%的奖金。

　纱线保管损毁率事中审计 以前年度，保管人员的薪酬收入和纱线原料保管的效果没有关系，使得保管效果不好，纱线保管损毁率较高，2017 年制定控制目标，每月末进行事中审计，审查保管情况。事中审计将 2017 前 1 月损毁率与上期作对比，如表 5-7：

　 表 5-7

　 实际损毁率比对表

　 精梳棉纱

　羊毛纱

　2016 年 12 月实际损毁率

　15.3% 14.6% 控制目标比率

　11% 10% 2017 年 1 月实际损毁率

　12% 11.5%

　2017 年 1 月棉纱毁损率比 2016 年 12 月下降了 3.3%，羊毛纱下降了 3.1%，但是都未达到控制标准。因此，管理层按当期超出目标值的纱线损失的 5%，对仓储部门的奖金作出扣除。

　（7）佛山重德针织袜业公司存货成本控制事后审计 纱线采购成本事后审计。对佛山重德针织袜业公司 2017 年第 1 季度存货成本控制的效果进行事后审计，将上年 12 月采购成本与 2017 年 1 月、2 月（放假）、3 月进行比较。具体如下表 5-8 所示：

　表 5-8

　 审计前后采购成本比对表

　单位：元

　 2016 年 12 月

　2017 年 1 月

　2017 年 3 月

　采购总价

　98,237 89,199.4 87,270 运费

　3,710 1,680 1,680 合计

　101,947 90,879.4 88,950 ※2 月为新年休假期

　将 2016 年 12 月与 2017 年第一季度的采购成本进行对比，可发现，2017 年年第一季度的采购成本有明显下降，2017 年一月份，采购总成本比上年 12 月的成本减少了 11,067.6 元，控制效果明显。三月比一月又下降了 1,919.4 元。虽然都未为达到控制目标，采购部门人需要受到处罚，但是控制成果突出，公司的经济效益得到提升，提高利润。

　纱线保管损毁率事后审计。在期末时，应对纱线保管损毁率目标的控制效果进行考核，以加强对纱线保管损毁率目标的控制，把本季度平均损毁率与上期对比，得出控制效果，并对控制效果进行评级。如表 5-9 所示：

　 表 5-9

　 事后审计纱线保管损毁率评级表 等级

　变化情况

　优秀

　降幅≥3% 良好

　1.5%≤降幅≤3% 一般

　0%≤降幅≤1.5% 不及格 降幅≤0

　表 5-10

　 重德 2017 年 3 月纱线保管情况表 项目 损毁率 是否符合控制目标区间 精梳棉纱 11% 是 羊毛纱 10% 是

　表 5-11

　 2017 第一季度纱线保管情况表 项目 2016 年 12 月 2017 年 1 月 2017 年 3 月 精梳棉纱 15.3% 12% 11% 羊毛纱 14.6% 11.5% 10%

　结合表 5-7、表 5-10 和表 5-11 得知，2017 年 1 月、3 月棉纱和羊毛纱的保管皆符合控制目标。另外，2017 年 1 月棉纱损毁率比上月下降了 3.3%，羊毛纱下降了 3.1%，控制效果评价为优秀；2017 年 3 月棉纱和羊毛纱比 1 月分别下降了 1%和 1.5%，控制效果评价为一般和良好。

　综上所述，针对佛山重德针织袜业公司存货成本偏高的问题，使用控制审计的方法，可以使其采购成本和保管损毁率的问题得到有效控制。

　6 结束语

　本文主要针对佛山重德针织袜业公司存货成本过高的问题进行研究，其存在的问题主要有采购成本过高、纱线保管损毁严重、成本控制效果不理想等。通过分析，原因是因为采购员与供货商勾结，收入未和绩效挂钩和控制方法不合理。通过使用审计的方法，先确定一个存货成本目标任务，然后确定各个部门控制责任，采购和保管控制审计指标和控制审计判断标准后，最后对佛山重德针织袜业

　 公司纱线采购成本和损毁情况进行控制审计，分别在事前对采购计划、合同进行审计、事中对采购、保管的工作执行情况进行审计、事后对期末采购结果和保管结果进行审计，又分别根据审计结果对相关部门、人员作出奖惩。

　本文通过借鉴国内外文献，结合企业实际，采取责任制成本控制方法、目标成本法，进行控制审计，较有效地解决重德针织袜业公司存货成本问题。

　由于本人专业知识和时间有限，本文对佛山重德针织袜业公司的存货成本控制也是一个初期探索，分析。对策难免不够深入。希望日后通过不断学习和实践，能有所进一步发展。如有不正之处，欢迎指出纠正。

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