注册会计师《会计》　,(98)

　第四章 固定资产

　一、单项选择题

　1. 下列各项目中，不计入固定资产的初始入账价值的是（

　）。

　A.暂停资本化期间确认的借款利息费用

　B.自行建造的固定资产联合试车期间发生的成本

　C.建造自用房屋建筑物时计提的土地使用权的摊销

　D.为使固定资产达到预定可使用状态发生的专业人员服务费

　2. 下列关于固定资产后续支出的表述中，错误的是（

　）。

　A.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本

　B.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益

　C.发生的所有后续支出，均需在发生当期计入损益

　D.固定资产在定期大修理间隔期间应照提折旧

　3. 甲公司为增值税一般纳税人，为顺应市场要求，于 2 2 ×9 19 年 年 2 12 月 月 1 31 日开始对某设备进行改良。改良过程中领用成本为 0 100 万元的自产消费品，该产品市场售价为 0 150 万元，适用的消费税税率为 10% ，增值税税率为 13% 。改良于 2 2 ×0 20 年 年 3 3 月 月 1 31 日完成，并于当日再次投入使用。假定不考虑其他因素，甲企业因领用自产消费品增加在建工程成本的金额为（

　）。

　A.100 万元

　B.150 万元

　C.139 万元

　D.115 万元

　4. 在财产清查中，下列账务处理正确的是（

　）。

　A.企业盘盈现金冲减管理费用

　B.企业发现因自然灾害造成的存货毁损计入管理费用

　C.企业发现盘盈的固定资产计入营业外收入

　D.企业发现盘亏的固定资产计入营业外支出

　L 5.L 公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率均为 13% 。2 2 ×0 20 年 年 3 3 月 月 5 5 日L L 公司从市场购入一大型厂房用空调（动产），购买价款为 0 100 万元，增值税为 3 13 万元，3 3 月 月 6 6日运抵 L L 公司，支付运费 0 10 万元（不考虑增值税）。安装期间，领用外购原材料 0 50 万元，另支付安装费 5 5 万元。2 2 ×0 20 年 年 6 6 月 月 0 30 日，该空调达到预定可使用状态并于当日投入运行， 预计使用年限为 5 5 年，预计净残值为 5 15 万元，L L 公司对其按照年数总和法计提折旧。2 2 ×0 20 年，L L 公司对该空调应计提的折旧额为（

　）。

　A.27.5 万元

　B.25 万元

　C.30 万元

　D.26.42 万元

　6. 甲公司 2 2 ×7 17 年末对固定资产进行盘点，盘盈一台 8 8 成新的生产设备，与该设备同类或类似的固定资产市场价格为 0 300 万元，期末预计该项固定资产未来现金流量现值为 0 280 万元，假定不考虑其他因素，该项盘盈设备的入账价值为（

　）。

　A.224 万元

　B.240 万元

　C.280 万元

　D.300 万元

　7. 甲企业 2 2 ×1 11 年 年 6 6 月 月 0 20 日购置一台不需要安装的 A A 设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为 0 600 万元，预计使用 5 5 年，预计净残值为 0 30 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2 2 ×1 11 年2 12 月 月 1 31 日和 2 2 ×2 12 年 年 2 12 月 月 1 31 日分别对 A A 设备进行检查，确定 A A 设备的可收回金额分别为 0 500 万元和 0 250 万元。假定不考虑其他因素，该企业 2 2 ×2 12 年度因使用 A A 设备而减少的当年度的利润总额为（

　）。

　A.350 万元

　B.118.4 万元

　C.312 万元

　D.230 万元

　8. 甲公司为增值税一般纳税人。2 2 ×0 20 年 年 3 3 月 月 1 1 日，甲公司购入一台生产经 营用设备，该固定资产需要安装才能达到预定可使用状态。取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 0 50 万元，增值税的金额为 5 6.5 万元。支付的装卸费为 3 0.3 万元。2 2 ×0 20 年 年 3 3 月 月 1 31 日该设备安装完毕，达到预定可使用状态，发生的安装费用为 2 0.2 万元。该项设备的预计可使用年限为 5 5 年，预计净残值为 0.5万元，甲公司采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧。不考虑其他因素，该设备在 2 2 ×1 21 年应计提的折旧金额为（

　）。

　A.13.94 万元

　B.20 万元

　C.20.2 万元

　D.14.14 万元

　9. 企业采用出包方式建造自用厂房 ，企业发生的下列支出中，不构成在建工程项目成本的是（

　）。

　A.领用工程物资的价值

　B.领用自产应税消费品负担的消费税

　C.支付给建筑公司的工程进度款

　D.已完工但尚未办理竣工决算手续前发生的专门借款利息支出

　10. 固定资产出售、报废和非正常原因的毁损等，应按规定程序转入（

　）。

　A.“待处理财产损溢”账户

　B.“其他业务成本”账户

　C.“管理费用”账户

　D.“固定资产清理”账户

　11. 中原公司经国家批准 2 2 ×7 17 年 年 1 1 月 月 1 1 日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为 40 0 00 000 万元，预计使用寿命为 0 30 年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计将发生的弃置费用 用 0 300 000 万元。假设折现率为 10% ，已知（ P/F ， 10% ， 30 ）＝ 0.0573 。该公司应计入固定资产成本的金额为（

　）。

　A.4 000 000 万元

　B.4 200 000 万元

　C.4 017 190 万元

　 D.3 800 000 万元

　12. 下列关于固定资产资本化的后续支出的表述正确的是（

　）。

　A.固定资产装修费用应在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算

　B.对于能够显著提高固定资产使用寿命或者提升产能效率的后续支出，应当进行资本化处理

　C.固定资产资本化的改扩建完成后，应在原使用寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命

　D.固定资产发生资本化的后续支出时，应通过“固定资产”科目将其账面价值转入“在建工程”

　13. 甲公司的注册资本为 0 150 万元，2 2 ×8 18 年 年 6 6 月 月 5 25 日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为 4 84 万元，已计提折旧 3 24.93 万元，投资双方经协商确认的价值为 5 45 万元， 设备投资当日公允价值为 0 40 万元。投资后，乙公司占甲公司注册资本的 30% 。假定不考虑其他相关税费，甲公司固定资产的入账价值为（

　）。

　A.40 万元

　 B.84 万元

　C.49.07 万元

　 D.45 万元

　14. 下列以出包方式形成的固定资产的说法中，正确的是（

　）。

　A.建设期间发生的联合试车费计入管理费用

　B.在建工程达到预定可使用状态时，不需分配待摊支出

　C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金计入在建工程

　D.企业为建造该固定资产结算的工程价款计入在建工程

　15. 甲公司 2 2 ×7 17 年从乙公司手中购入一项包括土地使用权及其地上建筑物的房地产，共支付购买价款和相关税费 5 95 万元。另外，支付给参与该项交易谈判和商定等事项的本企业员工本月工资以及奖金合计 3 3 万元，支付专门为购入该项房地产而借款所发生的利息费用 1 1 万元。甲公司将该项房地产作为自用写字楼，购入后即达到预定可使用状态。由于乙公司出售之前是作为投资性房地产核算的，因此对土地和建筑物未单独标价，假定经市场评估，该项土地使用权的公允价值为 60万元，地上建筑物的公允价值 0 40 万元，不考虑其他因素，甲公司购入该项房地产中，应确认 的固定资产入账价值为（

　）。

　A.40 万元

　B.39.6 万元

　C.39.2 万元

　D.38 万元

　二、多项选择题

　16. 甲公司以分期付款的方式购买 A A 设备，实质上具有融资性质。下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（

　）。

　A.甲公司购买 A 设备的成本为各期实际付款额与其他相关费用之和

　B.甲公司购买 A 设备的成本以购买价款的现值为基础确定

　C.甲公司购买 A 设备实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益

　D.甲公司购买 A 设备实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法摊销

　17. 下列关于工作量法计提固定资产折旧的表述中，不正确的有（

　）。

　A.工作量法属于加速折旧方法

　B.工作量法是根据预计工作量计算每期应提折旧额的一种方法

　C.工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法

　D.工作量法计提折旧时，不需要考虑资产预计净残值

　18. 下列有关固定资产的核算的说法中，正确的有（

　）。

　A.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”等科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录

　B.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备

　C.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目

　D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目

　19. 下列关于固定资产的说法中，正确的有（

　）。

　A.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

　B.使用寿命超过一个会计年度

　C.企业购置环保设备和安全设备等资产不属于固定资产

　D.企业对外经营出租的设备、厂房等均作为固定资产核算

　20. 下列各项固定资产中，不应计提折旧的有（

　）。

　A.临时性出租给其他单位的固定资产

　B.因经营任务变更而停用的固定资产

　C.购入后投入安装中的设备

　D.已提足折旧但停止使用的固定资产

　21. 甲公司拥有的一台大型设备因其生产的产品更新换代较快，因此对设备采用双倍余额递减法计提折旧，下列有关甲公司计提折旧的会计处理表述中，不正确的有（

　）。

　A.不需要考虑预计净残值

　B.每个折旧年度的折旧金额均相等

　C.每个折旧年度的折旧金额均不相等

　D.到期前的两个折旧年度，应改按直线法计提折旧

　22. 外购固定资产的成本包括（

　）。

　A.购买价款

　B.可以抵扣的增值税进项税额

　C.员工培训费

　D.专业人员服务费

　23. 下列关于外购固定资产的初始计量说法正确的有（

　）。

　A.外购需要安装的生产经营用设备领用的原材料应当按照其市场价格计入固定资产的入账价值

　B.外购大型生产设备的入账价值应当扣除运输途中发生的零件毁损损失

　C.从国外进口的先进仪器交纳的关税应当计入其入账价值

　D.从某破产企业购入没有市场价格的固定资产，外聘评估人员的评估费用计入当期损益

　24. 下列关于专项储备的相关表述，正确的有（

　）。

　A.“专项储备”属于资产类科目，其科目余额应在资产负债表中“固定资产”项目与“在建工程”项目之间增设“专项储备”项目列示

　B.专项储备用于核算工业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用

　C.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备

　D.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出

　25. 下列关于固定资产处置的说法 中，正确的有（

　）。

　A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认

　B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认

　C.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

　D.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整

　26. 下列与固定资产有关的项目中，可能直接影响企业当期损益的有（

　）。

　A.不超过固定资产可收回金额的符合资本化条件的改良支出

　B.为固定资产发生的日常维修费用

　C.计提固定资产减值准备

　D.出售固定资产的净损失

　27. 下列各部门使用的固定资产在进行日常修理时，发生的相关支出应计入管理费用的有（

　）。

　A.管理部门

　B.生产部门

　C.财务部门

　D.专设销售机构

　28. 下列关于固定资产折旧的说法正确的有（

　）。

　A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧

　B.已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照减值后的账面价值以及尚可使用年限重新计算应确认的折旧额

　C.放置停用的固定资产仍需要计提折旧

　D.处于更新改造过程中的固定资产应当照提折旧

　29. 下列各项属于年限平均法的特点的有（

　）。

　A.年折旧率是固定的

　B.前期折旧不需要考虑净残值

　C.每年的年折旧率是不同的

　D.月折旧率是年折旧率/12

　30. 下列各项中，不应计入固定资产成本的有（

　）。

　A.在建工程（一年以上）达到预定可使用状态前发生的一般借款利息费用的汇兑差额

　B.购建厂房领用生产的原材料的成本

　C.购买生产用机器设备支付的增值税进项税额

　D.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失

　三、计算分析题

　31. （本小题 0 10 分，可以选用中文或英文解答，如使 用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 5 分，最高得分为 5 15 分。）A A 公司为增值税一般纳税人，其存货和机器设备适用的增值税税率均为 13% 。2 2 ×4 14 年至 2 2 ×5 15 年发生的与固定资产相关的业务资料如下：

　（1 1 ）2 2 ×4 14 年 年 1 1 月 月 1 1 日开始安装一条生产线。购入该生产线所需的各种设备，共支付价款 0 800 万元，增值税金额 4 104 万元，另发生运费 0 10 万元（不考虑进项税额抵扣问题），运输途中发生保险费 费 0 70 万元，款项已通过银行存款支付。在安装过程中领用原材料 0 100 万元，其进项税额为 3 13 万元，共发生人工成本 0 100 万元（假定全部为计提 安装工人工资），安装期间确认的借款费用为 5 5

　万元。为使该生产线达到正常运转，企业以银行存款支付测试费 8 8 万元，外聘专业人员服务费 12万元；同时支付员工培训费 8 8 万元。至 2 2 ×4 14 年 年 6 6 月 月 0 30 日，该生产线完工并投入使用。该生产线整体预计使用年限为 0 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　（2 2 ）2 2 ×5 15 年 年 2 12 月 月 1 31 日，甲公司对该生产线计提减值准备 5 35 万元。2 2 ×6 16 年 年 1 1 月 月 0 10 日该生产线中的某台设备因操作失误报废，甲公司对该生产线进行改造，该报废设备的原值 0 220 万元，未单独确认为固定资产；同日，甲公司购入替换的新设 备购买价款为 0 240 万元（不含增值税），增值税 2 31.2 万元，另发生安装费用 5 5 万元，以银行存款支付；旧设备的处置价款为 8 8 万元。2 2 × 16年 年 6 6 月 月 0 30 日安装完成，该生产线整体预计剩余使用年限为 8 8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　（3 3 ）2 2 ×7 17 年 年 6 6 月 月 0 30 日，由于技术进步等原因，董事会决定从 2 2 ×7 17 年 年 7 7 月 月 1 1 日起，将该生产线的预计使用年限由改造后的 8 8 年改为 6 6 年，同时改按年数总和法计提折旧。

　（1）计算 2×14 年该生产线安装完毕达到预定可使用状态时初始入账价值，并编制相关的会计分录。

　（2）计算 2×16 年该生产线改造完毕达到预定可使用状态时账面价值，并编制相关的会计分录。

　（3）简述 2×17 年甲公司变更该生产线折旧年限的处理原则，计算甲公司 2×17 年因该生产线应该计提的折旧金额。

　四、综合题

　32. 丙股份有限公司（以下简称丙公司）为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，其存货和机器设备适用的增值税税率均为 13% 。2 2 ×9 19 年至 2 2 ×3 23 年与固定资产有关的业务资料如下：

　（1 1 ）2 2 ×9 19 年 年 2 12 月 月 2 12 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 0 350 万元，增值税为 5 45.5 万元，另发生 运杂费等 5 5 万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为0 10 年，预计净残值为 5 15 万元，采用直线法计提折旧。

　（2 2 ）2 2 ×0 20 年 年 2 12 月 月 1 31 日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为5 285 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

　（3 3 ）2 2 ×1 21 年 年 2 12 月 月 1 31 日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

　（4 4 ）2 2 ×2 22 年 年 3 3 月 月 2 12 日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款 5 25 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限 8 8 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 为 6 16 万元。2 2 ×2 22 年 年 2 12 月 月 1 31 日，该设备未发生减值。

　（5 5 ）2 2 ×3 23 年 年 2 12 月 月 1 31 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入 0 10 万元、保险公司赔偿款 0 30 万元，发生清理费用 3 3 万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

　（1）编制 2×19 年 12 月 12 日取得该设备的会计分录。

　（2）计算 2×20 年度该设备计提的折旧额。

　（3）计算 2×20 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制会计分录。

　（4）计算 2×21 年度该设备计提的折旧额。

　（5）编制 2×21 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录。

　（6）编制 2×22 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

　（7）计算 2×23 年度该设备计提的折旧额。

　（8）计算 2×23 年 12 月 31 日处置该设备实现的净损益。

　（9）编制 2×23 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。

　答案部分

　一、单项选择题

　 1.【正确答案】A

　【答案解析】暂停资本化期间，因外部筹资确认的利息费用金额应该记入“财务费用”科目。

　【该题针对“固定资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983182,点击提问】

　2.【正确答案】C

　【答案解析】符合资本化条件的后续支出，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本（例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本），同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化条件的，应当计入当期损益，选项 C 不正确。

　【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983212,点击提问】

　3.【正确答案】D

　【答案解析】在建工程领用自产产品，属于资源在企业内部流转，不确认收入、结转成本，而是直接将产品成本计入在建工程成本，增值税不计入成本，只将消费税计入成本，因此领用自产消费品增加的在建工程金额＝100＋150×10%＝115（万元）。分录如下：

　借：在建工程 115

　贷：库存商品 100

　应交税费——应交消费税 15

　【该题针对“固定资产资本化的后续支出”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983225,点击提问】

　4.【正确答案】D

　【答案解析】选项 A，盘盈的现金应计入营业外收入；选项 B，因自然灾害造成的存货毁损应计入营业外支出；选项 C，企业发现盘盈的固定资产应作为前期差错更正通过“以前年度损益调整”进行核算，调整发现差错当期期初留存收益，不能直接计入当期营业外收入。

　【该题针对“固定资产清查”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983243,点击提问】

　5.【正确答案】B

　【答案解析】该空调的入账价值＝100＋10＋50＋5＝165（万元），2×20 年 L 公司对该空调应计提的折旧＝（165－15）×5/15/2＝25（万元）。

　年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：

　年折旧率＝尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%

　月折旧率＝年折旧率/12

　月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率

　会计分录如下：

　3 月 5 日购入空调：

　借：在建工程 100

　应交税费——应交增值税（进项税额）13

　贷：银行存款 113

　3 月 6 日支付运费：

　借：在建工程 10

　贷：银行存款 10

　安装期间领用原材料、支付安装费：

　借：在建工程 55

　贷：原材料 50

　银行存款 5

　6 月 30 日空调达到预定可使用状态：

　借：固定资产 165

　贷：在建工程 165

　2×20 年计提折旧：

　借：管理费用 25

　贷：累计折旧 25

　【该题针对“年数总和法”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983263,点击提问】

　6.【正确答案】B

　【答案解析】盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。因此该项盘盈设备的入账价值＝300×80%＝240（万元）。

　【该题针对“盘盈固定资产的初始计量”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983269,点击提问】

　7.【正确答案】D

　【答案解析】（1）2×11 年计提折旧＝600×2/5×6/12＝120（万元）

　2×11 年账面净值＝600－120＝480（万元）

　2×11 年可收回金额＝500（万元）

　2×11 年计提减值准备＝0

　（2）2×12 年计提折旧＝600×2/5×6/12＋（600－600×2/5）×2/5×6/12＝192（万元）

　2×12 年账面净值＝600－120－192＝288（万元）

　2×12 年可收回金额＝250（万元）

　2×12 年计提减值准备＝288－250＝38（万元）

　（3）2×12 年度因使用甲设备减少的当年度的利润总额＝192＋38＝230（万元）

　【该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983275,点击提问】

　8.【正确答案】D

　【答案解析】在 2×20 年固定资产达到预定可使用状态时的入账价值＝50＋0.3＋0.2＝50.5（万元）；该固定资产在 2×20 年计提的折旧的金额＝50.5×2/5×9/12＝15.15（万元）；该固定资产在2×21 年的计提的折旧的金额＝50.5×2/5×3/12＋（50.5－50.5×2/5）×2/5×9/12＝14.14（万元）。

　【该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983286,点击提问】

　9.【正确答案】D

　【答案解析】本题考查知识点：自行建造固定资产的初始计量（综合）；

　选项 D，已完工但尚未办理竣工决算的工程按其暂估金额转入固定资产，其后续专门借款利息费用应该计入当期损益，不计入工程成本。

　【该题针对“自行建造固定资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983330,点击提问】

　10.【正确答案】D

　【答案解析】固定资产出售、报废和非正常原因的毁损等，均要通过“固定资产清理”科目核算。

　【该题针对“固定资产处置的账务处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983353,点击提问】

　11.【正确答案】C

　【答案解析】2×17 年 1 月 1 日，弃置费用的现值＝300 000×（P/F，10%，30）＝300 000 ×0.0573＝17 190（万元）。固定资产的成本＝4 000 000＋17 190＝4 017 190（万元）。

　【该题针对“固定资产弃置费的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983530,点击提问】

　12.【正确答案】B

　【答案解析】本题考查知识点：固定资产资本化的后续支出。

　选项 A，固定资产装修费用金额较大的，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算；选项 C，改扩建完成后，应重新预计资产使用寿命，如果原使用寿命不变，才可以在原寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命；选项 D，发生资本化的后续支出，应将固定资产账面价值转入“在建工程”，此时应该通过“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”三个科目共同反映其账面价值，不能只通过“固定资产”一个科目。

　【该题针对“固定资产资本化的后续支出”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983579,点击提问】

　13.【正确答案】A

　【答案解析】接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定(但合同或协议约定的价值不公允的除外)，本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值入账。该固定资产的入账价值＝40（万元）。

　【该题针对“投资者投入的固定资产”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983623,点击提问】

　14.【正确答案】D

　【答案解析】建设期间的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及联合试车费等计入待摊支出，计入在建工程成本，所以选项 A 错误；在建工程达到预定可使用状态时，需分配待摊支出，所以选项 B错误；企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金不作为在建工程成本，而是作为无形资产单独核算，所以选项 C 错误。

　【该题针对“以出包方式自建固定资产”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983629,点击提问】

　15.【正确答案】D

　【答案解析】本题考查知识点：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。

　企业以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，多项资产中除了固定资产还包括其他资产的，需要按照各项资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确认各项资产的成本。本题中，购买该项房地产的总成本＝95（万元），应确认的固定资产入账价值＝40/（60＋40）×95＝38（万元）。

　注意：①支付给本企业员工的工资和奖金并不是专门为房地产购进业务发生的支出，即使没有该业务企业员工参与其他工作也是会发放工资的；并且不属于房地产达到预定使用状态的必要支出，因此不能计入房地产购进成本中；②该房地产购入即达到预定可使用状态，不存在超过一年的购建期间，因此专门借款的利息费用支出 1 万元应费用化，不需要计入房地产成本。

　【该题针对“以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983634,点击提问】

　二、多项选择题

　 16.【正确答案】BD

　【答案解析】分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应记入“未确认融资费用”科目；信用期内，该差额应采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本，不满足资本化条件的应确认为财务费用。因此选项 AC 的说法均不正确。

　【该题针对“分期付款购买固定资产”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983141,点击提问】

　17.【正确答案】ABD

　【答案解析】选项 A，工作量法不属于加速折旧方法，年数总和法和双倍余额递减法是加速折旧方法；选项 B，工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法；选项 D，工作量法计提折旧时，需要考虑预计净残值。

　【该题针对“工作量法”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983163,点击提问】

　18.【正确答案】ABCD

　【答案解析】选项 B，企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。分录为：

　借：专项储备

　贷：银行存款

　选项 D，进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的金额，冲减在建工程。

　【该题针对“固定资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983174,点击提问】

　19.【正确答案】AB

　【答案解析】选项 C，在固定资产的确认过程中，企业购置环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业经营带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产；选项 D，企业对外经营租出的设备作为固定资产核算，对外经营租出的厂房作为投资性房地产核算。

　【该题针对“固定资产的定义和确认条件”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983200,点击提问】

　20.【正确答案】CD

　【答案解析】选项 C，安装的固定资产应计入“在建工程”，尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧；选项 D，属于准则规定不应计提折旧的情况。

　【该题针对“固定资产折旧范围”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983255,点击提问】

　21.【正确答案】ABC

　【答案解析】选项 A，双倍余额递减法下，不考虑预计净残值，但在最后两个折旧年度改为直线法折旧后，需要考虑预计净残值；选项 BC，双倍余额递减法下，除最后两个折旧年度外，每年的折旧金额不相等，但在最后两个折旧年度里，每年的折旧额相等，因此选项 B 和 C 表述都不准确；选项 D，折旧年限到期前两年内，应改按直线法计提折旧。

　【该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983291,点击提问】

　22.【正确答案】AD

　【答案解析】选项 B，可以抵扣的增值税进项税记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，不计入固定资产的成本中；选项 C，员工培训费不计入固定资产的成本。专业人员的服务费计入固定资产成本。

　【该题针对“外购固定资产的初始计量”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983302,点击提问】

　23.【正确答案】BCD

　【答案解析】本题考查知识点：外购固定资产的初始计量；

　选项 A，在建工程（购建机器设备生产经营用固定资产）领用原材料，会计上应按照成本计入在建工程，即：

　借：在建工程

　贷：原材料

　【该题针对“外购固定资产的初始计量”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983309,点击提问】

　24.【正确答案】CD

　【答案解析】本题考查知识点：高危行业提取的安全生产费的会计处理。

　选项 A，“专项储备”属于权益类科目，其期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目反映；选项 B，专项储备用于核算高危行业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用。

　【该题针对“高危行业企业提取的安全生产费的会计处理”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983340,点击提问】

　25.【正确答案】ABCD

　【答案解析】选项 A，处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予以终止确认。

　【该题针对“固定资产的处置（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983364,点击提问】

　26.【正确答案】BCD

　【答案解析】选项 A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值。

　【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983377,点击提问】

　27.【正确答案】AC

　【答案解析】除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用；企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益；如是符合资本化条件，则按照固定资产的更新改造处理，即：固定资产先转入在建工程，发生的支出计入在建工程，完工后，再转入固定资产。

　选项 B，生产部门的设备维修等支出计入产品成本，即计入制造费用或生产成本等；选项 D，直接计入销售费用。

　【该题针对“固定资产费用化的后续支出”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983527,点击提问】

　28.【正确答案】BC

　【答案解析】选项 A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价计提折旧，竣工决算后调整固定资产的账面余额，但是不调整已计提的折旧额；选项 D，处于更新改造过程中的固定资产应当转为在建工程，在更新改造期间需要停止计提折旧。

　【该题针对“固定资产折旧（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983544,点击提问】

　29.【正确答案】AD

　【答案解析】选项 B，是双倍余额递减法的特点；选项 C，是年数总和法的特点。

　【该题针对“年限平均法”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983605,点击提问】

　30.【正确答案】AC

　【答案解析】选项 A，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化，计入当期损益；选项 C，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

　【该题针对“以自营方式自建固定资产”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983644,点击提问】

　三、计算分析题

　 31.（1）【正确答案】2×14 年该生产线安装完毕达到预定可使用状态时成本＝800＋10＋70＋100＋100＋8＋12＝1 100（万元）（1 分）

　①借：在建工程 880

　 应交税费——应交增值税（进项税额）104

　 贷：银行存款 984（0.5 分）

　②借：在建工程 220

　 贷：原材料 100

　 应付职工薪酬 100

　 银行存款 20（0.5 分）

　借：管理费用 8

　贷：银行存款 8

　借：财务费用 5

　贷：应付利息 5（0.5 分）

　③借：固定资产 1 100

　 贷：在建工程 1 100（0.5 分）

　In year 2×14, when the production line completed the installation and are ready for intended use, the cost is 800＋10＋70＋100＋100＋8＋12＝1 100 (in ten thousand Yuan) (1 point)

　①Dr: Construction in process 880

　Tax payable —— Value added tax payable (Input VAT) 104

　Cr: Bank deposit 984

　②Dr: Construction in process 220

　Cr: Raw materials 100

　Payroll payable 100

　Bank deposit 20

　Dr:General administrative expense 8

　Cr. Bank deposit 8

　Dr:Financial expense 5

　Cr: Interest payable 5

　③Dr:Fixed asset 1 100

　Cr:Construction in process 1 100 （4 分）

　【答案解析】

　【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983427,点击提问】

　（2）【正确答案】2×15 年 12 月 31 日更新改造前固定资产的账面价值为 1 100－1 100/10×1.5－35＝900（万元）（0.5 分）

　被替换部分的账面价值＝220－220/1 100×1 100/10×1.5－220/1 100×35＝180（万元）（0.5分）

　2×16 年 6 月 30 日，该生产线安装完毕达到预定可使用状态时的账面价值＝900－180＋240＋5＝965（万元）（1 分）

　①借：在建工程 900

　 固定资产减值准备 35

　 累计折旧 165

　 贷：固定资产 1 100（0.5 分）

　②借：在建工程 245

　 应交税费——应交增值税（进项税额）38.4

　 贷：银行存款 283.4（0.5 分）

　③借：银行存款 8

　 营业外支出 172

　 贷：在建工程 180（0.5 分）

　④借：固定资产 965

　 贷：在建工程 965（0.5 分）

　The book value of the fixed asset before the renovation and reformation on Dec 31th 2×15 is 100/10×1.5－35＝900 (in ten thousand Yuan) (0.5 points)

　The book value of the replaced parts are 220－220/1 100×1 100/10×1.5－220/1 100×35＝180 (in ten thousand Yuan) (0.5 points)

　On Jun 30th 2×16, when the production line completed the installation and are ready for intended use, it’s book value is 900－180＋240＋5＝965 (in ten thousand Yuan)

　①Dr: Construction in process 900

　 Impairment of the fixed asset 35

　 Accumulated depreciation 165

　 Cr: Fixed asset 1100

　②Dr: Construction in process 245

　 Tax payable --- Value added tax payable (Input VAT) 38.4

　 Cr. Bank deposit 283.4

　③Dr: Bank deposit 8

　 Non-business expense 172

　 Cr: Construction in process 180

　④Dr: Fixed assets 965

　 Cr: Construction in process 965 （6 分）

　【答案解析】

　【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983428,点击提问】

　（3）【正确答案】固定资产折旧年限以及折旧方法变更属于会计估计变更，应从 2×17 年 7 月 1 日起，按照重新预计的使用年限以及折旧方法计算折旧额。（1 分）

　该生产线 2×16 年折旧额＝965/8/12×6＝60.31（万元）

　2×17 年 1 至 6 月份的折旧额＝965/8/12×6＝60.31（万元）（0.5 分）

　2×17 年 6 月 30 日该生产线的账面价值＝965－60.31×2＝844.38（万元）（0.5 分）

　2×17 年 7 至 12 月份的折旧额＝844.38×5/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝140.73（万元）（0.5 分）

　2×17 年甲公司应计提的折旧＝60.31＋140.73＝201.04（万元）（0.5 分）

　The changes of depreciable life of a fixed asset and of depreciation methods are changes in accounting estimates. The calculation of depreciation expense should be based on new estimated useful life and depreciation method since July 1, 2×17.

　The depreciation expense of the product line in year 2×16 is 965/8/12×6＝60.31 (in ten thousand Yuan)

　The depreciation expenses from January to June in 2×17 are 965/8/12×6＝60.31 (in ten thousand Yuan)

　The book value of the product line on January 1st 2×17 is 965－60.31×2＝844.38 (in ten thousand Yuan)

　The depreciation expense from July to December in 2×17 is 844.38×5/（1＋2＋3＋4＋5）/12×6＝140.73 (in ten thousand Yuan)

　The depreciation expense Company Jia in 2×17 is 60.31＋140.73＝201.04 (in ten thousand Yuan) （5 分）

　【答案解析】

　【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983429,点击提问】

　四、综合题

　32.（1）【正确答案】取得设备的分录为：

　借：固定资产

　355

　应交税费——应交增值税（进项税额）

　 45.5

　贷：银行存款

　400.5（2 分）

　【答案解析】

　【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983473,点击提问】

　（2）【正确答案】2×20 年度该设备计提的折旧额＝（355－15）/10＝34（万元）（1 分）

　【答案解析】

　【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983474,点击提问】

　（3）【正确答案】2×20 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备＝（355－34）－285＝36（万元）（1 分）

　借：资产减值损失

　 36

　贷：固定资产减值准备

　 36（1 分）

　【答案解析】

　【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983475,点击提问】

　（4）【正确答案】2×21 年度该设备计提的折旧额＝（285－15）/9＝30（万元）（1 分）

　【答案解析】

　【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983476,点击提问】

　（5）【正确答案】2×21 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录

　借：在建工程

　 255

　累计折旧

　64

　固定资产减值准备

　36

　贷：固定资产

　 355（2 分）

　【答案解析】

　【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983477,点击提问】

　（6）【正确答案】2×22 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录

　借：在建工程

　 25

　贷：银行存款

　 25（1 分）

　借：固定资产

　 280

　贷：在建工程

　 280（1 分）

　【答案解析】

　【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983478,点击提问】

　（7）【正确答案】2×23 年度该设备计提的折旧额＝（280－16）/8＝33（万元）。（1 分）

　【答案解析】

　【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983479,点击提问】

　（8）【正确答案】处置时的账面价值＝280－24.75－33＝222.25（万元）

　其中，2×22 年的折旧＝（280－16）÷8×9/12＝24.75（万元）

　处置净损失＝222.25－10－30＋3＝185.25（万元）（2 分）

　【答案解析】

　【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983480,点击提问】

　（9）【正确答案】相关会计分录为：

　借：固定资产清理

　 222.25

　累计折旧

　57.75

　贷：固定资产

　 280（1 分）

　借：银行存款

　 10

　贷：固定资产清理

　10（1 分）

　借：银行存款

　 30

　贷：固定资产清理

　30（1 分）

　借：固定资产清理

　3

　贷：银行存款

　3（1 分）

　借：营业外支出

　185.25

　贷：固定资产清理

　185.25（1 分）

　【答案解析】

　【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】

　【答疑编号 12983481,点击提问】