中小企业内部控制研究

罗 宁

(西安工业大学 经济管理学院 陕西 西安 710021)

中小企业作为市场上的重要力量，对经济发展起着重要推动作用。但是，中小企业仍然面临着一系列问题，例如：尽管创业初期成功，但在企业成长期发展过于缓慢；
企业虽有一定规模，但其抵御外部风险能力差，导致整体中小企业存活寿命短等问题。通过总结以往研究并结合实际发现，目前中小企业主要存在以下问题：企业内部组织结构不完善、存在缺陷，未有效建立内部规章制度，招聘员工整体素质水平不高，对企业文化不够重视、多是流于形式等。现有中小企业由于以上问题，导致其往往对于企业经营方面过于重视，从而忽视了管理方面存在的诸多问题。此外，财务内部控制机制的不完善还导致企业无法有效进行外部风险评估和监督，使得中小企业在竞争激烈的市场环境中无法实现长久发展。因此，建立有效的内部控制制度对于中小企业可持续发展尤为关键。

内部控制是指企业为了实现价值最大化目标，据此制定和实施的一系列程序和政策的集合。内部控制系统包括两方面：一方面是内部环境，另一方面是控制政策和程序。中小企业内部控制汇主要存在以下5个方面的问题。

(一)组织结构不合理

目前仍有较多中小企业采用家族式管理模式。这种组织结构只考虑了管理的便利性，而没有考虑到企业组织的合理性。尽管部分中小企业也正式成立董事会和监事会，实行总经理负责制，但事实上真正的公司治理结构尚未建立。此外，执行经营方针决策的董事会和负责日常事务的总经理团队在企业实际管理中具有相同的职责，即“同一群人，两种不同的职责”。这种组织不完善的现象导致管理水平和权利分配混乱，形成恶性循环。

(二)管理层对内部控制的有效建立不够重视

中小企业管理层对于内部控制的有效建立起着决定性作用，但部分中小企业管理者水平水平较低，缺乏专业的管理培训。宋宝连(2017)提出目前国内企业内控管理意识不强，部分企业存在较大的内控漏洞，并且企业没有相应的监管制度，导致内部控制无法有效实施。并且中小企业家的思想对企业经营活动具有支配作用，但这意味着不能对政策的合理性做出正确的评价，不能有效地干预中小企业企业家的决策。詹志桃(2010)提出企业内部人员的整体素质也是影响内部控制的重要因素。调查显示，虽然许多企业开始公开招聘人才，但较多中小企业政策仍然不合理。比如，在用人过程中没有严格的考核，任免靠关系，员工的能力和诚信受到质疑，感知的公平感差，导致企业中难以形成强大的凝聚力。

(三)内部财务控制不完善

中小企业未建立有效的内部会计控制制度已经成为普遍现象。尽管有些企业有规章制度，但只是复制于某些公司。其他企业虽然有相关的实际控制制度，但缺乏一定科学性和合理性，会计控制方法单一，岗位责任不清，资产安全控制薄弱，授权审批随意性大，缺乏相应的审计制度，这些都会导致内部控制失去相应的影响和作用。随着企业规模的扩大，其面临的不确定因素增加，进而导致经营风险和财务风险增加。李莉(2012)指出我国大部分企业风险管理体系不完善、结构治理存在不足、监督流于形式。大多数管理者的风险意识还比较薄弱，对新项目、新业务、新组织的建立缺乏足够的风险识别和评价。

(四)忽视内部沟通导致信息流不畅

随着中小企业规模的扩大，对劳动力的需求也相应增加。但企业在招聘员工时，往往未考虑到员工的处境，签订的合同可能会损害员工合法权益。一些中小企业发展极为迅速，但职工的经济利益却不同步发展，社会保障体系不健全，资本实力过强，加上员工与企业之间缺乏有效的沟通。信息流动受阻严重影响了企业内部控制的实施。

(五)内外部监督缺乏效率

近年来，国家加大审计力度，审计环境不断改善。然而，政府监督、社会监督和内部监督三种监督形式职能重叠、标准不同，缺乏沟通和分散管理，导致无法形成有效的监督。有些监督没有按照既定目标进行。更严重的是，有的甚至为了平衡预算、谋取利益而弱化监督。Altamuro和Beatty(2010)基于上市家族性企业，分析了其内部审计情况，研究发现多数家族性企业内部审计并不充分。企业缺少相应的内部审计人员，内部控制管理面临较多困难。

(一)优化企业内部控制环境

1.增强企业管理层的内控意识

管理层对内控的重视程度及执行程度是中小企业内部控制成败的关键。如果管理层或企业家不重视内部控制，甚至把它放在一边，不认真对待控制规程，都会造成内部控制的失败。中小企业管理者不应该把内部控制作为负担，管理者应该认识到，有效的内部控制能够在核心业务流程中得到有效实施。同时，中小企业的管理者应树立内部控制的思想，以实例为依据，率先遵守相关的控制规则，从而建立起良好的人性化控制环境。

2.注重企业文化体系建设

改善控制环境是当前中小企业关注的焦点。合理合理的组织结构有助于企业更好地协调和控制经营活动，有助于企业建立良好的内部控制环境。要建立一个良好的组织体系，企业管理者必须认识到组织体系建设的重要性。

3.制定并实施人力资源可持续发展政策

如今，人力资源管理的理念和策略正在逐渐改变。以人为本作为管理理论的一种，能够适应新的管理趋势下的管理需要，为国内外企业所接受。企业应该把员工当作有价值的资源来管理，而不是一种经营成本，这样才能使企业长期受益于人力资源管理部门与人力资源和物力资源的优化组合。在利用员工权力的同时，充分发挥员工的潜能，才能帮助企业实现目标。

(二)结合实际情况进行风险评估，综合运用风险应对策略

财务方面的风险通常被理解为由于欺诈和能力不足而导致的潜在财务损失。虽然人们普遍认识到这种风险永远不可能完全消除，但是人们普遍认为，一套内部控制制度可以防止欺诈和防止能力不全。中小企业不仅要利用有限的资源，抓住重点领域，突出对重要风险领域的控制，而且要提高内部控制效率，发现关键风险领域。Swayze(2014)研究发现，采用信息技术可以让企业对其优劣势有较为清晰的了解，更加直观地发现企业内外部存在的各种风险，从而应对和降低风险。中小企业应根据实际情况建立风险评估体系和部门，评估生产经营环节中存在的各种风险，并作出评估结果提交管理层，使企业管理层能够根据风险评估结果作出正确决策。

(三)建立健全内部控制制度，规范基础会计工作

虽然大多数中小企业或多或少都采取了一定的内部财务控制制度，但还不够全面和完善。一是企业应建立不相容责任分离制度，中小企业应合理设置财务会计相关制度，明确财务人员工作职责，遵循不相容职责分离原则；
二是建立授权控制制度，明确规定批准的范围、权限、程序，负责财务及相关工作，各级内部经办人员，包括经理人员，必须在职权范围内履行职责，承担责任；
最后，建立会计控制制度，明确财务会计的工作流程，充分发挥会计监督职能。规范的基本会计准则是企业内部控制建设的根本保障和支撑。中小企业要认真执行《会计法》，根据企业的实际需要制定切实可行的会计制度。参照基本会计准则的要求，建立健全财务制度，规范财务账簿，配备合格的财务人员。在招收会计人员时，要求具有一定的学历和资格证书，并应继续加强其后续教育。

(四)建立健全信息沟通体系

刘金文(2016)认为对中小企业而言，内外部有效的沟通是实现良好内控的重要条件。要想建立有效内控制度，企业必须实现内外部沟通渠道畅通。因此，中小企业对信息的掌握程度对自身发展具有很大的意义。健全的信息沟通体系可以使企业及时了解企业经营状况，提供全面、及时、准确的信息，并与相关部门和员工进行沟通，对企业内具有进一步发展潜力的关键业务和重要财务指标进行监控发展。健全的信息沟通体系能够使企业的信息和订单信息及时准确地传递给企业的管理人员，使其能够及时准确地掌握企业的信息和订单信息正确的向导。此外，健全的信息沟通体系还能够保持员工之间的沟通畅通，使员工协调一致，顺利完成企业的任务。

(五)健全内部审计和外部监督机制

企业管理层是既定内部控制制度有效建立成功或失败的关键，内部审计部门是主要的内部监督行政部门，由企业中级别最高的领导直接负责，保持相对独立。在执行审计工作时，内审员需要经过培训，能够胜任审计工作，审计工作越好，控制环境对内部控制体系质量的影响就越大。中小企业要通过内部审计对各级财务活动和管理活动进行评价，包括经营方针的执行情况、财务会计信息的有效性和可靠性、企业内部各级管理人员工作表现以及内部控制的协调等，对认真遵守内部控制政策的，应当给予表扬或奖励；
对违反规章制度的，必须给予行政处分或经济处罚，并将其行为与职务晋升或降薪挂钩。只有绩效与奖励相结合，才能实现内部控制。

本文通过揭示了中小企业内部控制制度存在的问题及原因，并提出完善其内部控制制度的主要思路和具体措施。企业需要通过公共融资扩大经营规模，集中解决内部控制问题。而中小企业部门分布广泛，内部控制问题复杂多样，因此，在内部控制过程中，中小企业不能照搬其他企业的做法，应结合上市公司相关部门内部控制的具体要求，针对内部控制建设的具体问题，采取有效措施，不断完善企业内部控制，最终促进企业健康快速发展。