会计师事务所应对财务舞弊审计的措施探讨

黎荣发

［广西慷隆会计师事务所（普通合伙），广西 南宁 530028］

伴随区域的经济一体化和经济全球化的趋势逐渐明显，我国的市场主体逐步呈现出多元化发展趋向，经济活动方式呈现出多样化形态，这直接造成会计师事务所审计的难度以及审计的风险增加。经济转型的条件之下，公司财务舞弊问题逐渐增加，所采用财务舞弊工艺以及方式变得更为隐蔽，而部分会计师事务是采取原始审计措施，从而不能使得舞弊识别以及防范等职能获得有效实现，造成公司财务舞弊问题很难得到有效控制。在这种状况基础之上，会计师事务所需要提升对于审计工作关注的程度，于财务舞弊的审计当中充分发挥出应有影响，对于审计风险进行有效监控，逐渐使得审计工作效率以及质量获得提升，对资本市场正常的秩序进行合理维护。

财务舞弊是指的公司于运营进程之中应用本身的职务便利把企业相关的财务状况实施蓄意的谎报、隐瞒以及虚报等行为。而这类状况造成审计的结果和现实状况之间存有非常大的差异，使得投资人员无法获取全面、真实以及有效的信息数据，从而使得决策的合理性以及科学性极大下降。

审计风险指的是会计师事务所受到当事人的委托去承办相应税务、审计、咨询以及会计等多个方面业务进程之中，不能够有效察觉到信息之中所存有的问题信息，从而造成所提出建议并不是合理科学的，进而不能够有效地对公司所面临的运营风险进行辨别，从而造成决策人员错误决策，对于公司产生更大运营风险，而且也将会对于会计师事务自身信誉造成极大的影响，对会计师事务所自身和相应投资机构均会带来负面效应，产生无法预计的风险[1]。

2.1 经济转型条件下客观存在企业的财务舞弊动机

经济转型时代条件之下，公司经营条件以及经济活动等方面变得极为繁杂，面临着较大的经营活动压力，所以，某些公司产生了不良的财务舞弊念想，进而来获得更多银行融资以及税务负担的减少，追求企业利益最大化。公司财务舞弊中不正当经济问题层出不穷，而会计师事务所需要采用可行性应对方式，使得本身财务舞弊的审计能力得到提升。

2.2 会计师事务所自身存在的问题

市场经济发展使得各个领域均遭受非常大的冲击，而且各领域竞争均变得逐渐激烈起来，审计领域行业也是这样。现阶段的会计师事务所中存在极为常见的低价竞争情况。会计师事务所为使得运营的成本减少，确保本身利润的空间，在审计工作实施进程之中，并未将相关调查工作做好，对公司的规章机制、制度执行状况、公司信用情况还有公司审计工作人员的审计步骤等方面均未进行比较全面的掌握，这也就造成了在对于财务数据信息进行分析的进程之中没有及时对于财务舞弊状况做到察觉。而部分中小型会计师事务单位为确保日常工作正常开展，对相应工作者的专业素质要求比较低，造成审计工作者专业技术能力是高低不一的。而会计事务所的内部为实现成本的节省以及将工作效率提升，一般也缺少有效复核机制，从而使得审计的风险极大提高，使得审计工作实施的效率以及质量不能获得有效保证[2]。

2.3 现阶段公司财务舞弊方法和措施变得更为隐蔽

现阶段，某些公司财务舞弊方法和措施更加隐蔽，通常会选择性地对于企业一些有利会计数据信息进行公布，存有谎报、隐瞒、故意漏报对于企业较为不利的会计数据信息、其他虚构性业务、并增加不存在会计事项、隐藏资产、虚加收入以及减少利润等情况，最终造成财务的审计报告和公司现实财务会计数据是不符的，这时假如会计师事务所审计工作人员缺少可识别相关信息的火眼金睛，则将会使得会计师事务所审计的风险极大上升。

2.4 原始审计不能使得舞弊识别以及防范针对性的职能获得有效实现

现阶段，部分会计师事务是采用原始审计方式，从而不能使得舞弊识别以及防范针对性功能获得实现，不能发挥出审计风险的控制作用，很难判断企业所提供会计数据是不是精准真实的，从而对于审计的精准度造成一定影响，进而得到错误不合理的审计报告，产生的错误财务审计建议，对于会计师事务所产生较大负面作用。所以，会计师事务所需要针对性地强化财务舞弊的审计力度，做到及时纠正、识别以及防范公司舞弊问题，有效执行监督义务。

3.1 应用大数据分析方法，对财务的舞弊问题进行初步筛选

在现阶段互联网时代以及数字化的时代条件之下，会计师事务所能够充分借用先进信息科技，与审计措施以及互联网科技相结合，对于财务审计措施进行优化，使得财务舞弊的审计工作效率以及质量获得提升。会计师事务所可以应用大数据的分析方式，初步对于财务舞弊问题进行筛选，使得财务审计智能性以及精准度获得提升，确保审计结果是真实可靠的，而且能够使时间成本缩短，审计的周期降低。借用智能网络信用平台，对于被审计公司信贷信用的数据信息开展全面的调查以及搜集，依照初步调查的结果以及审计目标，确定出被审计企业财务舞弊的审计风险等级，并把这类大数据的分析结论当做是否接此审计工作的关键评判准则之一。大数据技术在财务审计中的应用如图1所示。

图1 大数据技术在财务审计中的应用

3.2 合理定制审计计划，对审计流程进行优化

会计师事务所需要对于财务的审计计划进行科学安排，定制可行审计计划，对内部审计工作人员工作责任进行明确，确保审计的时间以及周期，保证审计工作计人员可以严格依据审计流程，将审计数据多渠道的收集做好，进而对公司是不是存有财务舞弊问题进行识别。

涉及审计计划进行调整的时候，会计师事务所需要对相应注意问题进行全面考虑，对于存有重大的错报风险动因进行仔细分析。而重大错报风险出现的原因，有可能和公司财务工作人员的漏报以及错报等重大事项相关，也有可能和公司财务舞弊问题相关，所以，会计师事务所定制财务审计的计划需要与重大错报的风险准则相关，依据审计风险不同的动因有针对性地对审计计划进行改变。假如是被审计企业财务管理工作人员在会计业务的处理进程之中发生失误操作而导致错报，则会计师事务所需要加强审计资源的投入以及统筹力度，不需增大审计的费用。假如被审计企业财务舞弊问题导致报表出现重大的错报风险，会计师事务所不但需加强审计资源的投入以及统筹的力度，而且需加强审计风险的补偿金投入。

除此之外，会计师事务所需要对于审计流程进行相应优化，使得程序合理性以及科学性得到提升，而且将审计流程保密工作做好，使其不可以被公司知悉，确保财务的舞弊审计工作能够发挥出应有作用。财务报表的舞弊审计流程中涵盖询问、分析、实施函证以及监盘4 个方面内容。分析进程当中，相关审计工作人员需要灵活应用多样化的不良资产剔除以及异常收入剔除等措施对财务报表实施分析，并保持本职业应有的怀疑以及谨慎态度，确保分析工作可靠真实度。询问进程当中，审计工作人员需要依照被审计公司的现实情况针对性提出相关问题，且采用个性化询问方式，预防发生被审计企业财务舞弊问题。开展函证进程当中，审计工作人员需要依据相关需要与标准开展操作，假如存有异常问题，应当维持怀疑态度[3]。

3.3 将符合性的测试做好，对被审计企业内部控制进行合理性评价

通常而言，会计师事务所实施审计工作的时候应当发挥出被审计企业内控制度的评价、效益评价以及责任评价这3 点经济评价的职能，并对经济责任进行明确。所以，会计师事务所前期对业务进行承接的时候需要将风险评估工作做好，完善符合性的测试工作，对于被审计企业内部控制以及治理能力进行合理科学的评估，保证有效内部控制以及科学盈余管理，使得处理财务舞弊审计水平逐渐提升。

（1）会计师事务所需要研究审计业务收益以及成本，考虑本身审计能力、现实工作水平以及风险承受水平，确定可以所承接审计业务的规模以及范围，合理选取风险水平客户。在遇见某些超出本身风险承担范围之外审计工作，会计师事务所需直接放弃。而且，遇见一些风险收益和风险补偿这两者间缺少对等以及对应关系业务时，会计师事务所需直接拒绝。

（2）会计师事务所需要对被审计企业各类状况进行全方面调查，涵盖了成立的时间、实力、财务问题、规模、社会信用、经营能力、内部控制条件、管理层品行、项目承接状况、盈余管理能力、内部资金应用情况、发展情况以及是否曾遭到监管单位的处罚等多个方面，对于客户实施全面风险评估，对于客户内部控制能力进行全面评价，继而对于财务舞弊行为的风险进行控制。这里所指被审计企业不只是涵盖了首次合作新客户，而且涵盖着长时间合作老客户。

3.4 强化风险评估，避免审计风险

对于会计师事务所的财务舞弊审计水平高低具有影响的核心因素之一为事务所本身风险评估制度是否健全可靠。会计师事务所需要强化本身的风险评估能力，使得非标准的审计建议比重下降，而且经过对于监督的管理力度加强，在最大限度上降低或是避免审计问题。

（1）会计师事务所需要建立个性化监督管理机制，全面合理发挥出机制对于财务舞弊问题监督作用。为了避免审计工作人员和被审计企业间产生不正当的利益关系，会计师事务所需要成立相关的专门监督单位，建立起内部监督制度，并选任对应监督工作人员，对监督流程以及措施进行优化，强化对会计人员监督，对于会计质量的复核监控流程进行复核，使得技术层面审计问题危险降低，保证监督制度切实可靠的执行，使得财务舞弊审计的风险减少。

（2）会计师事务所需要建立起公司风险评级方法，建立以单位风险管控机制为基础的预案，对预案的具体运行能力进行全面分析以及预测，制定专属性以及综合性管理机制。会计师事务所实施审计工作的时候，应当依照被审计企业所提出个性化的工作需要来对全部数据进行考虑，而且在将全部分析数据收集完成后，与已制订权重体系以及工作方案相结合，对被审计企业财务风险给出对应等级参数[4-6]。

（3）会计师事务所需要大力引进以及悉心培养相关专业能力较强以及业务多元化的审计队伍。审计公司人员不但具有专业审计背景以及财务会计能力，而且需要对被审计公司的经营行业有适当了解，具有相应行业基本的概念，可以精准判定交易真实可靠性，对审计的风险进行可靠评估，确保审计活动顺利实施。

总的来说，对于某些公司通过虚构业务、漏报、虚报以及降低利润等方式，来获得更多融资以及降低负担的舞弊情况，会计师事务所需要应用大数据分析，对于财务舞弊问题进行初步筛选，科学安排相关的审计计划，对于审计措施进行优化，扩增审计的范围，将符合性测试做好，对于被审计企业内部控制进行合理性评价，强化风险评估措施，避免或是降低本身审计风险，营造出公平市场竞争条件，促使企业经济活动合规性以及合法性，督促财务会计领域规范化的发展。