中小企业内部控制问题研究

文 / 叶静,江苏省常州市财政局

企业内部控制是由企业治理层、管理层及全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。中小企业内部控制的结果直接影响到整体的利益，建设内部控制制度，首先就要认清企业当前的现状，才能进一步发现问题，寻找解决的方法，因此，认清中小企业内部控制现状是一个必不可少的过程，中小企业内部控制的现状如下：

1.1 缺乏内部控制意识

我国大企业的内部控制设计满足了多层次的目标要求。为了集团公司的整体战略目标和各分公司的生产经营目标，大企业通过有步骤，有系统地开展和实施内部控制制度，使得这些目标都得以实现，大企业的发展稳步前进。

相对而言，我国中小企业组织结构简单，经营模式固定，经营权与管理权高度集中，内部控制在企业内部形同虚设，甚至根本不存在。中小企业经营的目的就是不断追求利润的最大化，管理层内部控制意识薄弱，他们认为建立内部控制制度会增加公司的成本，甚至认为，建立内部控制制度会约束管理权力的执行，所以久而久之内部控制就变成了企业的装饰品，名存实亡。中小企业在聘用财务人员时更乐意任人唯亲，而不是唯才是用。中小企业员工素质不高，对内部控制理念理解甚微，企业不能有效地执行内部控制制度，从而企业发展受到负面影响。

1.2 扭曲会计信息的真实性

会计信息可以揭示企业的财务状况、经营成果，也可以为企业经营者预测经济未来提供依据，真实性是会计信息最基本的原则，然而会计信息缺乏真实性在中小企业中是普遍存在的现象。中小企业通过凭空捏造数据、虚增利润、私设“小金库”、设立账外账等方法扭曲了会计信息的真实性，从而达到维护自身利益的目的。

中小企业企业如果扭曲了会计信息的真实性，投资者的利益就会受到损害，国家财政收入也会大量流失，在一定程度上影响了整个社会经济的发展。2018年财政部向社会发布的会计检查公告显示仍有部分企业存在随意调节利润、以假发票报账、违规发放补贴等违规问题，检查共发现违规问题金额上千亿元，部分还存在严重的偷漏税问题，各级财政部门对检查发现问题依法作出了严肃处理，对单位处以罚款，并对相关直接责任人员给予了罚款、吊销会计从业资格证书等行政处罚，移送其他部门处理上百户企业，此情况令人担忧。可见，确保会计信息的真实性是企业的当务之急，更是对投资者，对社会，对国家负责的表现。

1.3 监督机制相对薄弱

内部控制的有效性离不开监督，监督包括内部监督和外部监督。我国中小企业监督力量不强，管理方法不当，内部控制制度普遍不能有效执行。中小企业内部监督普遍存在的一个问题就是缺乏独立性，内部审计部门由于受雇、贿赂送礼等原因不能客观、公正地执行工作，还有的企业干脆不设立内部审计机构，监事会，导致内部控制缺乏监督，给企业带来风险。另外，中小企业的内部监督依附于财务部门，职能已弱化，不能充分地发挥主观能动性。外部监督有社会监督和政府监督，目前，外部监督的中心都在大企业，对中小企业却没有较多的关注。

中小企业如果缺乏监督机制或者监督机制存在漏洞，内部员工就会挫失积极性和责任心，行为和思想不再受到约束，从而使得营私舞弊，贪污受贿之风盛行。

1.4 未建立风险评估机制

随着社会环境的发展，中小企业面临的风险越来越多，财务风险，经营风险，环境风险，政策风险，灾害风险时时刻刻伴随着企业，稍不留意，企业就会有巨大的波动。

风险评估是企业用来衡量经营过程中风险大小程度的工具。中小企业管理者崇尚“家长式”作风，一般没有较好的风险防范意识，他们根据主观判断和历史经验决定企业的重大决策，为了追求更大的利益而忽略风险的存在，这种过于自信，缺乏风险意识的行为很可能会给企业带来风险，当风险降临时，如果没有及时有效的解决措施，企业就会陷入破产的境地。

中小企业内部控制如今的现状不容乐观，究其原因，主要是由以下几点造成的。

2.1 信息沟通不顺畅

如果中小企业是个有机生命体，沟通就是这个生命体的血管，通过流动才能维持生命体的良性循环。因此，信息沟通的结果直接关系到中小企业的生存发展，中小企业由于规模小，资金薄弱缺点，更需要我们研究信息沟通障碍。

中小企业员工并不是不想关心企业，而是企业没有良好的沟通渠道和沟通反馈机制，据调研，中小企业网站数量有限，信息量少，员工难以了解企业动态情况；
从中小企业管理层对员工信息反馈的结果表明，只有31%的领导会给员工答复，36%的领导会考虑员工的建议和意见但不会给出答复，33%的领导根本不会采取任何行动。

沟通对企业发展有深刻的影响，良好的沟通可以提高工作效率，营造工作和谐的氛围，然而，缺乏主动性会导致沟通不顺畅，直接影响工作的开展。中小企业的员工更喜欢“等或拖延”的态度，不会及时主动地提出自己的想法，等到情况严重时，才开始解决。中小企业员工在信息沟通时语言沟通多，书面沟通少，很多重要信息无法完整保存，容易掺杂个人观点，最终也会导致信息失真。

2.2 理论指导不明确

与国际水平相比，我国内部控制理论起步较晚，直到80年代才开始引入内部控制理论，而且主要的研究都集中在大企业问题上，而对中小企业的关注却很少。直至2011年才颁布《小企业会计准则》，2013年起开始实施，刚出台的理论指导因为经过实践证实的时间少，还存在着一些不足之处，例如小企业的界定一直是个充满争议的问题，我国是根据职工人数、销售额、资产额三个指标来界定是否为中小企业，而不是根据企业性质划分。在颁布《小企业会计准则》之前，众多中小企业的财务人员经常将《企业会计准则》和《小企业会计制度》混合运用，法律依据混乱给企业的形象带来不好的影响，如今，在混乱的法律环境下再实施《小企业会计准则》，财务人员就更加难以决策正确的法律依据了。

2.3 内部控制成本高

为了急于扩大市场份额，成为上市公司、大企业，一些中小企业盲目照搬它们的内部控制方案，而这些方案并未适合中小企业，生搬硬套只会适得其反。

中小企业忽视自身规模小，资金薄弱的缺点，喜欢效仿大企业设立较多的职能部门，对专业管理人员的需求就越大，导致职责交叉不清，部门矛盾增多，导致内部控制成本增加。中小企业管理高层喜欢独断专横，高举“家长式”旗帜，根据个人意志裁决公司重大事件，违背了内部控制的基本原则，无形之中又增加了内部控制成本。内部控制执行力度的高低也和成本的大小息息相关，中小企业即使建立了内部控制制度，但只要管理者认为内部控制是企业前进的障碍，内部控制制度就变成了一个装饰花瓶。员工的综合素质也是影响企业发展的一个因素，中小企业员工自身素质不高，加上员工培训工作不到位，势必会增加内部控制成本。

2.4 管理制度不够健全

内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制制度贯穿了企业的调整、约束、规划、评价和控制整个过程，只要企业开展经济活动，就必须要有相应的内部控制制度与之相适应。

中小企业业务单一，规模较小，内部控制制度没有覆盖所有部门和人员，只限于财务部门，管理者也习惯地把财务控制当成内部控制。有些中小企业即使内部控制制度很健全，但在企业高层面前也很难实施，这样不但会助长贪污腐败之风，而且会导致企业流失大量利益。

3.1 创造良好的内部控制环境

根据COSO委员会提出的《内部控制-整合框架》，中国结合了本国国情，制定了《企业内部控制基本规范》，提出了企业内部控制建设的首要要素就是内部环境。内部环境是实施内部控制的基础，一个企业内部控制的好坏，首先就应该对其内控环境进行评价，如果环境不好，就需要更深入的研究。因此要保证内部控制实施的有效性，就必须要创造一个良好的内部控制环境。

1）培养正确的内部控制理念

中小企业要达到内部控制管理的目的，首先就要树立一个正确的内部控制观念，加强对内部控制的思想认识。一个优秀的管理者能给企业带来前进的动力，提高管理者的内部控制意识是改善内部控制问题的关键，因此管理者要改变传统陈旧的企业治理模式，认真学习先进创新的管理知识，深刻体会内部控制制度的重要性和必要性，不得阻止正常的内部控制活动。其次，中小企业应该要结合行业特点给员工灌输内部控制知识，让内部控制理念融入公司的血液里。

2）改善企业的组织结构

中小企业应该要根据自身实际需要建立企业组织结构，既不能把所有职能部门全部设立，也不能缺少必要的职能部门，做到不多不少，适合刚好。部门划分要注意科学，实用，协调，每个部门都要规定相应的权利和责任，避免权责重叠，冲突，管理者要努力清除部门之间沟通的障碍，为沟通交流创造机会和环境，把合适的人放到合适的岗位，让每个人都能发挥自己的优势。

3）注重企业文化环境建设

企业文化是一种现代企业管理理念，企业要效益，要发展，要前进，就必须普及企业文化，企业文化至少是管理层共有的价值观和经营实践。中小企业应该认识到文化环境建设的重要性，结合行业特点和战略要求，树立鲜明的文化旗帜，给员工提供一个较好的文化环境。

3.2 建立内部控制风险评估系统

风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节，是内部控制建设的方向。当前企业竞争日益激烈，财务风险、经营风险等时刻威胁着中小企业的生存和发展，因此迫切需要建立一个内部控制风险评估系统，ABC有限公司建立的风险评估系统见图4：

3.3 建立公司的监督体系

监督企业经营过程是财务部门的职责，因此中小企业如果资金有限，可以要求会计人员进行监督工作，这种监督可以是财物盘点、财务报销的日常监督，也可以是重大决策实施情况的专项监督。在企业认为有必要、资金剩余的情况下，可以设立专门的内部审计机构，和公司管理人员成立评估小组，对企业内部控制活动进行监督，发挥评估的作用。在监督过程中，管理人员可以了解整个监督活动的过程，及早发现漏洞，采取补救措施。

外部监督也是监督体系的一个部分，公司通过聘请注册会计师可以达到监督的目的，另外，政府应该组织财政、工商等部门定期或不定期地对中小企业内部控制活动进行监督，合理评估财务报告的合理性和内部控制实施的有效性。

3.4 坚持“以人为本”的理念

人是创造价值的灵魂，是企业不可缺失的资源，人员素质的高低对企业的发展有直接的影响。因此，中小企业应该坚持要“以人为本”的理念，重视人才的培养，在成本控制的基础上，力求雇佣高素质的员工，从源头上把好“质量关”，并且重视给员工进行业务技能和职业道德的培训。

3.5 加强外部环境建设

目前，关于上市公司、大企业内部控制的相关规范和指引已很清晰，2013年开始实施的《小企业会计准则》也只是用于小企业。已颁布的规范和指引虽有部分适合中型企业，但并不完全适用。中小企业占据我国企业总数的九成以上，它的发展对中国经济有重大影响，因此，政府部门应该要及时看到中小企业现今的窘境，针对企业特点，根据我国国情制定一套既适合中型企业发展又迎合小企业发展的理论指导，为中小企业建立一个有法可依的外部环境。