区块链环境下财务报表审计面临的挑战与对策

浙江工商大学会计学院 张宜霞 李 高 万蔓依 顾文倩

（一）问题的提出

习近平总书记在中共中央政治局第十八次集体学习时强调，区块链技术的集成应用在新的技术革新和产业变革中起着重要作用，要加快推动区块链技术和产业创新发展，这表明了区块链技术在国家发展战略中的重要地位和作用。狭义上，区块链是按照时间顺序将数据区块组合成一种链式数据结构，并以密码学方式保证不可篡改和不可伪造的分布式账本。广义上，区块链技术是利用块链式数据结构来验证并存储数据、利用分布式节点共识算法来生成和更新数据、利用密码学的方式保证数据传输和访问的安全、利用由自动化脚本代码组成的智能合约来编程和操作数据的一种分布式基础架构与计算范式。区块链网络是一个分布式的点对点网络，其中每个完整节点都存储了所有交易数据，不需要第三方或中心化的节点来控制交易或数据，这使得其具有去中心化、去信任、集体维护性、不可篡改性、可追溯性、匿名性和公开性等特点。经过十多年的发展，区块链对政治、经济、科技、文化等方面产生了很大的影响。区块链技术首先被应用于数字货币领域，即区块链1.0时代，构建了一种去中心化的数字支付系统。后来发现区块链还能使用户在无需信任与可信中介的场景下实现可信的价值传输，区块链进入2.0时代。区块链向金融领域扩张，被应用于供应链金融、征信管理、股票、保险、证券等领域。在2017年以后的“区块链3.0”阶段，区块链被广泛应用于非金融领域，例如身份认证、医疗、仲裁、投票等，对传统行业具有革新性。

区块链是一项具有广泛应用潜力的技术，未来将会得到广泛的发展与应用，从宏观上看，将对政治、经济、科技、文化等方面带来广泛的影响；
从微观上看，区块链技术将对企业以及会计师事务所的工作产生影响。区块链的应用将使财务报表审计所处的审计环境发生变化，进一步影响审计客体、审计主体、审计的程序和方法等多个方面，从而对审计工作所面临的风险产生影响。区块链技术的应用可能会颠覆现有的审计模式，给财务报表审计带来新的挑战，但同时也带来新的发展机遇，财务报表审计需要不断发展以适应区块链技术应用所带来的冲击。但是目前就区块链技术的应用对审计工作的影响还需要进一步的研究。

（二）分析框架

区块链技术的应用将改变财务报表审计所面临的环境，在新的环境下审计工作中的审计客体、审计工作中所运用的审计程序与方法以及审计主体等方面也将会受到影响。但区块链的应用并没有改变审计风险的来源，区块链技术对审计客体的影响，会使审计工作所面临的重大错报风险发生变化；
对审计程序与方法及审计主体产生的影响，会改变财务报表审计工作所面临的检查风险，审计风险模型依然适用于分析区块链技术对财务报表审计风险的影响。运用审计风险模型可以对区块链环境下的财务报表审计进行一个较为系统的分析，分析框架如图1所示。

图1 区块链技术影响财务报表审计的分析框架

区块链技术对审计客体（被审计单位）的经营活动、会计基本程序、会计政策的选择和运用、内部控制都会产生广泛和深入的影响。

（一）区块链技术对被审计单位经营活动的影响

基于区块链技术可以搭建一种新型企业管理系统，一种建立在传播、验证和存储机制基础上的分布式系统，没有中心化的硬件或管理机构，任何节点（各业务部门）都有机会参与公司总账的记录和验证，并将结果发送给其他节点（其他业务部门）。这将对企业生产经营管理方式产生重大影响。以销售和采购活动为例（如图2所示），该活动将同时涉及到公有链、联盟链、私有链的记账活动。公有链主要提供可供双方查询和追溯的信用及支付管理平台。联盟链主链为供应商端，支链为采购商端。企业的销售与收款活动主要在公有链和供应商搭建的联盟链上完成。

收入与费用的发生和完整性认定一直是财务报表审计的高风险领域。从图2可以看出，对于供应商而言，客户通过公有链上的电子支付平台支付货款时被链上的所有用户监督，企业几乎不可能隐藏该笔收入。供应商的订购单、发运凭证与采购商的采购计划单、验收单均被区块链系统加盖了时间戳，并不得更改，除非双方虚构交易，否则相关收入与费用的实际发生额将会与会计记录吻合。此外，区块链的智能合约还能有效拦截内部交易产生的不公允售价行为，其特有的时间戳功能也为收入确认时点提供可靠依据。

由于公有链上的商家信用平台、电子发票平台、商品溯源平台以及电子支付平台内的信息都经过了区块链系统上50%以上节点的认可，具有较高的可靠性，在一定程度上降低企业经营风险，减少坏账发生的可能性。区块链的智能合约也能有效减少会计核算中的差错行为。但区块链并不能防止企业内或是企业间的串通舞弊行为，审计人员仍需对被审计单位可能发生的收入舞弊行为保持高度的职业怀疑。

（二）区块链技术对被审计单位会计基本程序的影响

在会计确认方面。区块链的分布式记账功能实现了会计科目之间时间上的纵向延伸，其特有的时间戳功能为企业生产和购入的资产提供所有权证明，给企业相关资产的确认提供可靠的依据。同时，企业的经济业务被加盖时间戳后还可以方便企业财务对业务进行追踪，以做出正确的所属期间判断。

在会计计量方面。在会计计量过程中存在较多如会计估计、会计处理方法的选择等主观判断，这一定程度影响了会计计量的公允性，也是会计舞弊的高发领域。区块链的共识机制能够有效降低会计计量的主观性，以PoW共识机制为例，它要求企业在进行会计估计时，必须得到50%以上节点的认可，这样企业就必须结合自身实际情况，做出最合理的判断，使会计计量更加公允。

图2 基于区块链技术搭建的企业销售采购管理流程图

在会计记录方面。区块链有望实现多主体分布式记账，解决现有会计信息系统存在的不足，全网节点共同参与记账，企业的会计记录会广播至链上其他区块，这样企业的会计记录在链上的其他区块也进行了存储，这一定程度上对会计人员形成约束，会提高会计记录的真实性。

在会计报告方面。由于区块链技术下企业会计的确认更加准确，会计计量更加公允，会计记录更加可靠、真实，其生成的会计报告自然更加客观、公正。此外，区块链的及时性特征，使得会计记录在生成时便能实现实时记账以及自动平账，这一功能既能提高会计报告披露的时效性，也能减轻审计人员审计的压力。

（三）区块链技术对被审计单位会计政策选择和运用的影响

目前数字货币应用空间在逐步扩大，但会计准则没有对这类数字资产的具体分类及核算方式进行明确，企业只能通过类比现有准则有关资产的核算规定对数字货币进行核算。而审计人员则需要高度关注被审计单位持有数字资产的目的以及性质，以防被审计单位利用资产结构来调节自身资产的流动性，影响财务报表的可靠性。目前央行正在积极探索区块链技术并取得了一定成果，可以预见，在区块链技术成熟之后，数字货币将会被合法化，继而出台对应的数字货币核算准则，数字货币核算方法将得到统一。

此外，区块链的共识机制要求链上企业进行会计计量时得到50%以上节点的认可，企业在选择会计政策时不能像以往一样选择对自己有利的政策进行核算。如此一来，被审计单位财务报表的公允性将会得到很大的改善，使会计信息质量得到高程度的保障，进而降低会计舞弊与差错的风险。

（四）区块链技术对被审计单位内部控制的影响

在控制环境方面。区块链中的每一个参与者都会对上链信息进行记录，完成记录后会将记录工作交给对信息记录最好的参与者，由其记录好后再传输给其他参与者，使每个参与者获得同样的信息。因此，企业会计核算活动的多样性以及交易记录的复杂性都会相应增长。同时，区块链的去中心化和公开性的特点，还可能会提高员工的参与度，从而通过区块链带来的透明度带来更多样化的控制，也会使内部控制的运行更有效。但区块链作为新兴技术，其操作运行体系非常复杂，一旦操作不当，会对企业信息系统产生致命打击，对相关人员的胜任能力提出更高要求。

在风险评估方面。区块链可以使每一台计算机实时共享其对等网络中其他计算机的相关信息资源，做到信息实时获取，有利于企业及时识别风险。同时区块链的去信任、去中心化和智能合约也为其他智能识别风险的工具奠定了一定基础。

在控制活动方面。在企业设计控制活动时，可以使用区块链中的公钥和私钥对内部控制参与者进行合理的授权，强制进行职责分离，使不相容职务分离，促进相关事务正确执行，并自动准确及时地记录事务的相关信息。

在信息与沟通方面，区块链能使数据在不同部门、级别间共享，避免信息孤岛、信息不对称等问题，给企业管理机构的信息收集、储存、处理和报告带来便利，可使信息及时、无阻地传递给信息使用者，提高信息的质量和可靠性，进而提升沟通效率。而且可以为员工创造向上传递信息的渠道，并能有效保护“举报者”，使管理层及时准确地了解相关信息。另外，区块链可以使各方在并不需要相互信任的情况下沟通，使信息得到及时有效的披露，加强企业与外部信息使用者的沟通；
也可以将企业与其供应商和客户有效地联系起来，及时了解供应商和客户的相关信息，及时调整经营决策。

在监控方面，区块链对信息不对称性问题的解决，一定程度上能弥补控制、监督方面的不足。区块链的不可篡改性、匿名性等特征，可使企业部门间有足够的约束管控，使内控有效运行。将内部控制与区块链结合起来，可以及时对组织内的变化做出反应，对内控的运行进行持续性监督，能够有效地防止舞弊，从而降低审计工作面临的控制风险。

综上，区块链将对内部控制的设计和运行产生广泛的影响，进而影响审计面临的控制风险。除应用区块链所带来的技术风险和操作风险等特别风险外，总体上，是能降低审计面临的控制风险的。但区块链并不能完全弥补内部控制的缺陷，并不能降低管理层凌驾于内部控制的风险。当控制了区块链50%以上的算力时，管理层可以上传虚假信息或对上链数据进行篡改，审计人员应注意到这一风险发生的可能性。

区块链技术对注册会计师采用的程序和方法也会产生广泛而深刻的影响。

（一）区块链技术对审计程序的影响

对风险评估程序的影响。在区块链环境下，风险评估程序所用到的穿行测试和分析程序将会产生很大变化。区块链的时间戳功能将被审计单位的经济业务按照执行的先后顺序进行排序，经济业务完整流程都清晰可见，因此穿行测试将不再必要。对于分析程序，通过区块链可以提取企业的原始数据，初步判断其相关会计凭证、单据的真实性并对经济业务进行评估和预测，利用数据分析法对整体情况进行分析，明确交易的时间、资金的来源和去向，做出及时的风险评估。审计人员进行风险评估的时间和成本大大降低的同时还可以有效识别重大错报风险，降低审计中的检查风险。

对控制测试的影响。区块链环境下审计测试的重点需要转移到内控设计合理性和运行有效性上，控制测试将成为搜集审计证据的主要手段。控制测试所采用的审计程序的类型包括观察、检查、询问和重新执行，而在区块链环境下，和穿行测试类似，重新执行也将会因为区块链的时间戳功能而被直接取代，不再必要，一定程度上也会降低审计过程中的检查风险。

对实质性程序的影响。在传统审计中，实质性程序是获取审计证据的主要手段，也是必须执行的审计程序。而在区块链环境下，主要关注系统运行结果的实质性程序将不再必要，或可通过自动化审计模块或工具来完成。审计的重点由传统的数据真实性核查转向对数据和系统安全性、系统部署的正确性以及技术规范使用的关注。实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试和实质性分析程序。区块链对细节测试的影响主要体现在检查和函证方面，而对实质性分析程序的影响则主要体现在分析程序上。对于检查程序，区块链将会对审计检查的方向产生较大影响，不再有逆查和顺查之分。企业业务数据会被实时记录，无论逆查和顺查都可对整个过程进行回顾分析，精准分析相关认定；
对于函证程序，基于区块链可以开发电子函证平台，会计师事务所、被审计单位和银行或其他方可在互不影响的情况下开展函证工作，还有望实现实时函证，在函证过程中可实现审计人员对函证的全过程控制，规避人为因素的干扰，也降低替代测试发生错误的可能性，降低检查风险。对于实质性分析程序，分析程序在区块链环境下的重要性有可能大幅提升。通过区块链可以搜集多个类似企业连续多年的数据，有助于审计人员进行分析，由此发现被审计单位的某些异常数据并进行数据清查，发现一些较难发现的造假科目，降低检查风险。

（二）区块链技术对审计方法的影响

在风险导向审计模式下，审计人员会基于重要性水平进行抽样审计，来解决审计效率和效益相互矛盾的问题。但采用抽样方法可能会造成相关审计线索的遗漏从而造成误差，增加审计风险。而通过区块链可以构建一个庞大的数据平台，将企业的经济业务链接起来，实现信息共享，每个节点上的数据都可以被审计人员查询，使得全面审计成为可能。此外，通过区块链信息可以转换为结构化的电子数据，在区块链内运作一贯性的基础上，推动审计测试的范围由代表性样本扩展至全部样本，实现抽样审计向全面审计的转变。区块链可以自主运行检查数据的准确性，使得审计人员不再需要对这些数据执行细节测试，也可以在一定程度上防止对已有记录的修改和伪造，降低舞弊发生的可能，从而降低审计风险。

区块链技术对注册会计师的专业性和独立性、事务所的管理、外部监管环境也会产生广泛而深入的影响。

（一）区块链技术对审计主体提出更高的要求

区块链的应用将倒逼审计人员提高专业胜任能力，尤其是职业判断能力。由于区块链的特性，审计人员不仅要有审计知识，还必须有一定的计算机知识，未来会计师事务所需要的是复合型人才。此外，区块链的应用还要求审计人员具备较高的分析能力以及职业判断能力来应对由区块链衍生而来的新型审计问题。区块链技术将促进审计人员勤勉尽职，区块链的PoW共识机制要求链上数据必须经过50%以上节点的认可，这就督促审计人员在审计工作中必须勤勉尽职，不得因成本或时间阻力而减少必要的审计程序，进而降低审计失败的风险。

（二）区块链环境下审计工作的独立性将得到更大保障

区块链的非对称加密技术可以实现在承接审计业务前将会计师事务所和被审计单位的部分信息加密，双方无法在签订业务约定书前获知对方具体工作人员甚至公司名称。被审计单位无法事先与审计人员达成私下协议，损害事务所的利益。事务所也能够根据匿名的财务数据客观地评价承接审计业务的风险，继而决定是否承接该业务。同时，在区块链环境下，被审计单位的财务数据全部上链，审计人员通过被审计单位的授权即可查阅被审计单位所有与审计相关的信息，继而实现“链上审计”模式。可以减少现场审计的次数，既能提高审计效率，又能避免审计人员与被审计单位人员过多接触，从而更好地保证其独立性。此外，匿名性特征可以隐藏个人信息，保证审计人员无法接受贿赂，保证审计人员的独立性。

（三）有助于会计师事务所加强内部管理

在事务所内部管理方面，区块链时间戳的特征可详细记录审计人员实施审计程序的时间、具体工作流程、实施人员和复核人员，有利于职责分工，落实问责机制，避免在出现重大事项时出现推诿现象，也可以倒逼审计人员严格规范和约束自己的行为，从而提高审计质量，降低审计风险。此外，将区块链的非对称加密技术运用于会计师事务所的内部投诉系统当中，可以有效保护内部举报人的信息，以鼓励事务所内部人员相互监督，完善会计师事务所的质量控制。最后，基于区块链可以建立起有效的问题处理平台，能够确保在不同的层面、不同的沟通环节都可以及时进行问题传递和解决。比如，审计人员在遇到重大问题的时候能够将问题的详细信息打包向管理者进行汇报，将问题进行快速传递并得到及时解决，能够提高审计效率，降低审计风险。

（四）使审计主体面临更为严格的监管环境

审计底稿是审计工作内容的主要载体，对证明审计人员是否勤勉尽责起着至关重要的作用。然而实务过程中，不少审计人员在编制审计底稿时不够谨慎，遗漏部分重点审计内容，最后在归档期内仍然在修改底稿，更严重的甚至在证监会调查时修改底稿。这些行为都说明事务所质量控制存在严重缺陷。而区块链的不可篡改特征可以制止审计人员在非审计工作期间对工作底稿进行篡改的行为，方便证监会等其他监管机构进行调查监督。而且区块链公开透明的特征也能减少监管机构在执行检查工作时遇到的阻力，进而加大对会计师事务所的监管力度。因此，审计主体将处在更为严格的外部监管环境当中。

区块链技术对审计客体、审计程序与方法和审计主体的影响最终反映和体现在对审计风险的影响上，又具体体现在对重大错报风险和检查风险的影响上。

（一）区块链技术对重大错报风险的影响

从被审计单位的经营活动来看，未来运用联盟链或私有链进行经营管理的企业将占较高比例，由于这两个链条并不完全公开，导致区块链技术在防止舞弊方面存在非常大的局限性。具体来说，当被审计单位运用联盟链或私有链进行经营管理时，由于链上节点数量有限，区块链公开透明的特性将无法发挥其特有的监督功能，即链上其他主体对被审计单位无法实施有效的监督。另一方面，由于联盟链及私有链上的成员主体存在一定的关联性，也使得被审计单位可以通过与其他节点进行串通实施舞弊，甚至篡改链上数据，凌驾于区块链共识机制的约束之上，导致被审计单位内部存在较高的财务报表层次重大错报风险。

从被审计单位会计政策的选择与运用方面来看，由于与区块链技术相关会计准则的缺失，被审计单位可能利用准则的空缺来实施舞弊行为。比如通过虚增数字资产来调节经营利润、选择对自己有利的会计核算方法进行数字货币核算等。

从被审计单位的内部控制角度来看，区块链的非对称加密技术以及本身的公开性一定程度上保证了被审计单位内部控制的有效运行，降低被审计单位内部的控制风险。不仅如此，由于被审计单位所有的操作流程都会被封装在区块链平台中，有利于审计人员了解被审计单位内部控制和进行控制测试。

从对被审计单位的具体认定角度来看，区块链的时间戳特性能够为审计人员对于被审计单位资产的所有权确认提供可靠的依据，继而降低相关资产在权利和义务认定方面存在的风险。同时，区块链的全网记账功能能够使相关财务数据及记录在交易双方进行自动匹配，降低被审计单位收入、费用等与企业利润有关项目认定的重大错报风险。值得注意的是，随着区块链的发展，新型数字货币也随之进入市场流通，在未出台相关准则规定之前，对于被审计单位相关数字货币资产的认定将会是一个高风险领域。

总的来看，尽管区块链技术能够在一定程度上降低被审计单位认定层次的重大错报风险，但审计人员仍应当对被审计单位内部可能产生的技术风险以及舞弊行为予以高度关注。

（二）区块链技术对检查风险的影响

从会计师事务所质量控制和审计人员的职业道德方面来看，区块链的应用将提升审计人员的整体专业素质，其公开透明机制也会加强对会计师事务所的外部监督力度，倒逼事务所加强质量控制，进而降低事务所整体层面的检查风险。同时，区块链的匿名性能够保护审计人员的信息不被泄露，提高审计人员独立性，降低审计人员舞弊的风险。但区块链是一种新兴技术，大多数审计人员都缺乏相关经验，相应的职业胜任能力不足，可能导致检查风险增加。

从审计流程变化来看，在业务承接阶段，审计人员通过对企业链上历史信息进行查询和比较，可以初步分析评估出对方单位风险的大小，进而决定是否承接业务；
在风险评估阶段，审计人员在被审计单位录入业务数据时即可对相关交易进行评估和预测，识别例外事项和重大异常交易等，再通过数据分析及时进行风险评估，简化相应的风险识别和评估程序，还能实现更加全面的评估，降低未识别出重大错报的风险；
在审计计划阶段，由于被审计单位相关信息被直接纳入区块链网络中，大多数业务的审计早在其发生时就可以实现，避免不必要的成本浪费，使审计人员将更多的精力和资源转移至其他高风险审计领域，从而在一定程度上降低检查风险；
在风险应对阶段，针对被审计单位区块链系统进行控制测试将成为实施进一步审计程序的前提，而对于实质性程序，由于区块链系统可以自动测试区块链中数据的每一个细节，细节测试未来可能将会被替代。此外，区块链的一些智能化技术将一定程度上提高审计质量，促进审计工作智能化的实现，区块链可以自动分析上链数据找出例外事项，由审计人员分析这些例外事项从而发现异常，未来的审计工作中简单的分析程序将由区块链代替执行。总体而言，区块链环境下的风险应对程序将更加具有针对性，以帮助审计人员更加精准地识别重大错报风险。

就具体的审计程序和审计方法而言，区块链可简化和减少相关审计程序，实现从抽样审计到全面审计的转变，以更低的成本实现更高的效率，从而一定程度降低检查风险。具体体现为区块链技术能够帮助审计人员简化检查、函证和分析程序，减少甚至取消重新计算、穿行测试、重新执行程序的运用，降低审计人员在这些程序当中因操作不当而未发现被审计单位重大错报的风险。在审计方法方面，在实现全面审计之后，可以避免相关审计线索遗漏而造成的误差，进而降低检查风险。最后，区块链的应用还有利于对审计实施过程的控制，规避人为因素的干扰。但在新的区块链环境下可能会出现审计程序内容涵盖不全的情况，因此相关的技术风险和操作风险将会在一定程度提高。

综上，尽管在区块链技术发展的过程中，可能存在被审计单位财务报表层次重大错报风险上升，审计人员因能力不足而导致的检查风险上升的情形。但从长远来看，区块链技术成熟时，被审计单位、会计师事务所以及审计人员都会受到影响，企业财务报表审计的工作环境、工作方式等都将得到大幅度的改善,审计风险总体而言将呈下降的趋势。

区块链技术的应用改变了审计环境，影响了审计客体、审计程序与方法和审计主体，最终影响了审计风险，对传统的财务报表审计形成了冲击。会计师事务所、注册会计师和相关部门需要与时俱进，共同发展，提高能力和水平，适应区块链技术的发展。

（一）提高审计人员的专业胜任能力

区块链技术对于审计人员来说是一项新的技术，目前审计人员多为财会相关专业出身，对于区块链技术的了解并不充分，相关知识准备并不充足。审计人员应当提高自身的专业素质，学习掌握有关区块链的新知识，加强自身职业判断能力，从而提升自己的不可替代性。还应当尝试进行工作转型，从只会审计的单一性专业人才向既会审计又会区块链技术的复合型人才转变；
从只会进行财务报表审计向能够为相关单位提供区块链审计咨询转变。只有积极顺应科技的发展方向，审计人员才能提高自身的综合能力和在社会中的价值。

（二）创新审计程序与方法

区块链的应用可能会使一些审计程序与方法不再适用，要对现有的审计程序与方法进行完善与优化，以适应区块链环境下的财务报表审计工作。区块链的应用也为创新审计程序与方法提供了可能，要结合区块链的特点，在审计工作中充分利用区块链技术进行工作，并结合大数据等新技术，创新出可以进行自动化控制测试、识别例外事项等的审计程序与方法。此外，审计行业要适应区块链环境下的全面审计方法，创新全面审计模式下的审计程序，以便应对复杂的审计环境。最后，要汲取传统审计工作中的优势，创新出符合区块链审计特点的新型审计程序和方法，从而推动区块链环境下财务报表审计的发展。

（三）加强对新型舞弊手段的关注

区块链的应用将会在一定程度上降低审计工作所面临的审计风险，但是审计工作人员应切忌过度依赖区块链技术而忽略对被审计单位舞弊的关注。要向审计人员强调保持职业怀疑态度的重要性，要求审计人员时刻保持必要的职业怀疑，提高职业判断能力。因为区块链的应用并不能完全避免企业舞弊的可能，而且可能会产生新的舞弊手段，尤其是管理层舞弊，当管理层控制了区块链中50%以上的算力时，可以轻松地对上链数据进行控制以及篡改。因此，在区块链环境下，仍要对可能存在的重大错报保持高度警惕，认真执行审计程序。

（四）加强会计师事务所质量控制

会计师事务所应当努力提高审计业务质量，做好准备应对区块链应用所带来的挑战。会计师事务所应当合理利用区块链技术，建设以质量为导向的软环境，建立良好的会计师事务所文化。此外，要加大在审计人员知识方面的投资，形成自身特有的业务知识库，吸引聚集专业人才，提高审计质量，形成品牌效应，才能在区块链发展的浪潮中存活下来并占据优势地位。

（五）优化完善审计准则及应用指南

区块链技术的应用可能会使当前的审计程序与方法等内容不再适用，专家学者与相关部门要加强对现有审计准则及其应用指南的优化完善，使现有的审计准则适应区块链应用后的审计工作。区块链的应用也使得区块链技术背景下的具体审计准则与应用指南的制定具有必要性。为了更好地规范与指导审计人员在区块链环境下的审计工作，提高财务报表审计质量，相关部门需要考虑到区块链技术应用背景下审计工作的变化，优化完善具体审计准则与应用指南，以更好地指导区块链背景下的财务报表审计工作，提高财务报表审计质量。●