会计师事务所诚信问题研究

摘 要 随着社会经济的发展，会计师事务所已经成为经济活动中不可或缺的一部分，然而，随着一系列的会计舞弊丑闻被揭发，折射出目前我国会计师事务所行业职业道德缺失的问题。会计师事务所的执业行为是否切实的问题也成了全社会关注的焦点。

本文对会计师事务所的诚信问题进行了较为细致地讨论与研究，按照课题研究的一般规律，即提出问题、分析问题、解决问题分为五章而展开。一是依据国内外文献的研究成果，撰写研究背景等相关绪论；
二是阐述会计师事务所诚信问题研究概述；
三是从会计师事务所独立性、诚信执业能力、市场环境等角度出发，详述会计师事务所在诚信建设方面的问题；
四是对会计师事务所中产生的诚信问题进行原因分析,指出在法律法规、会计师事务所监管制度、人员认知、会计信息透明度等方面存在的缺陷；
最后是提出相应的改进措施，通过完善相关法律法规、完善会计师事务所监管体系、缓解会计信息不对称问题以及加强会计师事务所诚信教育这几项对策来解决问题。

关键词：会计师事务所；
诚信；
经济活动 Abstract With the development of social economy, accounting firms have become an indispensable part of economic activities. However, a series of accounting fraud scandals have been exposed, which reflects the lack of professional ethics in accounting firms in China. Whether the practice behavior of accounting firm is practical has also become the focus of the whole society This paper discusses and studies the credibility of accounting firms in detail. According to the general rule of the subject research, it is divided into five chapters, namely, putting forward problems, analyzing problems and solving problems. First, according to the research results of domestic and foreign literature, writing the research background and other related introduction; The second is to expound the research overview of the credibility of accounting firms; Third, from the perspective of the independence of accounting firms, the ability to practice in good faith, and the market environment, this paper elaborates the problems in the integrity construction of accounting firms. Fourth, it analyzes the causes of the credibility problems in accounting firms and points out the defects in laws and regulations, the supervision system of accounting firms, the transparency of accounting information and the cognition of personnel. Finally, the author puts forward the corresponding improvement measures to solve the problem by perfecting relevant laws and regulations, perfecting the supervision system of accounting firms, alleviating the problem of accounting information asymmetry and strengthening the integrity education of accounting firms. Key words: accounting firm; integrity; economic activities 目 录 第1章 绪论 1 1.1研究背景及意义 1 1.2国内外研究综述 1 1.2.1国外研究现状 1 1.2.2国内研究现状 2 1.3研究内容与方法 2 1.3.1研究内容 2 1.3.2研究方法 2 第2章 会计师事务所诚信问题研究概述 4 2.1会计师事务所诚信的内涵 4 2.2会计师事务所诚信缺失的危害 4 2.2.1危害社会经济秩序 4 2.2.2危害会计信息使用者 4 2.2.3危害会计师事务所本身 4 2.3会计师事务所诚信建设对市场经济的价值 5 第3章 会计师事务所诚信方面存在的问题 6 3.1独立性缺失问题 6 3.1.1诚信体系不健全 6 3.1.2会计工作秩序混乱 6 3.2诚信执业能力不高 6 3.3不诚信现象屡禁不止 7 3.4市场环境存在短板现象 7 3.4.1法律制度存在弊端 7 3.4.2会计信息透明程度不高 7 第4章 会计师事务所存在诚信问题的原因分析 8 4.1利益是根本原因 8 4.1.1报表编制者与报表使用者间利益挂钩 8 4.1.2审计市场饱和，市场竞争激烈 8 4.2会计人员执业能力各不相同 8 4.3内外部监管不力 9 4.3.1行业违规成本低 9 4.3.2内部监督不到位 9 4.3.3片面追求规模化，忽略了诚信文化建设 9 4.4会计报表编制者与使用者信息不对称 9 第5章 会计师事务所诚信问题的解决对策 11 5.1降低利益对诚信的负面影响 11 5.1.1有关部门严格把关 11 5.1.2提升品牌形象，增强市场竞争力 11 5.2提高会计师事务所人员能力 11 5.2.1人员定期培训 11 5.2.2加大诚信宣传力度 11 5.3加强内外部监管 12 5.3.1完善相关法律法规 12 5.3.2加强内部监督 12 5.3.3加强会计师事务所诚信文化建设 12 5.4会计信息不对称缓解政策 13 5.4.1强化对办理者的监控 13 5.4.2会计信息滞后方面的治理 13 第6章 结论 14 参考文献 15 致谢 16 附录一 中文译文 17 附录二 外文原文 22 第1章 绪论 1.1 研究背景及意义 近年来，随着我国经济的进步，会计师事务所行业也得到了很大的发展，然而审计失败的案件频频发生，失真的会计信息误导投资者，使投资者遭受巨大的经济损失，会计师事务所的声誉和公信力降低，不利于市场经济的健康发展，因此探究审计失败的原因，并找到应对会计信息失真的对策显得尤为重要。

如果市场经济主体违规操作，提供虚假会计资料，不但会对国家税收形成负面影响，助长行贿贪污之风地滋生，还可能影响政府当局在各个方面的决策与社会经济的全面调控，甚至会成为整个国民经济稳定发展的阻碍。会计人员及会计师事务所的诚信问题如果不加以解决，那么这将成为我国经济高效发展的“绊脚石”。此外，会计人员作为会计信息的严格“把关者”应当承担起其应有的责任，如果“把关者”职业道德观念淡薄，追求私利，违背原则，弄虚作假，将错误的会计信息提供给信息使用者，那么投资者就可能对其提供的错误数据做出错误地判断，这对一个企业来说，可能是致命地打击。所以，会计师事务所诚信问题十分重要，提升会计师事务所诚信道德水平，维系会计师事务所诚信准则，保证会计信息报告质量，建立合理可行的会计诚信体系，是我们在当前时代所肩负的重要任务。

首先，现代经济交易活动建立于信任之上，只有把真实的经济状况如实的反映出来，决策者才能准确的估量当前经济发展趋势，并对下一步经济发展制定合适的政策与方针，提高经济效益，抑制恶性竞争，促进可持续发展。其次，要求会计信息准确、真实、公开，更提高了企业透明度，有利于规范企业行为，也便于行业与社会舆论监管，有助于减少市场主体违规行为的出现。最后，随着市场经济的高速发展，交易市场范围的扩大，人们对诚信道德观念的重要性有了进一步的认识，与此同时一些诚信问题也日益凸显，如会计信息失真、假账泛滥、粉饰报表、欺骗投资级会计信息使用者等，诚信问题涉及各个行业领域，在这样的大环境下，会计诚信问题亟待解决，而以会计审计为主要工作的会计师事务所诚信问题首当其冲，值得我们进行讨论。

1.2 国内外研究综述 1.2.1国外研究现状 会计师事务所行业最早起源于西方，西方会计界一直以来都十分重视会计职业道德问题，对相关问题的探究也从未停止。

James 和 Arnold(2001)通过研究调查显示，注册会计师在面对审计成本压力及行业内竞争压力的时候，往往会倾向于降低审计预算时间。同时审计费用的压力以及会计师事务所面临的竞争压力等都可能对会计师事务所人员职业道德行为产生一定的负面影响。

Clive 和 Bing(2013)认为，没有审计诉讼经历的注册会计师相较于有相关经验的注册会计师在职业道德方面可能存在某些缺陷，由此证明法律诉讼会对注册会计师诚信道德产生一定的保障作用。

Michael (2014)通过调查发现，2008 年金融危机给会计师事务造成的影响非常大，会计师事务所人员为了招揽客户，维持发展，在费用上给予了客户很大的折扣，所以审计成本的压力可能是造成会计师事务所诚信缺失的原因之一。

1.2.2国内研究现状 在国内，会计师事务所诚信问题的研究一直受学者诸多关注。学者们分别从理论基础、发展现状、原因分析和改进措施等角度来阐述我国会计师事务所诚信方面的发展趋势。

朱小平，叶友（2003），刘万丽（2013）研究表明审计失败源于会计师事务所人员没有严格遵守审计原则，所以其发表的审计报表会与实际信息产生偏差。

吴勋，王彦（2017），李素英，王亚菲（2018）研究显示会计师事务所审计错误现象屡禁不止，是由于我国会计师事务所在审计质量控制方面存在漏洞，内部控制不过关，审计工作流程不科学，所以无法准确有效的识别出上市公司的违规操作，进而发表错误的审计报表。

谢获宝，刘芬芬，惠丽丽（2018）认为审计质量的下降的原因更多的是在于注册会计师缺乏独立性。而企业单位的舞弊手段，对于熟悉并严格遵守会计准则的会计人员是比较容易发现的。

1.3研究内容与方法 1.3.1研究内容 本文主要通过对会计师事务所诚信问题地分析与研究，针对当今的会计诚信问题进行了一系列讨论，并对会计师事务所诚信的重要性与合理性进行了阐释，叙述了当今国际、国内会计师事务所的诚信现状，探究会计师事务所诚信方面存在的问题，多方面阐述了会计师事务所诚信问题产生的原因，且提出了解决会计师事务所诚信缺失问题的措施和方法。最终得出会计师事务所需要以诚信为本，客观公正地反映当前的经济状况，并为信息使用者提供合理及时的会计信息，引导其作出正确决策的结论。

1.3.2研究方法 （1）文献调查法 通过中国知网、学校图书馆资料以及自购的书籍等渠道，查阅国内外与会计师事务所诚信问题有关的文献，搜集与本文相关的资料，了解在会计师事务所中存在的诚信问题及具体原因，最终进行整理与归纳。

（2）案例分析法 通过搜集与整理我国部分事务所有关诚信问题的数据资料，比如新闻媒体、财务报告等，以此来了解目前的会计环境与现实状况。通过对大型会计师事务所的数据研究，围绕整个市场环境存在的会计师事务所诚信问题进行原因分析，从而提出改进措施，以促进我国会计师事务所行业良性发展。

第2章 会计师事务所诚信问题研究概述 2.1会计师事务所诚信的内涵 诚信即守承诺、讲信用，在生活与工作中言行一致，表里如一。而会计师事务所诚信具体表现为具有良好的职业道德，完备的专业执业能力及以诚待人的优良品质，在工作中可以依照企业单位和会计准则的要求，客观及时地向信息使用者提供完善准确的会计信息，如实地反映企业当前的运营情况。

2.2会计师事务所诚信缺失的危害 2.2.1危害社会经济秩序 社会经济实质是一种信用经济，会计师事务所作为财务资料的提供者，对财务信息的影响极大，如果会计师事务所诚信缺失，向市场提供错误的经济信息，造成大量会计信息失真，很容易出现偷税漏税的情况，不仅直接影响国家的经济效益，还可能造成各项经济指标失真，甚至影响国家对于经济的宏观调控。建立经济制度的根本目的在于合理规范各经济主体行为，作出最优决策，实现资源的最优分配。失去诚信，社会经济秩序会受到严重损害，恶性竞争事件丛生，致使社会公众利益受损，甚至加剧社会信用危机。

2.2.2危害会计信息使用者 会计师事务所类似一个信息处理中心，该中心通过对财务信息进行有效及时的提取和处理，为投资者提供准确的决策依据并促使其做出正确选择，反之，虚假的财务信息很容易误导投资者，导致其做出错误决策，甚至造成巨大的经济损失。同时，会计师事务所诚信缺失现象是在利益驱动下的一种短期行为，严重影响了社会经济的长远发展，如何清楚地认识到会计师事务所诚信缺失的危害，共同探究降低会计师事务所诚信缺失事件概率的对策，都是值得我们深入探讨的话题。

2.2.3危害会计师事务所本身 我国的传统文化一向崇尚诚信，孔子曾言“自古皆有死，民无信不立”。会计师事务所的失信行为不仅影响外部投资者的决策，对事务所本身更是一种危害，会计师事务所不诚信，轻者会遭受公众舆论的谴责，降低会计报表可信度，无业务可做，使公众失去对会计报表的信心，重者将受到法律的制裁，承担民事、行政甚至刑事责任。诚信对于会计师事务所来说，不只是立业之本，也是发展的前提。

2.3会计师事务所诚信建设对市场经济的价值 信用是一切经济活动得以有效进行的基础原则。会计信息是反映企业财务状况和经营业绩的重要资料，投资者进行投资决策的主要依据是企业与会计师事务所提供的会计信息。会计报表信息的真实与否关系到众多信息使用者的切身利益，更关系到国家是否能利用财务信息了解市场经济环境，引导社会资源的有效流动。诚信是市场资源有序流动的源动力，是市场交易得以进行的有效原则，如果没有信用，市场经济也将无法维系。

第3章 会计师事务所诚信方面存在的问题 3.1 独立性缺失问题 3.1.1诚信体系不健全 我国恢复会计师事务所制度的时间与国外相比较短，审计诚信体系可能还存在漏洞，部分会计师事务所的行为暂时无章可循、无法可依或执行标准不一致，由此产生的诚信问题亦难以解决。部分审计人员未勤勉尽责，没有严格遵循审计职业道德理念，未能保持其独立性，出具存在虚假内容的会计信息报告。我国当前正缺少一些会计师事务所诚信道德制度，且职业道德指南及会计信息质量控制的准则也相对不健全，这都对会计报表的编制工作造成不利影响。如果诚信体系不健全，市场主体很容易采取不诚信的方式，造成会计信息失真，导致各经济主体之间的恶性竞争，损害国家及社会利益，造成不必要的损失。

3.1.2会计工作秩序混乱 当委托者与被审者成为一个人，被审企业成为了会计师事务所“衣食父母”，审计人员的工作也随之失去了客观公正的基础，即使有部分会计师事务所坚守职业道德，企业也大可选择其他事务所“共谋福利”，导致审计市场的严重混乱。在我国，多数会计师事务也会接受审计管理、咨询等相关服务业务，这意味着事务所人员可以同时对自己的审计业务进行监督，职位的不分离大大增加了会计师事务所舞弊行为的可操作性。

此外，部分会计师事务所为了创造更多的利润，占有更大的市场空间，违规操作，恶性竞争的发生严重降低了审计工作的整体质量，损害了社会公众的利益，这对审计行业的健康运营造成了干扰。

3.2诚信执业能力不高 会计师事务所的工作人员需具备一定的专业能力，不只是丰富的专业知识储备，还要有完备的实操经验和职业道德理念。因为只有这样，才能为各方投资者提供准确有用的会计信息，一旦会计师事务所人员的诚信执业能力不够，就很难有效规避审计风险，从而导致审计失败的状况。

实际工作中，部分会计师在不具备完善的执业能力的情况下，依然接受其无法完全胜任的业务，导致出具的会计信息失真，致使投资者遭受巨大的经济损失。甚至有一些会计人员直接参与到制假造假事件中，当国家及社会公众的利益与个人利益相冲突时，他们选择了维护自身利益，将职业道德置之不理。当前我国会计师事务所人员的专业执业能力不容乐观，此类造假舞弊事件层出不穷，亟须解决。

3.3不诚信现象屡禁不止 近年来，企业与会计师事务所“同流合污、公谋私利”的事件接二连三发生。这一系列案件的发生都显示出了会计师事务所诚信缺失的问题。虚增利润、隐瞒重大会计事项，会计师事务所与企业人员沆瀣一气，共同参与财务造假事件，对外提供虚假财务信息，误导大众，严重违反了会计人员职业道德，既降低行业可信度，又给社会经济造成了极大的负面影响。由此也可见，会计师事务所诚信缺失的问题愈来愈严重，刻不容缓。

3.4市场环境存在短板现象 3.4.1法律制度存在弊端 目前我国经济立法滞后，会计审计行业现存的规章制度还不完善。相关部门对于会计师事务所行业的监管力度不足，现行的法律虽然可以为一部分不诚信行为提供法律制裁依据，但还不能成为全部会计师事务所失信事件的法律支撑，法律制度中存在的漏洞使违法者有空子可钻，为了自身利益铤而走险，还有部分企业及会计师事务所习惯性地打“擦边球”，即使触碰到了法律边缘，也不会“伤筋动骨”，最终道德失范者逃之夭夭，甚至可能引他人争相模仿。当前我国的企业在一定程度上可以维系当地政府的利益，二者间存在必不可少的联系，这也为执法不严、有法不依的行为埋下了伏笔。况且，法律监督机制的不健全、会计审计制度的漏洞与执行的伸缩性等更加剧了违法者猖獗的行为，为粉饰、伪造会计报表都提供了操作条件。

3.4.2会计信息透明程度不高 会计信息透明度指会计信息使用者可以清楚、完整、如实地了解企业在一段时间内的收益情况及经营绩效，从而得到清晰、完备、不失真的会计信息投影。但由于会计报表编制者与使用者之间存在信息不对等的情况，报表编制者很容易在信息披露时“择优选择”，借此粉饰报表，误导投资者，使得会计信息失真，给投资者带来经济损失。

第4章 会计师事务所存在诚信问题的原因分析 4.1利益是根本原因 4.1.1报表编制者与报表使用者间利益挂钩 近些年，会计师事务所与企业合作造假事件之所以屡禁不止，是因为在其背后有着巨大的经济利益在推动。会计报表编制者与使用者之间利益挂钩，相互联系。一方面会计人员需要遵守国家法律制度，规避财务违法行为；
另一方面，他们需要考虑企业负责人的要求编制报表，对外提供会计信息，并由此获得薪金、奖金及升迁机会等。

对于企业而言，它们的根本目的在于盈利，当造假的收益大于损失时，其很容易受到利益驱动而选择错误的盈利方式。对于还处于买方市场的会计师事务所而言，企业负责人有能力、有条件影响会计师事务所人员的行为。此外，个别事务所为了获得更高的利润，或是为了占有更大的市场份额，会迎合企业要求，对外公布虚假财务信息，给各方投资者带来危害。正是由于存在这样的利益挂钩，使得违法成了“双赢甚至多赢的捷径”，从而造成了会计师事务所不诚信问题。

4.1.2审计市场饱和，市场竞争激烈 当今会计师事务所众多，审计业务有限，审计市场竞争激烈，利益冲突越来越多，很多事务所为了生存发展，采取如低收费、拉关系、给回扣等手段用以招揽客户，违背职业道德，甚至简化审计过程，致使审计行业反向发展，审计失信现象泛滥，会计报表达不到应有的质量标准。这些行为都降低了会计师事务所公信力，对行业声誉造成负面影响，甚至可能失去社会公众对财务报表的信任度。其次，在我国，企业财务报表的公布源于政府强制，部分企业出于应付政府的目的，尽可能选择收费低、配合度高、能满足企业利益最大化要求的事务所，而真正做到遵章守纪、不偏不倚的诚信事务所却少有人问津，长此以往，很可能造成会计师事务所与其原则日益背道而驰的情况。

4.2会计人员执业能力各不相同 在当前的会计师事务所行业中，有些会计审计人员的工作态度是消极的，他们对于行业的认知停留在表面，从不曾深入发掘了解，工作与他们而言，并非爱好，而是一种谋生的手段。他们对于会计师事务所诚信的追求意识不高，认为并没有丰厚的收入，良好的发展空间,，以至于在工作中更多的是采取应付的态度。

其次，暴富心理、利己主义等不良社会风气侵蚀着人们的道德观念，一些工作人员本身诚信意识不强，从事的工作对象又是大量资金，很容易利用工作之便谋求利益，迎合企业管理者，采取不正当手段制造虚假财务信息，帮助掩饰企业非法经济活动等。这些现象都从侧面反映了在如今高速发展的新型经济环境下，对会计师事务所人员采取诚信教育的必要性。

4.3内外部监管不力 4.3.1行业违规成本低 在实际工作中，由于市场的各种监督机制、奖励机制和约束机制还不够健全，相关单位对会计师事务所的监督通常通过抽查的方式进行。此外，会计审计工作需要会计人员的主观判断辅助进行，如果没有严格的法律法规加以规范，就会为会计人员制假造假提供了职务上的便利。违规造假带来的收益远远超过了其所付出的成本及所承担的风险，做了假报告被查出，只是受到了一个象征性的警告，有些人甚至还可以换个事务所继续执业。造假收益与违规成本间悬殊的差距，形成了一种畸形的利益驱动机制，即人人产生了强烈的造假意识，并且对于造假失败所承担的后果与风险抱有极大的侥幸心理。

4.3.2内部监督不到位 事务所审计质量的高低，审计人员的行为是否恰当，在很大程度上取决于其事务所的管理与文化导向。如果事务所管理者不能将精力放在提升事务所工作质量，健全内部监督体系上，而是把时间用来托关系、拉客户，或是内部斗争上，那么很有可能会给企业其他员工起到不好的带头作用，造成“上梁不正下梁歪”的情况，影响企业内部的文化氛围，久而久之，整个事务所的工作环境会受到严重影响。事务所人员把会计报表的质量控制放一边，难以投入足够的精力去加强质量控制，内部控制流于形式，既不利于员工道德素质的培养，也让有不当行为的执业者有空子可钻。

4.3.3片面追求规模化，忽略了诚信文化建设 事务所文化是会计信息质量控制的重要环节因素，一味地以事务所利益为导向，片面追求规模化，可能会导致员工质量控制观念淡薄。如果会计审计人员要想保证会计报表质量，就必须勤勉尽责，谨记会计职业道德准则，保持职业独立性和谨慎性，以保护公众利益为执业的根本宗旨，发表中立客观的审计意见，正确引导投资者做出决策。同时坚定独立、真实、中立的职业立场，只有这样会计师事务所才能使公众信服，从而在行业内健康、长久的生存下去。而有些事务所忽略员工的短期利益与长期发展，资源分配不均，使员工无心进行事务所报表质量的提高，员工的职业培养计划也只是流于形式。进而导致员工集体归属感淡薄，忠诚度下降，事务所文化无从建设，不但影响会计人员能力提升，更无助于事务所长期发展。

4.4会计报表编制者与使用者信息不对称 会计信息不对称指社会各经济主体所享有的信息资源不均等。会计审计人员和企业管理者作为财务信息的提供者，可以直接参与到企业运营管理、信息收集中，拥有大部分内部信息；
而信息使用者则基本不参与企业运作，多数情况只能依靠会计师事务所出具的财务报表了解当前企业经营绩效，这就造成了二者间信息不对称的情况，大大增加了会计报表使用者的投资风险。同时由于信息不对称，外部人员不能清楚及时的了解企业经营情况，在进行选择时也可能产生偏差，很容易出现“劣币驱逐良币”的情况，当前的会计市场也证明了这一点。

第5章 会计师事务所诚信问题的解决对策 5.1降低利益对诚信的负面影响 5.1.1有关部门严格把关 有关部门需加强监督、严格把关，对违规操作者给予严惩，不仅让其在经济上付出巨大代价，还应让其承担法律责任，只有从严立法，严格执法，大幅度提高违法成本，才可以真正从根源上解决会计师事务所报表失真的问题。同时可以加大对企业会计信息的稽查力度和稽查范围，定期对各社会经济主体的会计核算情况实施跟踪调查和监督，对出具的审计报告严格把关，存在问题的会计信息部分需督促其修改调整，并视情节轻重给予处罚。对于违规行为极其恶劣的，相关部门不应仅仅给予其行政处罚，还可以加以民事处罚和刑事处罚。而对于多次受罚，却仍然违反相关法律法规的会计师事务所，应取消该违规事务所的证券资格，起到应有的震慑作用。

5.1.2提升品牌形象，增强市场竞争力 品牌形象是一个事务所立足于行业的标志，象征着其业务能力、服务质量以及道德水平的高低。提高自身营业能力才是一个会计师事务所最根本的生存之道，好的品牌形象在带来稳定的客户资源和良好的行业影响力的同时，也对事务所的发展具有正面影响，可以大大提高会计师事务所的市场竞争力，帮助其更好的抢占市场份额。增加会计师事务所的市场竞争力，较于违规违法取得的短期利益来说，更具有长远意义，也可以降低利益对于会计师事务所诚信的负面影响。

5.2提高会计师事务所人员能力 5.2.1人员定期培训 会计师事务所人员作为会计资料的直接制造者，不仅需要具备良好的执业能力，在工作过程中正确地运用自身所具备的专业技能，而且需要熟悉会计法律制度和财会知识，又要有较强的职业道德理念，能自觉遵法、守法、依法行事，公正客观地履行对于公众的义务。如果在会计人员业务能力普遍不高，职业道德理念普遍不强的情况下，应适当借助外部力量，对会计师事务所人员举行定期培训，对审计人才的理论知识和实操技术水平进行更新，扩大教育范围，事务所各人员阶层都应参与其中，共同学习，以推进会计诚信文化建设。会计师事务所也可以将工作人员对会计诚信准则的执行情况作为员工晋升、晋级、表彰的重要参考依据，借此进一步规范会计人员的从业行为。此外，审计人员在承接客户前，首先应对被审计单位进行了解，详细地考察被审计单位的可信度和诚信道德水平的高低，对被审计单位提供的会计资料的真实性进行分析，同时编制审计风险评估报告，以期降低审计失败的可能性。

5.2.2加大诚信宣传力度 社会制度的创立与运行都建立社会诚信的基础上，建立诚信教育体系，增强社会凝聚力，让每个社会成员心中都形成“君子爱财，取之有道”的观念是十分重要的。诚信是会计人员的立业之本，既是自己谋生的依据，又是为社会服务的工具。拥有行业能力是生存的第一步，。但如果没有正确的价值观引导，知识与能力也可能成为滋生犯罪的工具。加大对会计师事务所诚信宣传力度，合理有效地发挥道德思想文化传递对诚信建设的作用，并加以正确的舆论引导，严控舆论风向，切实将会计师事务所全体人员的思想统一到“不偏不倚，不贪不占，诚信为本，操守为重”上来。

5.3加强内外部监管 5.3.1完善相关法律法规 借鉴他国发展经验，结合我国国情，完善相关法律法规，补漏洞、抓基础、严格监督执行、明确奖罚措施，抵制恶意审计造假行为，保证审计市场环境的健康。对违规现象加以处罚的同时也应对执行情况良好的单位予以奖励和社会荣誉，提高各经济主体参与诚信体系建设的积极性。以法律作为保护会计信息使用者的武器，完善相关诉讼制度，对于因经济主体恶性虚假行为而蒙受损失的个人或单位，应把赔偿责任切实落实到责任单位和责任人身上，避免出现相关单位“踢皮球”的情况，让受害者可以真正得到其应有赔偿。

5.3.2加强内部监督 相对于会计师事务所的外部监督，其内部监督也尤为重要。自我约束更具有能动性和可行性，所以内部监督是确保会计信息质量的重要方式。事务所内部监督制度应与国家当前的会计制度和会计职业道德理念相统一，并与会计师事务所当前的经营情况和运行特点相适应，只有这样的工作准则才可以有效避免事务所的短期行为，保证会计报表质量，且维护事务所的远期发展。

与此同时，会计师事务所的管理层应从维护国家利益的角度出发，敦促事务所各阶层严格遵守相关会计准则，并强化当下事务所内部制度，适当将会计人员对制度的执行与遵守情况纳入考核，建立事务所信用档案，记录各会计师对规章制度的执行情况，培养会计人员遵守各项会计规章制度的自觉性，调动员工工作积极性，促进会计师事务所诚信体系建设。

5.3.3加强会计师事务所诚信文化建设 一方面事务所加强诚信文化建设，管理层应充分认识到执业诚信对于事务所长远发展的重要性，积极增强事务所文化凝聚力，让员工可以在思想上实现转变，把诚信作为首要的职业道德理念，以诚信为本，提高会计信息质量，让诚信一词可以深入会计师事务所每一个人的心中。另一方面，事务所应建立合理公平的薪酬和福利机制，并严格执行，避免随意化，让员工可以真正参加到事务所诚信文化建设中来，增加其参与度，增强其归属感。

5.4会计信息不对称缓解政策 5.4.1强化对办理者的监控 想要治理信息不对称问题，首先要强化对办理者的监控，推行赏罚制度，以丰厚的报酬提升激励管理层事务所的忠诚度，同时，对于徇私舞弊，未做好诚信工作的人员加大处罚力度，采取严厉对策，尽量减少由于信息不对称而造成的失信现象。会计师事务所内部可以增设质量控制复核机制，对承接业务的质量控制评估，验证审计结果是否会计资料相匹配，保证审计质量。再者，会计师事务所也应把其长远利益与会计人员自身利益联系起来，推动会计师事务长远发展，着力构建以政府为主导，各部门参与的具有可行性、权威性、规范性的会计师事务所诚信体系。

5.4.2会计信息滞后方面的治理 政府及有关部门应该着力建立会计信息共享平台，缩减各经济主体间的信息差距。会计师事务所等有关单位也应积极将会计信息系统的构建提上日程，加强与政府、投资者、企业等单位的交流，结合当今大数据的时代背景与事务所自身发展现状，尽快确立相关准则，并与奖惩、监督、管理制度相结合，促进会计信息共享体系的建立与完善。

第6章 结论 会计信息质量不高，会计报表造假是我国会计师事务所诚信问题的具体表现，这一系列问题应当引起我们高度地重视。积极建立会计师事务所诚信体系，传播诚信道德文化，如果人们都可以清楚地认识到诚信的重要性，以诚信为荣，以不诚信为耻，在这样的社会氛围中，会计师事务所造假的行为可以得到有效地遏制，会计信息质量也可以得到保证。况且，随着社会经济的高速发展，经济制度的日益完善，违规操作的会计师事务所会逐渐失去市场，最终只有以诚为本的事务所才能生存下来。

坚持建立和完善会计师事务所诚信体系涉及多方合作，以诚为本更是每一位会计人员应该谨记于心的责任，只要每个人心中存有遵循“诚信为本，操守为重，遵循原则，不做假账”的信念，到那时会计师事务所行业将会多一片温馨的空间。

致 谢 在完成论文的这段时间我对于自身的专业知识有了更深刻地了解，也提高了自己的专业素养。同时，随着论文的完成，意味着四年的学习即将结束，时光总是在不经意间流逝，但这段学习经历使我受益匪浅，不仅是专业知识的提高，还有阅历的提升，更加深了我对于人生的感悟。回顾这几年的学习情景，依然历历在目，不觉百感交集，万语千言，汇成深深谢意。

首先，我要感谢我的指导教师张晓清老师，老师总会耐心地指导我，帮助我理清研究思路，让我可以一步一步地发现自己需要研究的问题和解决问题的方式，并且不断地开拓我的研究思路。没有张老师的精心指导，我将无法深入有效地完成本论文，我将以导师为榜样，在今后的人生道路上不断进取，加倍努力学习。其次，感谢管理院系全体领导和所有的授业老师，在四年的学习中，让我不仅从他们的悉心教导中学到了许多知识，还从他们的言行中体会到了很多为人的道理。最后，感谢我所有的同学与伙伴们，不但感谢他们平时对我的理解与帮助。还要感谢他们使我这四年的学习生活过得丰富多彩，富有意义。