注册会计师《会计》 ,(93)

来源:日记大全 发布时间:2020-09-15 点击:

 第二十九章 公允价值计量

 一、单项选择题

 1. 企业在判定非金融资产的最佳用途时,下列说法不正确的是(

 )。

 A.应当考虑该用途是否为法律上允许、实物上可能以及财务上可行的使用方式

 B.应当考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产实物特征

 C.无需考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产使用在法律上的限制

 D.应当考虑市场参与者通过使用该非金融资产能否产生足够的收益或现金流量

 2. 下列关于公允价值层次的表述中,正确的是(

 )。

 A.活跃市场类似资产或负债的公允价值应该归类为第一层次输入值

 B.企业在估计资产或负债的价值时,可以随意选用不同层次的输入值

 C.公允价值计量结果所属的层次,取决于估值技术

 D.使用第三方报价机构提供的估值时,企业应当根据估值过程中使用的输入值的可观察性和重要性判断相关资产或负债公允价值计量结果的层次

 3. 关于公允价值的定义,下列说法中正确的是(

 )。

 A.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中购买一项资产所需支付的价格

 B.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到的价格

 C.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中发行自身权益工具所能收取的价格

 D.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中承担一项负债所能收取的价格

 4. 甲公司采用成本法确定其相关资产的公允价值。2 2 ×1 11 年 年 1 1 月 月 1 1 日甲公司拥有一条生产线用于生产 A A 产品,其账面原值为 0 1 200 万元,预计使用年限为 2 12 年,预计净残值为 0 0 ,甲公司采用直线法对其计提折旧。2 2 × 14 年,因出现A A 产品的替代产品导致A A 产品的市场份额骤降,出现减值迹象。2 2× 14 年 12 月 31 日,甲公司对该生产线进行减值测试。在确定公允价值的过程中,采用以生产线的历史成本为基础,根据同 类生产线的价格上涨指数来确定公允价值的物价指数法。假设自 2 2 ×1 11 年至 至 2 2 ×4 14 年,此类数控设备价格指数按年分别为上涨的 15% 、 8% 、 12%和 和 8% 。此外,在考虑实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值后,在购买日该生产线的成新率为 60% 。不考虑其他因素,甲公司预计该设备的公允价值为(

 )。

 A.828 万元

 B.894.24 万元

 C.1 001.55 万元

 D.1 081.67 万元

 5. 下列关于公允价值计量相关资产或负债的有序交易的说法中,不正确的是(

 )。

 A.企业应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易,是当前市场情况下的有序交易

 B.企业根据现有信息不足以判定该交易是否为有序交易的,应以交易价格作为该项资产或负债的公允价值

 C.在有序交易下,企业应以该交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值

 D.企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易不包括被迫清算和抛售

 6. 下列关于确定负债或企业自身权益工具公允价值的方法的说法中,不正确的是(

 )。

 A.具有可观察市场报价的相同或类似负债或企业自身权益工具,企业应当以该报价为基础确定其公允价值

 B.不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价,但其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具,如果对应资产存在活跃市场的报价且企业能够获得该报价,企业应当以对应资产的报价为基础确定其公允价值

 C.不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价,并且其他方未将其作为资产持有的,企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度,采用估值技术确定其公允价值

 D.不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价,但其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具,如果对应资产不存在活跃市场的报价或企业能够获得该报价,企业应当以其自身报价为基础确定其公允价值

 7. 下列各项中的交易价格可以作为公允价值计量的是(

 )。

 A.A 公司被迫出售固定资产,价格 200 万元

 B.B 公司向其母公司以 500 万元出售一批存货,该批存货的市场售价为 400 万元

 C.C 公司向其联营企业以 100 万元出售一项固定资产,等于其市场价格

 D.D 公司因破产清算以 200 万元出售一项专利权

 8. 下列关于主要市场或最有利市场的说法中,不正确的是(

 )。

 A.最有利市场就是主要市场

 B.通常情况下,如果不存在相反的证据,企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场或最有利市场

 C.对相同资产或负债而言,不同企业可能具有不同的主要市场

 D.企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础,计量该资产或负债的公允价值

 二、多项选择题

 9. 为提高公允价值计量和相关披露的一致性和可比性,企业应当将估值技术所使用的输入值划分的层次包括(

 )。

 A.第一层次输入值

 B.第二层次输入值

 C.第三层次输入值

 D.第四层次输入值

 10. 关于估值技术,下列说法中不正确的有(

 )。

 A.企业一定采用单一的估值技术确定相关资产或负债的公允价值

 B.估值技术变更属于会计估计变更

 C.企业在公允价值计量中可以随意变更已使用的估值技术

 D.企业无论使用何种估值技术,都应当考虑当前市场状况并作出市场参与者可能进行的风险调整

 11. 下列关于输入值的说法中,正确的有(

 )。

 A.输入值可分为可观察输入值和不可观察输入值

 B.企业使用估值技术时,只能使用可观察输入值

 C.企业通常可以从交易所市场、做市商市场、经纪人市场、直接交易市场获得可观察输入值

 D.无论企业在以公允价值计量相关资产或负债过程中是否使用不可观察输入值,其公允价值计量的目的仍是基于市场参与者角度确定在当前市场条件下计量日有序交易中该资产或负债的脱手价格

 12. 下列关于企业以公允价值计量负债和自身权益工具的说法中,正确的有(

 )。

 A.企业应同时使用可观察输入值和不可观察输入值来确定负债或企业自身权益工具的公允价值

 B.如果存在相同或相似负债或企业自身权益工具可观察市场报价,企业应当以报价为基础确定负债或企业自身权益工具的公允价值

 C.相关负债或企业自身权益工具不具有可观察市场报价的,但被其他方作为资产持有的,企业应当在计量日从持有对应资产的市场参与者角度,以对应资产的公允价值为基础,确定该负债或企业自身权益工具的公允价值

 D.相关负债或企业自身权益工具不具有可观察市场报价的,且没有被其他方作为资产持有的,企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度,采用估值技术确定该负债或企业自身权益工具的公允价值

 13. 下列关于非金融资产的公允价值计量的说法中,正确的有(

 )。

 A.企业以公允价值计量非金融资产,应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力

 B.企业判定非金融资产的最佳用途,应当考虑该用途是否为法律上允许、实物上可能以及财务上可行的使用方式

 C.通过单独使用实现非金融资产最佳用途的,该非金融资产的公允价值应当是将该资产出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格

 D.企业以公允价值计量非金融资产时,如果是通过与其他资产或负债组合使用实现该非金融资产的最佳用途,那么该资产在出售时也必须是与其他资产或负债组合方式出售

 14. 企业在确定市场参与者时应当考虑的因素包括(

 )。

 A.所计量的相关资产或负债

 B.该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)

 C.企业将在主要市场或最有利市场进行交易的市场参与者

 D.市场参与者应当相互独立,不存在关联方关系

 1 1 5. 下列各项关于资产、负债初始计量的表述中,正确的有(

 )。

 A.固定资产按照成本计量

 B.长期股权投资按照公允价值计量

 C.交易性金融负债按照公允价值计量

 D.应付职工薪酬——非货币性福利按照公允价值计量

  答案部分

 一、单项选择题

  1.【正确答案】C

 【答案解析】选项 C,企业应当考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产使用在法律上的限制。例如,如果政府禁止在生态保护区内进行房地产开发和经营,则该保护区内土地的最佳用途不可能是工业或商业用途的开发。

 【该题针对“非金融资产的公允价值计量”知识点进行考核】

 【答疑编号 12994425,点击提问】

 2.【正确答案】D

 【答案解析】选项 A,属于第二层次输入值,第二层输入值包括:活跃市场中类似资产或负债的报价;非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价;除报价以外的其他可观察输入值,包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等;市场验证的输入值等。选项 B,企业应最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价即第一层次输入值,最终使用不可观察输入值即第三层次输入值;

 选项 C,公允价值计量结果所述的层次,取决于估值技术的输入值,而不是估值技术本身。

 【该题针对“公允价值层次”知识点进行考核】

 【答疑编号 12994544,点击提问】

 3.【正确答案】B

 【答案解析】公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。

 【该题针对“公允价值定义”知识点进行考核】

 【答疑编号 12994550,点击提问】

 4.【正确答案】D

 【答案解析】企业根据成本法估计相关资产或负债的公允价值,因此该设备的公允价值=1 200×(1+15%)×(1+8%)×(1+12%)×(1+8%)×60%=1 081.67(万元)。

 题目信息表明“根据同类生产线的价格上涨指数来确定公允价值,并且假设自 2×11 年至 2×14 年,此类数控设备价格指数按年分别为上涨 15%、8%、12%和 8%”。所以就需要在 1 200 万元的基础上分别乘以各年的增长率计算出增长的金额,再考虑上各种贬值,即再乘以 60%,最后计算出的结果就是该设备的公允价值。

 【该题针对“估值技术”知识点进行考核】

 【答疑编号 12994554,点击提问】

 5.【正确答案】B

 【答案解析】企业根据现有信息不足以判定该交易是否为有序交易的,在以公允价值计量该资产或负债时,应当考虑该交易的价格,但不应将该交易价格作为计量公允价值的唯一依据或者主要依据。

 【该题针对“有序交易”知识点进行考核】

 【答疑编号 12994581,点击提问】

 6.【正确答案】D

 【答案解析】选项 D,不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价,但其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具,如果对应资产不存在活跃市场的报价,或者企业无法获得该报价,企业可使用其他可观察的输入值,例如对应资产在非活跃市场中的报价。

 【该题针对“负债和企业自身权益工具的公允价值计量”知识点进行考核】

 【答疑编号 12994585,点击提问】

 7.【正确答案】C

 【答案解析】公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格,即脱手价格。在下列情况中,企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的,不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值:

 (1)关联方之间的交易。但企业有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款进行的该交易价格可作为确定其公允价值的基础。

 (2)被迫进行的交易,或者资产出售方(或负债转移方)在交易中被迫接受价格的交易。

 (3)交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元。

 (4)进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)。

 因此选项 ABD 均不正确。

 【该题针对“公允价值的初始计量”知识点进行考核】

 【答疑编号 12994594,点击提问】

 8.【正确答案】A

 【答案解析】选项 A,主要市场,是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场;最有利市场,是指在考虑交易费用和运输费用后,能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行,不存在主要市场的,企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。

 【该题针对“主要市场或最有利市场”知识点进行考核】

 【答疑编号 12994652,点击提问】

 二、多项选择题

  9.【正确答案】ABC

 【答案解析】企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次,并最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价(第一层次输入值),最后使用不可观察输入值(第三层次输入值)。

 ( 1)第一层次输入值,是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场,是指相关资产或负债交易量及交易频率足以持续提供定价信息的市场。

 ( 2)第二层次输入值,是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第二层次输入值包括:活跃市场中类似资产或负债的报价;非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价;除报价以外的其他可观察输入值,包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等;市场验证的输入值等。

 ( 3)第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。第三层次输入值包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量、企业使用自身数据作出的财务预测等。

 【该题针对“公允价值层次”知识点进行考核】

 【答疑编号 12994538,点击提问】

 10.【正确答案】AC

 【答案解析】选项 A,企业在某些情况下使用单项估值技术是恰当的,如企业使用相同资产或负债在活跃市场上的公开报价计量该资产或负债的公允价值。但在有些情况下,企业可能需要使用多种估值技术,如企业对未上市企业股权投资的估值,将采用市场法和收益法;选项 C,企业在公允价值计量中使用的估值技术一经确定,不得随意变更。

 【该题针对“估值技术”知识点进行考核】

 【答疑编号 12994556,点击提问】

 11.【正确答案】ACD

 【答案解析】选项 B,企业使用估值技术时,应当优先使用可观察输入值,仅当相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行时才使用不可观察输入值

 【该题针对“输入值”知识点进行考核】

 【答疑编号 12994575,点击提问】

 12.【正确答案】BCD

 【答案解析】选项 A,在任何情况下,企业都应当最优先使用相关的可观察输入值,只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下,才可以使用不可观察输入值。

 可观察输入值:指的是可以观察到、从市场上可以获得的数据。比如被审单位要输入数据模型的信息可以从市场获得,比如某项产品的价格。

 不可观察输入值:指的是被审单位自身在某种情况下获得的最佳信息,比如被审单位在使用模型时,有些数据是从市场上获得不到的,需要自己进行推断得出的。

 确定负债或企业自身权益工具的公允价值,需要有一个估计依据。因此需要使用可观察输入值、不可观察输入值。

 【该题针对“负债和企业自身权益工具的公允价值计量”知识点进行考核】

 【答疑编号 12994586,点击提问】

 13.【正确答案】ABC

 【答案解析】选项 D,企业以公允价值计量非金融资产时,即使通过与其他资产或负债组合使用实现该非金融资产的最佳用途,该资产也必须按照与其他会计准则规定的计量单元相一致的方式(可能是单项资产)出售。该选项错在后半句,这里出售可以是单项资产出售,并不一定是以组合的方式出售的。

 【该题针对“公允价值计量(综合)”知识点进行考核】

 【答疑编号 12994610,点击提问】

 14.【正确答案】ABC

 【答案解析】选项 D,属于企业市场参与者的特征。

 市场参与者,是指在相关资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)中,相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。

 市场参与者应当具备下列特征:

 ①市场参与者应当相互独立,不存在关联方关系,但如果企业有证据表明,关联方之间的交易是按市场条款达成的,则关联方之间交易可以作为市场参与者之间的交易,交易价格可作为公允价值计量的基础。

 ②市场参与者应当熟悉情况,根据可获得的信息,包括通过正常的尽职调查获取的信息,对相关资产或负债以及交易具备合理认知。

 ③市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易,而非被迫或以其他强制方式进行交易。

 企业在确定市场参与者时,需要考虑的因素包括:所计量的相关资产或负债、该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素,从总体上识别市场参与者,因此,选项 ABC 正确。

 【该题针对“市场参与者”知识点进行考核】

 【答疑编号 12994628,点击提问】

 15.【正确答案】ACD

 【答案解析】选项 B,通过同一控制下企业合并取得的长期股权投资,初始计量采用账面价值,通过非同一控制下企业合并和企业合并以外的方式取得的长期股权投资,初始计量采用公允价值。

 选项 D,这里的非货币性福利如果是外购的,则购买价款就是公允价值,发放非货币性福利需要按照公允价值进行计量;如果是自产的,则需要视同销售,按照存货的市场价格来进行账务处理。市场价格即为公允价值。

 【该题针对“相关资产或负债”知识点进行考核】

 【答疑编号 12994642,点击提问】

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