2021年中级会计师《会计实务》备考习题及答案十二含答案

　2021 年中级会计师《会计实务》备考习题及答案十二含答案

　 【存货期末计量·2017 年计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

　资料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同。合同约定，甲公司应于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台 S 型机床，单位销售价格为 45 万元/台。

　2016 年 9 月 10 日，甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台，单位成本为 44.25 万元/台，该机床的市场销售市场价格为 42 万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18 万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元/台。

　2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对 S型机床计提存货跌价准备。

　资料二：2016 年 12 月 31 日，甲公司库存一批用于生产 W 型机床的 M 材料。该批材料的成本为 80 万元，可用于生产 W 型机床 10台，甲公司将该批材料加工成 10 台 W 型机床尚需投入 50 万元。该

　批 M 材料的市场销售价格总额为 68 万元，估计销售费用总额为 0.6万元。甲公司尚无 W 型机床订单。W 型机床的市场销售价格为 12万元/台，估计销售费用为 0.1 万元/台。

　2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备—M 材料”账户的贷方余额为 5 万元。

　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　要求：

　(1)计算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值。

　(2)判断甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　(3)判断甲公司 2016 年 12 月 31 日是否应对 M 材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　【答案】

　 (1)对于有合同部分，S 型机床可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元);

　对于无合同部分，S 型机床可变现净值=4×(42-0.15)=167.4(万元);

　所以，S 型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元)。

　(2)S 型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。

　理由：

　对于有合同部分：S 型机床成本=44.25×10=442.5(万元)，可变现净值为 448.2 万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分 S 型机床未发生减值;

　对于无合同部分：S 型机床成本=44.25×4=177(万元)，可变现净值为 167.4 万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分 S 型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6(万元)。

　借：资产减值损失

　 9.6

　贷：存货跌价准备

　9.6

　(3)M 材料用于生产 W 型机床，所以应先确定 W 型机床是否发生减值，W 型机床的可变现净值=10×(12-0.1)=119(万元)，成本=80+50=130(万元)，W 型机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断 M 材料发生减值。M 材料的可变现净值=(12-0.1)×10-50=69(万元)，M材料成本为80万元，所以存货跌价准备余额=80-69=11(万元)，因“存货跌价准备——M 材料”科目贷方余额为 5 万元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6(万元)。

　借：资产减值损失

　6

　贷：存货跌价准备

　6

　【固定资产与所得税等•2017 年综合题改编】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%，所得税税率为 25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：

　资料一：2019 年 12 月 10 日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 495 万元，增值税税额为 64.35 万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发

　生安装人员薪酬 5 万元，2019 年 12 月 31 日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

　资料二：甲公司预计该设备尚可使用 10 年，预计净残值为 20 万元，采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为 48 万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。

　资料三：2022 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为 250 万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用 5 年，预计净残值为 10 万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为 48 万元。

　资料四：2023 年 12 月 31 日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税税额为 13 万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元(不考虑增值税)。

　假定不考虑其他因素。

　要求：

　 (1)计算甲公司 2019 年 12 月 31 日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

　(2)分别计算甲公司 2020 年和 2021 年对该设备应计提的折旧额。

　(3)分别计算甲公司 2021 年 12 月 31 日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

　(4)计算甲公司 2022 年 12 月 31 日对该设备应计提的减值准备金额，并编制计提减值会计分录。

　(5)计算甲公司 2023 年对该设备应计提的折旧额。

　(6)编制甲公司 2023 年 12 月 31 日出售该设备的会计分录。

　【答案】

　(1)2019 年 12 月 31 日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500(万元)。

　 借：在建工程

　 495

　应交税费—应交增值税(进项税额)

　64.35

　贷：银行存款

　 559.35

　借：在建工程

　5

　贷：应付职工薪酬

　5

　借：固定资产

　 500

　贷：在建工程

　 500

　(2)2020 年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100(万元);2021 年该设备应计提的折旧=(500-100)×2/10=80(万元)。

　(3)2021 年年末设备的账面价值=500-100-80=320(万元)，计税基础=500-48-48=404(万元)，因账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时 性 差 异 =404-320=84( 万 元 ) ， 形 成 递 延 所 得 税 资 产 余 额=84×25%=21(万元)。

　 (4)2022 年 12 月 31 日，甲公司该设备计提减值前的账面价值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(万元)，可收回金额为 250 万元，应计提减值准备=256-250=6(万元)。

　借：资产减值损失

　6

　贷：固定资产减值准备

　6

　(5)2023 年该设备计提的折旧额=250×2/5=100(万元)。

　(6)会计分录如下：

　借：固定资产清理

　 150

　累计折旧

　344[100+80+(500-100-80)×2/10+100]

　固定资产减值准备

　6

　贷：固定资产

　 500

　借：固定资产清理

　1

　 贷：银行存款

　1

　借：银行存款

　 113

　资产处置损益

　 51

　贷：固定资产清理

　 151

　应交税费——应交增值税(销项税额)

　13