浅析“营改增”对中通物流企业影响及应对策略,(1)

　1

　华东师范大学

　开放教育学院

　（网络教育）

　毕业设计（论文）

　 论文题目：

　浅析“营改增”对中通物流企业的影响及应对策略

　（题目用黑体，小三号字）

　专 专

　业：

　 公共关系学

　（宋体，四号字，下同）

　年 年

　级 级：

　：

　 201*春/秋级

　学

　号：

　：

　***

　 学生姓名：

　胡**

　学习中心：

　：

　 ****

　 指导教师：

　杨**

　完成日期：

　201*年*月

　2

　浅析“营改增”对中通物流企业的影响及应对策略

　摘

　要

　由于营改增实施的范围不断的扩大，现代物流业就在其中。本文首先描述了在营改增的背景下物流企业的发展现状，其次利用对比分析的方法从企业的税负、利润、现金流和财务比率的方面分析了营改增对物流业产生的影响。在此基础上，文章还阐述了企业在实施营改增的过程中存在的主要问题，例如抵扣成本少、增值税发票无法取得等问题，最后探讨了为了更好的减轻企业的税负而提出的建设性的建议，例如完善税收体系、规范使用机制等建议。

　 关键词：

　现代物流业，营改增，影响

　ABSTRACT

　Modern logistics industry is also covered in the expanding range of the implementation of the policy of business tax reform VAT. First of all, this paper describes the development situation of logistics enterprise in the context of business tax reform VAT.

　Secondly it analyses the impact of logistics industry from the aspects of the business tax, profits, cash flow and financial ratio, with the method of comparative analysis. On this basis, the paper also describes the main problems in the policy implementation process by enterprise, for example: low deduction cost, unable to obtain invoice of VAT etc. At last, this paper puts forward constructive suggestions of better alleviating the tax burdens of enterprise, for example: improving tax system and regulating the application mechanism etc.

　 KEY WORDS ：

　：modern logistics industry, business tax reform VAT, impact

　3

　 目

　录

　1

　引言 ......................................................... 4 2

　文献综述 ..................................................... 5 3

　营改增背景下中通股份有限公司的现状分析 ........................ 6 3.1

　营改增对现代物流业的背景分析 ............................... 6 3.2

　中通股份有限公司的现状 ..................................... 6 3.3

　中通股份有限公司的基本财务状况 ............................. 7 4

　“营改增”对中通股份有限公司的影响分析 ........................ 9 4.1

　对税负的影响分析 ........................................... 9 4.2

　对净利润和现金流的影响分析 ................................ 10 4.3

　对财务比率的影响分析 ...................................... 12 5

　中通股份有限公司在营改增中存在的问题......................... 13 5.1

　抵扣成本较少 .............................................. 13 5.2

　可抵扣的增值税发票无法取得 ................................ 13 5.3

　缺少人员培训 .............................................. 13 6.

　针对营改增改革提出的建议 ................................... 14 6.1

　完善现代物流行业的税收体系 ................................ 14 6.2

　规范增值税发票的使用机制 .................................. 14 6.3

　加强相关人员的培训 ........................................ 14 结 论 .......................................................... 15 参 考 文 献 .................................................... 16 致 谢 .......................................................... 17

　4

　一

　引言

　“营改增”，是我国消费型增值税转型的一种深入和发展，也是一次大规模的流转税制的改革。目前我国主要大力发展第三产业，其中就包含了物流行业，物流行业发展的迅速对国家的综合发展起到了很大的作用。“营改增”之后，一些试点的企业在这样的大环境下产生较大的改变，不仅促进了税收政策的发展，同时还有利于国家能够规范税收政策。与此同时也促进了物流行业与其他相关行业的综合发展，以物流企业为标准的，涉及到的物流企业的各个生产环节，促进了物流企业和第三产业的发展。但是，目前第三产业的发展还并没有想象中的那么乐观，从各种指标可以看出该行业遭遇到了一些瓶颈，存在着营业税重复征税的问题，因而“营改增”的实施可以消除这个问题，促进了该产业的发展。但是由于物流行业的特殊性，所涉及到的税种也比较多，相对较复杂，从而出现了税负不减反增的现象，使得税负的压力更大。对于物流企业来说，“营改增”后企业可抵扣的进项税额是存在的一个重要的问题。因而本文把研究放在了物流行业，分析了营改增给物流企业带来的利与弊。研究“营改增”，可以有助于帮助物流企业树立正确的纳税意识和防范规避涉税的风险，也可以让物流企业的财务部门学习新的税收制度，从而调整企业的内部制度，一步一步的来提升企业的市场竞争能力。

　5 二

　文献综述 “营改增”对服务行业税负的影响是目前普遍关注的焦点，一部分学者认为，“营改增”可以充分的避免重复征税 。

　夏杰长，管永昊(2013),认为只有不断的完善制度，去调整增值税和营业税的税率，中央与地方的合理的分配，不仅能够避免重复征税，减轻企业的税收压力，同时也能促进企业的发展[1] 。权威（2013）认为营改增的实施，全面的改善了整个税收制度，减少了重复征税，给企业带来了惠利，促进了物流行业的进一步发展[2] 。

　但是也有许多的学者持不同的意见，潘文轩（2013）提出了营改增后企业税负不减反增的几点原因，主要认为的原因是增值税的税率比较高，抵扣的较少，能够获得增值税的发票比较有难度，因而加大了企业的税负[3] 。孙钢( 2011)认为，营改增之后对于服务行业来说就是进项税少，抵扣不够，因而销项和进项之间的差额就更大了，因而交的税也增多了，也加大了企业的税负[4] 。许艳华（2013）分析了营业税和增值税税负，物流企业税负不减反而增加的原因，给物流企业带来了些许负面影响，在营改增的过程中不断的体现出来。营改增后本应该企业的税负是减轻的，但在试点的过程中就发现了问题，使得企业税负增加[5] 。胡怡建( 2011，2013)也认为营改增后对于现代服务行业来说，税负增加是目前面临的压力和困难之一，同时对不同的服务行业税负之间也存在着很大的差距[6,7] 。杨秀玲(2013)认为，在营改增的实际操作过程中，税负的不减反增的现象，要进行深入的分析，根据实际情况来制定措施，降低企业税负[8] 。周艳（2012）认为营改增的改革，对于不同的企业具有不同的效果，要想得到更好的效果，就必须加强各个方面的全面管理，达到改革的真正目的[9] 。邱红，曹键(2013)认为营改增后企业税负的增加是没有理论依据的，但是会存在相应的问题，必须要落实到具体的实际操作中[10] 。叶红（2013）认为要想很好的应对税收风险，就需要从内部控制的视角去考虑，只有内部控制管理到位，才能更好的控制企业的税收负担，促进企业的持续发展[11] 。李雄伟（2013）认为应该正确对待营改增的改革，对企业不利的地方要采取相应的措施去避免这些不利因素的发生[12] 。王立夏（2013）通过模拟实证来分析营改增对物流企业在自营和外包两种情况下的税负影响，对日后企业的发展具有现实意义[13] 。李燕京（2013）认为在新的机制下，营改增对企业来说即是挑战又是机遇，要想企业利益最大化，就要使得企业进项税额最大化[14] 。郭娟(2013)认为物流企业要从自身的发展状况出发，制定相关的制度来降低企业的税负以达到风险最小化[15] 。

　从上面的这些学者的观点中，可以得出，营改增的实施可以让企业避免重复征税，但是这个过程中也存在了导致企业税负增加的问题，在营改增改革的道路上，营改增有利也

　6 有弊。

　三

　营改增背景下中通股 份有限公司的现状分析 1

　营改增对现代物流业的背景分析 由于目前现代物流业在第三产业中起着比较重要的地位，物流行业的发展也越来越迅速，而“营改增”试点实行的目的就是为了促进相关行业的发展，考虑到物流行业所涉及到的税务比较多的问题，而且物流行业是和其他行业息息相关的，联系也比较紧密，从而推行这个政策相对容易，对日后在全国范围内的实行奠定了基础。

　 在营改增之前，现代物流行业所缴纳的税金还是最多的税种之一，缴税的比重大是存在的重要问题，通过数据显示大概能占到整个行业上交税金的60%到70%。因为营业税没有办法抵扣，导致了重复征税的现象比较严重，不像增值税中可以有抵扣的进项税额来达到减少税金的目的。

　从宏观经济的角度上看，这样的改革说明了国家对这个行业的重视，在之前国家对于增值税转型的改革中，充分体现了我国对于工业企业的大力支持，使得工业企业一步步走向了正规化。那么在这次的营改增的改革中，要想使得国家顺利完成经济转型，进一步发展现代服务业和第三产业的话，就要将税制一步一步的进行优化，逐渐消除和减少该行业的重复征税。

　2

　中通股份有限公司的现状

　中通股份有限公司取得合法的经营资格，具有独立法人资格的专业性物流公司，它成立于2002年，它集仓储配送、装卸搬运、交通运输、包装结算为一体的物流服务企业。中通股份有限公司总部拥有200余名优秀的员工，拥有各式平板车、箱式货车和半封闭车等，并加入整合社会车辆共600多辆。企业在全国各地都设有网点，服务范围遍布全国各大城市，形成了以华东、华北为中心，以长三角为重点，遍布全国各个网络布局，在同行业中处于领先的地位。企业是以现代化的网络技术和先进的信息化管理手段为依托，为客户提供站到站、门到门的一站式服务，目前为许多大型的采购商、制造商和零售商提供优质的物流服务。从成立一直到现在，企业在不断的拓展业务，扩大经营规模，发展是不断的壮大，发展也越来越好。营改增的改革，给企业创造了更多的经济价值，成效比较明显。

　7 3

　中通股份有限公司的基本财务状况 中通股份有限公司在 2014 年才开始实施营改增，企业的发展状况一直保持的不错，财务情况也是处于良好阶段，企业的利润还是可观的。下面从表 1-5 介绍了企业 2015-2016年基本财务情况和纳税资料。

　 表 1

　2015-2016 年资产负债表相关数据

　 单位：元 项目 2015 年 2016 年 项目 2015 年 2016 年 流动资产 1235486 1452801 流动负债 2145698 2547951 固定资产 1555770 1581578 非流动负债 1045164 1201456 其他资产 1061023 1654213 所有者权益 661417 939185 资产合计 3852279 4688592 负债和所有者权益合计 3852279 4688592 数据来源：中通股份有限公司 2015-2016 年资产负债表

　表 2

　2015-2016 年固定资产相关数据

　 单位：元 项目 2015 年 2016 年 固定资产原值 1958524 2065564 累计折旧 402754 483986 固定资产 1555770 1581578 数据来源：中通股份有限公司 2015-2016 年资产负债表

　表 3

　2015-2016 年利润表相关数据

　8

　 单位：元 项目 2016 年 2015 年 营业总收入 1272311 1012456 营业总成本 1096756.3 904412 其中：营业成本 945231 853122 营业税金及附加 58530.7 10126 销售费用 35116.2 25678 管理费用 14251 10342 财务费用 10471.5 12111 营业利润 57185.3 49787 营业外收入 45000 0 利润总额 102185.3 49787 所得税费用 25546.3 12446.75 净利润 76639 37340.25 数据来源：中通股份有限公司 2015-2016 年利润表

　表 4

　2016 年营业收入纳税明细

　单位：元 营业收入 营业税政策 营改增政策 收入 成本 装卸搬运业务 3%价内税 6%价外税 201516 合计 945231 仓储业务 5%价内税 6%价外税 704511 交通运输业务 3%价内税 11%价外税 366284 数据来源：中通股份有限公司 2016 年纳税资料

　表 5

　2016 年营业成本纳税明细

　 单位：元 成本项目 数额 进项抵扣情况 购进原材料 102516 17%抵扣 购进燃料 114526 17%抵扣

　9 维修费等 98547 17%抵扣 数据来源：中通股份有限公司2016年纳税资料 四

　“营改增” 对中通股份有限公司的影响分析 本文主要利用 2015 年和 2016 年的财务数据进行对比，也就是营改增前后的财务数据方面进行对比。在企业财务数据和阅读大量文献的基础上，运用对比分析的方法从企业的税负、净利润、现金流和财务比率的角度分析。对税负、净利润和现金流产生的影响是从企业的增值税、附加税和所得税方面的增减变化来确定的。企业财务比率的分析主要是从企业的盈利能力、营运能力和偿债能力三个方面入手，具体从企业的净资产收益率、总资产周转率、流动比率和资产负债率四个指标体现出来。主要分析了企业受到营改增的影响，从中看出在这过程中存在的问题以及解决问题提出的相应的建议。

　1

　对税负的影响分析 “营改增”后，增值税的进项税额主要是由营业成本中的可抵扣进项税额（该公司主要是由原材料、燃料和维修费等）和本期新增加的固定资产可抵扣的进项税额所构成的。

　在营改增之前用于交通运输业购进新的固定资产是不可以抵扣进项税的，但是营改增之后这部分固定资产是允许抵扣了。

　表 6

　“营改增”前后税负比较

　单位：元 项目 金额 营业收入 1272311 营业成本 945231 “营改增”前

　营业税 201516×3%+704511×5%+366284×3%=52259.55

　 营业税金及附加 52259.55×（1+7%+3%+2%）=58530.70 “营改增”后

　增值税销项 201516÷（1+6%）×6%+704511÷（1+6%）×6%+366284÷（1+11%）×11%=87582.96

　 增值税进项 49604.69

　10

　 其中：营业成本可抵扣进项 （102516+114526+98547）÷（1+17%）×17%= 45854.81

　 固定资产可抵进项 （1581578-1555770）÷(1+17%)×17%=3749.88

　 应纳增值税 87582.96-45854.81-3749.88=37978.27

　 流转税负减少额 52259.55-37978.27=14281.28

　 城建税、教育费附加、地方教育费附加减少额 14281.28×（7%+3%+2%）=1713.75

　 企业所得税增加额 (3749.88+58530.70-1713.75)×25%=15141.71

　 总税负减少额 14281.28+1713.75-15141.71=853.32 数据来源：通过企业的财务报表计算而得 从上表可以看出，企业缴纳的增值税为 37978.27 元，与之前缴纳的营业税 52259.55元相比减少了，总的税负减少了 853.32 元，营改增改革还是起到了一定的作用，减少了企业的税收负担。但是减少的幅度相对较小，并没有达到预想中的期望值，说明在营改增的过程中还是存在着问题，导致了企业在营改增的过程中效果不明显。

　 2

　对净利润和现金流的影响分析 表7 “营改增”前后净利润的比较

　单位：元 项目 金额 “营改增”前

　营业税 52259.55

　 营业税金及附加 58530.70 “营改增”后

　税前抵扣的营业税金及附加 58530.70 税前抵扣的附加税额 37978.27×（7%+3%+2%）=4557.39 税前利润增加 58530.70-4557.39=53973.31

　11 所得税增加 53973.31×25%=13493.33

　 固定资产减少 （1581578-1555770）÷(1+17%)×17%=3749.88

　 折旧费减少 3749.88÷15=249.99

　营业成本减少 249.99×25%=62.50 税前利润增加 249.99 所得税增加 62.50 税前利润增加 53973.31+249.99=54223.30 所得税增加 13493.33+62.50=13555.83 净利润增加 54223.30-13555.83=40667.47 数据来源：通过企业的财务报表计算而得

　表8

　“营改增”前后现金流的比较

　 单位：元 项目 金额 “营改增”前

　营业税 52259.55

　 营业税金及附加 58530.70 “营改增”后

　应纳增值税 37978.27 流转税减少 52259.55-37978.27=14281.28 净现金流增加 14281.28 附加税减少 14281.28×（7%+3%+2%）=1713.75 净现金流增加 1713.75 税前利润增加 54223.30 所得税增加 13555.83 净现金流出 13555.83 净现金流入 14281.28+1713.75-13555.83=2439.3 数据来源：通过企业的财务报表计算而得 从净现金和现金流在营改增前后的对比表中可以看出，企业的净利润增加了 40667.47元，净现金流入了 2439.3 元，“营改增”给企业增加了多少的净利润和净现金流入就是“营改增”改革后从中获得的税收减负，营改增后企业增加的净利润和净现金流入，为企业存续了一定的资金，减轻了企业的现金流量的压力，促进企业的发展和更好的经营。同时企

　12 业增加的现金流，会使得企业加大力度投资，可能会促使企业进行外部筹资活动，影响筹资活动现金流量。

　3

　对财务比率的影响分析 “营改增”使公司固定资产账面原值减少 3749.88 元，累计折旧减少 249.99 元，因此固定资产账面价值减少 3499.89 元；应交税费减少 14281.28+1713.75-15141.71=853.32元，因此流动负债减少 853.32 元。另外，通过前面的分析计算可知，“营改增”会使全年的利润总额增加 54223.30 元，净利润增加 40667.47 元。“营改增”后公司的流动负债应为 2547951-853.32=2547097.68 元，负债总额为 2547097.68+1201456=3748553.68 元，固定资产 1581578-3499.89=1578078.11 元，资产总额为 4688592-3749.88=4684842.12 元，利润总额为 102185.3+53973.31=156158.61 元，净利润为 76639+40667.47=117306.47 元。

　表 9

　“营改增”前后财务比率指标的变化 类别 指标 “营改增”前 “营改增”后 盈 利能力 净资产收益率(税后利润÷净资产) 76639÷939185=8.16% 117306.47÷939185=12.49% 营 运能力 总资产周转率(营业总收入÷总资产）

　1272311÷4688592=27.14% 1272311÷4684842.12=27.16% 偿 债能力 流动比率（流动资产÷流动负债）

　1452801÷2547951=57.02% 1452801÷2547097.68=57.04% 资产负债率（资产总额÷负债总额 4688592÷3749407=1.25 4684842.12÷3748553.68=1.25

　 数据来源：通过企业的财务报表计算而得 从上表可以看出，净资产收益率是体现盈利能力的一个最重要指标，“营改增”后企业的盈利能力相比之前来说好了很多，财务指标得到改善，企业创造了利润。“营改增”后企业的营运能力指标稍好于先前，但不是很明显。盈利能力和营运能力的增加，这将会有利于企业获得更多的资金去扩大企业的规模，促进企业的发展。偿债能力在改革前后变化不是很大，说明企业的财务状况还是比较良好的。从长期的角度来看，要想企业的财务指标和财务绩效越来越好，财务状况越来越健康的话，国家还得进一步的完善改革制度，企业需要更加透彻的了解营改增的税收体系，做到真正促进企业的全面发展。

　13 五

　中通股份有限公司在营改增中存在的问题 1

　抵扣成本较少 从表 4-5 可以看出，企业的营业成本是 945231 元，但实际只有 315589 元可以抵扣，营改增后企业可以抵扣的只是部分的营业成本和固定资产，有大部分的成本是没有办法抵扣的，比如保险费、人工费和过路费等成本费用部分不可以进行抵扣，数据中看是给企业的税收减轻了，但是减税的效果不是那么的明显。对于一般纳税人的物流企业来说，企业的税负不仅与销售额有关，也与经营成本中可以抵扣的成本有着密切的联系。成本费用不能得到抵扣，抵扣的范围较少，说明在营改增的改革中税收政策方面还并不是那么完善，给企业还是带来了些许的税收负担。

　2

　可抵扣的增值 税发票无法取得 由于营改增只是在部分地区实行，并没有大面积的实施，之前企业缴纳的是营业税，从而对这些购货产生的费用并没有严格的把关，因而可以抵扣的燃料费、修理费并不一定都能取得增值税专用发票。再加上物流企业是全国各地的跑，在行驶路途中车辆出现问题，不能保证修理的地方具有一般纳税人的资格。有的修理厂具有一般纳税人的资格，但是为了自身利益着想，这些企业不一定会开具增值税发票，企业的驾驶员也为了避免麻烦，也不会向对方去征要发票，长此以来就养成了这种模式，因而在营改增后企业相应的成本得不到抵扣，进项税额得不到抵扣就增加了企业的税负。

　3

　缺少人员培训 由于内部各个工作人员并不了解这次改革带来的变化，企业也没有对此进行过培训，所以人员在操作的过程中会存在着些问题。对于财务部门的人员来说，没有更加透彻的去分析企业在结算以及不同税率等方面的区分。对于管理人员来说，没有清楚的了解企业在营改增后采用的全新模式。对于整个企业的业务人员来说，没有站在企业的角度上考虑事情，一直按照过去的模式在运作。为了更好的减轻企业的税负，针对企业在营改增中存在的问题提出了几点的建议。

　14 六

　针对营改增改革提出的建议 1

　完善现代物流行业的税收 体系 在缴纳营业税时，对于现代物流行业来说，维修费用、材料和燃油费是企业中成本占有量较大的，不能够抵扣是对企业最大的税收负担。营改增后这部分费用可以抵扣了，充分减少了企业的税负。但是还是存在问题，只有不断的去完善这个行业的税收体系，可以单独设立有关物流业的税目，确定物流业的经营范围，同时可以和其他行业相结合，比如说交通运输行业，统一税收制度和确定适用的税率，为了企业和征管部门提供便利。

　2 规范增值税发票的使用机制 在营改增之后，企业可以抵扣进项税额，为了减少企业的税负压力，就有必要选择是否能为企业开具增值税发票的企业。企业可以选择具有一般纳税人资格的企业进行采购，以便费用可以进行抵扣，对于其他在抵扣范围内产生的费用都需要用专用发票来进行报销，这将会在很大力度上减少企业的压力，节约企业的成本。对于车辆的修理选择大型修理厂，并能够保持长期合作关系。对于可以开具增值税发票却不给开的企业，国家应该规范增值税发票的使用，出台相应的规章制度来阻止这种现象，并应该对这些企业进行处罚，对于多次出现这种现象不改的企业应该通过法律的途径去解决。

　3 加强相关人员的培训 营改增不仅涉及到财务方面，也涉及到企业的其他各个部门，要想企业全方面的进行改革，需要成立项目小组，全面的应对营改增的工作。对企业的财务人员、管理人员和业务人员，进行系统的培训，应对新的政策建立新的财务制度、管理制度和专用发票报销制度。财务人员要对企业的结算方式、区分是否含税和不含税、是否享有优惠政策和适用不同税率等方面要充分的了解与核算。管理人员要加强内部管理，对各种费用进行严格把关，对企业的全新运营模式要传达到每一位工作人员。业务人员应该对以往有的业务进行重新的梳理和规划，只要对企业的税负产生影响的。这样做的目的是使得企业的员工全面了解营改增对企业的影响，从而降低企业的纳税风险。

　15

　 结 论

　 总而言之，现代物流企业是第三产业中最重要的一块，也是现阶段国家所发展的一个大方向。物流企业应该正确理性的对待营改增的这次改革，不仅要认识到它给企业带来的有利影响和不利的影响，对于好的方面，应该正确的去利用，促进企业的全面发展；对于不好的地方，要采取积极的措施来避免不利的事情发生。本文主要分析了物流企业在营改增前后发生的变化，主要分析了中通物流公司在营改增前后的税负等方面的差异，由于物流企业现在面临的趋势和竞争环境也比较严峻，因而针对企业在营改增中存在的问题提出了一些相应的建议。

　本论文在很多方面提出的观点并不全面，理论水平有待提高，希望各位老师给予批评

　16 改正。

　参 考 文 献

　 [1]夏杰长,管永昊.“营改增”之际的困境摆脱及其下一步[J].改革,2013,(6):65-72. [2]权威.浅谈物流企业营改增前后的变化及影响[J].现代经济信息,2013,(11):183-184. [3]潘文轩.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].商业研究,2013,(1):145-150. [4]孙钢．增值税“扩围”的方式选择—基于对行业和体制调整的影响性分析[J].地方财政

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