商业银行会计风险防范措施分析

　第 1 页 共 13 页 商业银行会计风险防范措施分析

　 目录

　目录 ................................................................................................................................................. 1 摘要 ................................................................................................................................................. 3 前言 ................................................................................................................................................. 3 1. 商业银行会计风险的现状 ........................................................................................................ 4 2. 目前我国商业银行会计管理存在的问题 ................................................................................ 4 2.1. 银行会计信息失真现象严重 ............................................................................................................... 4 2.2. 银行会计核算存在违规操作 ............................................................................................................... 5 2.3. 银行内控管理制度建设相对滞后 ..................................................................................................... 5 2.4. 银行会计人员素质亟待提高 ............................................................................................................... 6 3. 加强商业银行会计风险防范的意义 ........................................................................................ 6 3.1. 有利于提高银行会计信息质量 .......................................................................................................... 6 3.2. 有利于规范银行会计工作 .................................................................................................................... 6 3.3. 有利于提高银行会计人员的素质 ..................................................................................................... 6 4. 商业银行会计的概述 ................................................................................................................ 6 4.1. 商业银行会计的职责要求 .................................................................................................................... 7 4.2. 商业银行会计的风险概述 .................................................................................................................... 7 5. 商业银行会计风险产生的原因 ................................................................................................ 7 6. 建议及对策 ................................................................................................................................ 8 6.1. 树立正确的风险控制观念 .................................................................................................................... 8 6.2. 建立商业银行会计风险预警体系 ..................................................................................................... 8 6.3. 完善商业银行会计报表体系 ............................................................................................................... 8 6.4. 防止银行会计信息失真 ......................................................................................................................... 9 6.5. 完善会计核算管理机制 ......................................................................................................................... 9 6.6. 加强内控管理制度建设 ......................................................................................................................... 9 6.7. 提高银行会计从业人员素质 ............................................................................................................. 10 6.8. 引进全面的风险管理模式 .................................................................................................................. 10 6.9. 建立健全会计管理体制 ....................................................................................................................... 10

　第 2 页 共 13 页 6.10. 会计人员的素质教育 ......................................................................................................................... 11 6.11. 小结 ........................................................................................................................................................... 12 7. 结语.......................................................................................................................................... 12 参考文献........................................................................................................................................ 12

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　摘要 近年来，随着改革开放的发展，我国的市场经济呈现出了一幅欣欣向荣的景象。在市场经济中，金融市场是整个市场经济体系的大动脉，而金融市场的发展很大一部分来源于商业银行，但是商业银行存在着很多风险，其中最重要的是会计风险。银行的会计制度是规范银行会计行为的准则，因此，对于商业银行会计的风险与防范已经刻不容缓。

　通过加强银行会计风险防范，可以提高银行会计信息质量、规范银行会计工作，增强银行会计人员的责任感，从而将风险发生的可能性和风险发生带来的损失降到最低。因此，加强银行会计风险的防范已成为当前我国商业银行工作的重点。

　本文针对当前我国商业银行会计管理存在的问题，从防止银行会计信息失真、完善会计核算管理机制、加强内控管理制度、建设提高银行会计从业人员素质等方面提出了风险防范的建议及措施。

　关键词：商业银行；会计风险；防范措施；银行会计 前言 在整个市场经济活动中，商业银行充当着一个中介的作用，是货币借贷双方的“中介人”，因此，商业银行的科学发展是很有必要的。但是，随着经济的发展，商业银行的风险也逐渐暴露出来，其中最严重的当属会计风险，近期的好几次金融案件都跟银行会计制度有着莫大的关系。在这种情况下，当务之急探讨商业银行的会计风险问题，并根据已经存在的问题找到相应的防范措施，进一步加强商业银行的会计制度。

　会计风险是当前银行应当重点控制且防范的项目之一。随着我国市场经济的不断向前发展，再加上金融体制的不断改革，在商业银行的运作过程中风险将呈现出多元化的情况，故应当从深层次上分析商业银行会计风险形成的主要原因，分析当前工作当中存在的主要问题，制定出详细的、系统化的体系，以

　第 4 页 共 13 页 实现工作的完善。总的来讲，在商业银行会计风险控制过程之中应当充分的认识到风险防范的重要性和必要性，且明确风险控制过程中存在的问题，加强理论和实践的指导，加强控制措施的完善，且真正意义上落实规章制度，以实现银行建设的新高度。

　1. 商业银行会计风险的现状 随着中国金融体制市场化改革的不断深入和金融领域对外开放度的不断提高，中国银行业面临的会计风险问题越来越突出。银行业是高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。

　[1]

　银行会计是实现银行业务的基础环节，相对于银行风险控制的整体而言，会计风险控制的重要性不言而喻。会计风险的控制是内部控制的一个重要方面，随着现代管理手段的不断发展，会计控制方法也逐步增多，如何结合银行业务特点和经营实际，选择适当的控制方法，达到既定的管理目标，已成为各家银行风险管理工作的重点之一。

　商业银行会计风险成因明确商业银行会计风险的成因对于政策和措施的制定有着重大的意义。央行是我国城市性商业银行等金融机构的上级单位，主要负责对金融机构进行金融监管。随着市场经济的发展，金融创新不断涌现，这不仅使央行的监管面临一些新问题和新情况，央行的监管也显得相对滞后和乏力。由于各项法规机制的欠缺，比如凭证、账务处理等，央行对会计制度的执行、人员岗位牵制等与会计风险相关的监管较为薄弱。

　就内部原因而言，首当其冲的是部分城市商业银行的会计人员风险防范意识不强，不熟悉甚至不了解会计结算操作程序和内控机制，摸不清会计风险的防范重点和目标。很多商业银行的主管会计人员都更侧重于银行业务扩展，而对内控建设和风险防范较为忽视。当前，无论何种性质的单位，在会计工作方面都普遍采取电算化。但是，目前我国城市性商业银行却在电算化会计方面明显缺乏风险防范意识，贯彻相关机制和制度时缺乏严肃性和自觉性。

　2. 目前我国商业银行会计管理存在的问题 2.1. 银行会计信息失真现象严重

　第 5 页 共 13 页 在信贷资产质量方面，有些银行为了降低不良资产率，盲目发放贷款、签发票据以增大贷款基数，不按人民银行和信贷管理制度有关贷款标准的规定来准确划分信贷资产，不能真实反映贷款的占用形态和风险状况。对一切不利于自己的新政策、新规定、新方法都进行消极抵抗，利用当前分类方法过程复杂、主观随意性大、可操作性差的缺点来达到掩盖自身信贷资产质量低、风险大的目的。

　[2]

　在财务成果方面。有的银行为了完成上级银行下达的利润指标，不认真执行权责管理机制和账务办理原则，利用应收付利息、其他应收付账款、内部往来科目等隐藏成本或收入，以达到偷税逃税和满足个人利益的目的。

　在业务统计方面。有些银行夸大营业规模，私款公存，公款私存，特别是年末随意调整存款科目，造成存款数据、存款报表的混乱，将高息揽人的储蓄存款通过“发行债券”科目核算，以逃避利率检查，逃避存款准备金制度的管理。

　2.2. 银行会计核算存在违规操作 商业银行会计操作实务中存在的违规现象主要有：违反规定开设银行账户，乱用会计科目；印鉴不符，未认真核对，不按规定进行银企对账；签发空头银行支票，办理空头汇款，违规开具资信证明等；漏记、错记利息，造成账务混乱；受理账号户名不符，违规退票、压票等；会计人员随意调整会计科目余额，更改会计报表。此外在计划财务、资金营运等过程中，存在着用假发票报账，虚列成本，做假账来私设小金库，挥霍国家资财，不履行规定手续增加无形资产或其他资产等违规现象 [3] 。

　2.3. 银行内控管理制度建设相对滞后 随着银行业务的不断扩大，由于我国商业银行业内部控制制度的不完善，基层分行的会计内控管理基础现状很不容乐观，往往以存款指标的考核代替管理，导致基层银行建设严重落后于银行经营管理的客观要求。加上缺乏必要的监督机制，基层银行风险防范意识差，违章操作问题相当突出，直接导致了风险的发生，同时，会计部门缺乏既懂业务又精通电算化的复合型管理人才，对电子数据处理系统管理不力，对银行资金的正常流通构成严重威胁 [4] 。

　第 6 页 共 13 页 2.4. 银行会计人员素质亟待提高 近几年来，银行业务的快速发展使得银行会计从业人员大量增加，但整体业务素质参差不齐。由于受传统会计业务操作的影响，部分银行财会人员只擅长记账算账、纸质会计单据操作，而欠缺分析预测、控制管理能力。缺乏对国内外经济金融发展状况的掌握，很难对财务收支和经营管理目标进行正确的预测、分析和控制。有的会计人员甚至缺乏基本的业务知识、电算化知识和操作能力，对内部控制的重要性认识不足，工作责任心不强，法制观念、会计风险意识淡薄。

　3. 加强商业银行会计风险防范的意义 3.1. 有利于提高银行会计信息质量 会计信息的价值在于帮助企业或其他方面做出经营决策，加强会计风险防范可以促使银行各部门及时收集、处理、传递会计信息，促成高质量的会计信息的形成，能提高经营决策的正确性，获得所期望的经营成果，银行业务也能实现良性循环，进而促进社会经济的正常运行和健康发展 [5] 。

　3.2. 有利于规范银行会计工作 实现会计工作的规范化，是防范会计风险的基础。加强银行会计风险防范，可以促使银行内部建立健全各项内控制度，建立行之有效的自我约束机制，加强自我约束和内部监督审计，形成统一、正确的行业经营标准，促使会计工作逐步规范化、制度化，克服会计工作中的随意性。

　3.3. 有利于提高银行会计人员的素质 提高银行会计人员素质是当前金融改革发展的迫切需要。加强银行会计风险防范，可以促使银行会计管理人员依法做好会计业务的受理、确认、记账、分析等工作，进而全面提高会计队伍的思想素质和业务素质，增强会计人员的自我保护意识和风险防范能力，以确保银行会计人员思想过得硬、业务能力强，消除各种风险隐患，避免银行会计风险，减少资金流失。

　4. 商业银行会计的概述

　第 7 页 共 13 页 4.1. 商业银行会计的职责要求 商业银行会计的主要任务是核算，对于核算的内容，不仅包括商业银行的内部业务，也包括商业银行的对外业务，其中以对外业务的核算为主体。对于核算的范围，商业银行会计的核算对象不仅有商业银行本身，还有各个部门的经济活动情况，其中以宏观经济活动为商业银行会计核算的主体。正是因为商业银行会计核算的主体是对外业务的宏观经济活动，才使其具有了社会性、综合性、客观性的特征。

　[6]

　4.2. 商业银行会计的风险概述 所谓商业银行会计风险，就是指在现有的商业银行会计制度下，由于多方面因素的影响，导致银行的实际收益与会计业务预算下的收益相差过大，从而使银行承受了损失。根据表现形式的不同，商业银行的会计风险主要分为以下几种类型：会计核算风险、数据系统风险、联行业务风险、票据结算风险以及会计人员的道德风险等。

　[7]

　5. 商业银行会计风险产生的原因 要想对会计风险做出防范，首先需要了解会计风险的成因。商业银行会计风险产生的因素主要有以下几个方面 [8] ：

　1)内部控制制度更新不及时。当前，随着我国经济的高速发展，会计核算也越来越复杂，会计内部控制制度建设存在操作性不强和滞后性的弱点。特别是 2006 年新的会计准则实施后，许多业务的规定发生了较大的变化，但我国商业银行相关的规章制度没有及时修订，制度的建设跟不上业务发展的需要，导致有些业务实际操作中带有盲目性、操作性不强等现象。而对业务起到监督控制的会计内部控制制度建设更是存在缺乏系统性、有效性的问题。

　2)商业银行内部的监督力度不够。随着市场经济的竞争逐渐加大，各类市场经济发展的不足也在一点一点浮现出来。因此，对于依然出现的风险问题，商业银行需要建立一套完善的监督制度来掌控出现的会计风险。然而，就目前而言，我国的监督力度仍然不够，监督制度也不够完善，监管部门缺乏相应的经验，对于出现的风险不能提前预知并作出相应的对策。

　3)商业银行会计人员的素质参差不齐。商业银行的快速发展使得会计队伍

　第 8 页 共 13 页 在不断扩大，然而，队伍的急速膨胀使得会计从业人员专业水平参差不齐，队伍的年轻化也让会计人员缺乏实战经验，同时职业道德水平也高低不一。在这种情况下，很容易出现银行会计人员的犯罪现象。

　6. 建议及对策 6.1. 树立正确的风险控制观念 银行内部的工作人员应当建立全面的、正确的风险防范意识和思想观念。从企业的高层着手，树立起健全的风险控制意识，全面的提升会计风险的防范水准。此外，还应当从银行自身的角度着手，开展定期的培训讲座，通过各种类型知识的讲授以及各种类型案件的分析，以帮助内部的工作人员树立起正确的思想观念，树立起健全的风险控制思想意识，加强对各个环节的掌控，以更加高效的风险处理思想态度，加强系统化的建设。最后，则应当保证内部的工作人员全面的遵守各项规定，所有的项目都应当严格按照既定的程序开展，使得风险得到根本性的控制。

　[9]

　6.2. 建立商业银行会计风险预警体系 建立起以商业银行为基准的风险预警体系。在最近的几年之中电子化以及网络化已经逐步成为商业银行发展的全新方向。电子化的应用，为我国商业银行的现代化发展提供了重要保障，是银行建设的关键物质基础。但是在会计风险的预警分析这一层面之中，缺陷相当明显，故在今后的工作当中还应当全面的遵循商业银行不断发展的趋势，加强产品和服务的创新，以控制会计风险。我国城市性的商业银行应当在现代化信息处理基础之上，加快风险预警体系的建设，健全传统的工作机制，将会计核算和风险预警等工作紧密的结合起来，加强对录入数据信息的分析，且加强对整个运作流程的跟踪研究。

　6.3. 完善商业银行会计报表体系 进一步的完善商业银行的会计报表体系，加强信息的准确性和信息的真实性。一般情况之下相关报表应当可以全面的体现出商业银行在运作过程中存在的风险状况，在比率方面之中，则可以集中性的体现出商业银行的资本风险比率、资本风险比率以及资本充足率等等。最后，在贷款等项目之中，则可以体

　第 9 页 共 13 页 现出贷款方式的长期、中期和短期等，真正意义上实现对风险信息的分析和处理，以增强商業银行会计信息的准确性、真实性，以正确的态度和思想观念对银行经营的成果进行评价，实现对风险的防范。

　在会计风险的压力下，如何做出相应的防范措施是目前商业银行的主要目标之一，针对会计风险产生的因素，应该做出以下几个方面的防范措施 [10] ：

　6.4. 防止银行会计信息失真 首先要增强银行会计人员的诚信意识，进一步加强法制宣传，使其学法、知法、懂法，增强遵纪守法的自觉性，同时提高会计人员的业务技能，以增强工作的科学性，避免随意性和盲目性。其次，完善银行财务报表体系。科学确定汇总会计报表种类，合理设置汇总会计报表指标体系，规范会计报表格式。在现有会计报表的基础上，单独编制一张补充报表，将风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率等基层银行存在的风险信息补充进去，以正确评价银行经营成果，防范会计风险。另外，完善各项相关法律、管理制度。明确经营者的会计责任，把会计信息的真实与否，是否有违法违纪行为作为考核商业银行分支机构负责人的重要内容，使之真正负起资产营运状况及结果的责任。在会计网络化的基础上开发预警系统软件，构建商业银行会计信息预警系统，将风险预警与防范建立在一个平台上。

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　6.5. 完善会计核算管理机制 根据银行业务范围和处理的特点。将会计业务分为核算和联行两大块，设置记账、复核、评价、事后监督等岗位，在岗位职责的设计上体现“责权结合”的原则。从防范风险角度出发设计岗位责任制，实行职责分离，严格授权审批制度。同时建立严格的授权审批制度，将所有会计业务操作都纳入授权审批的范围。加快会计电算化的推广和应用，加强电子化建设和安全管理，提高会计业务核算的自动化程度，规避人为操作风险，提高会计核算水平、加速资金周转。

　6.6. 加强内控管理制度建设 商业银行应注重宏观金融背景之下，如何提升自身的风险管理能力的问题，创造良好的内控环境。改革商业银行现行的内部稽核体制，重新梳理各类业务

　第 10 页 共 13 页 管理委员会的相关职能，督促其开展活动，发挥应有的组织保障作用。建立检查排查责任制和引咎辞职责任追究制，加强岗位内部控制机制建设，实现岗位间的监督制约。按照责任分离、相互制约的原则建立会计岗位责任制，坚持现金、单据保管与账务记录相分离，保证资产运用的安全性和盈利性，下级行对上级行负责，并接受总机构的监督和指导。要正确应用交叉检查原则，实行行内岗位轮换制和员工年假制等，使银行每个人、每项业务都处于被监督、被检查范围之内。

　6.7. 提高银行会计从业人员素质 改革银行用人制度，引入竞争机制，实行公平、公开的竟聘上岗制度，注意发现和聘用那些具有竞争意识、信息意识、风险意识、管理能力和创新能力的人才。加大人才投资力度，采取送出去和请进来的办法，加强员工职业教育培训和岗位培训，促进员工知识更新，使其逐步成为风险管理型和创新型人才。引导整个会计队伍成为学习型组织，鼓励员工不断学习，更业务知识，更新会计风险管理知识，培养一支具备良好的政治素质、过硬的业务技能及较高的管理水平的会计队伍，以提高防范在新形势下会计操作风险的效率，为全面搞好金融服务、促进银行业务发展奠定基础。

　6.8. 引进全面的风险管理模式 吸收外围银行先进的管理经验，建立长效风险管理体系。形成以全面的管理范围，全程的管理过程，全新的管理方法，全员的管理文化为核心的新型管理模式。在管理过程中通过建立全面的风险管理模式，对业务发展的每一个过程进行全方位的管理，能使资产业务、负债业务、银行间业务得到全面化、系统化的管理。这样不仅可以在一定程度上防范会计风险的发生，还有助于建立良好的行业文化，提高会计人员风险管理的意识和自觉性 [12] 。

　6.9. 建立健全会计管理体制 1)首先，制度是根本。只有完善会计的管理制度，才能让商业银行的会计发挥出应有的作用。其次，一个健全的管理体制，不仅有利于管理者更好地去经营，还可以有效减少因制度方面出现的漏洞。

　2)加强商业银行会计的管理力度。会计的一大职能就是监督，只有加强会

　第 11 页 共 13 页 计的监督力度，才能对会计事务进行严格的监控。同时，严格有效的监督还可以力求将会计风险消除在日常的工作中，这样可以减少银行的损失，为银行求得更大的利益。加强银行的监督力度，不仅要完善会计的监督体系，还需要对监管部门和监管人员进行相应的培训，使得监管部门可以合理分工，提高监管的效率。

　3)应用数字化手段，加强银行的信息作用。时代在进步，技术在发展，企业的运作也应该应用先进技术来使企业得到更好地发展。对于商业银行的会计信息，可以应用数字化手段，使信息更加的及时、可靠、完整，然后充分利用这些会计信息，根据信息所反映的潜在风险做出相应的对策。

　4)加强银行会计队伍的建设，提高会计人员的素质。对于银行的会计队伍，首先要设置选拔的要求，尽量配置高才干的人员； 6.10. 会计人员的素质教育 1)会计人员素质是指会计人员从事本职工作应具备的品质和能力，是完成会计工作任务的基本条件。它包括思想道德、专业知识、工作技能和改革创新四个方面。

　2)对于会计人员的思想道德素质，也需要进行思想教育，增强他们的自我约束能力，提高思想道德素质。此外，还需要对这些人员进行培训，提高他们的专业知识，增加经验；还可以设立相应的奖惩制度，提高他们的积极性。

　3)会计人员必须具有过硬的专业知识和理论知识。会计人员要认真学习理论和专业知识，紧跟时代前进的步伐，及时更新知识。同时，要将学习与实际工作相结合，不断提高职业判断能力和解决实际问题的能力。

　4)要加大高层次会计人员的培养教育。我国各级各类教育机构要结合经济发展要求，及时调整办学思路，设置科学合理的课程，加大高层次会计人员的培养数量，从数量结构和知识层次方面提高我国会计人员的整体知识素质。

　5)会计人员必须要有熟练操作计算机的技能。现代社会已步入了信息时代，电算化已成为企业财务信息系统运作最基本的形式。大量的跨国公司的出现、更新的金融衍生工具的产生，使从未有过的经济业务剧增，信息的处理程序和计算量庞杂，如果不借助计算机，势必影响信息传播的及时性。会计人员只有将计算机网络知识与会计知识相结合，才能满足高质量的会计信息的要求。

　第 12 页 共 13 页 6)尽可能掌握一门外语。随着我国改革开放的逐步深入，世界经济一体化进程的加快，会计人员同国外同行打交道的机会也越来越多，客观上要求他们能熟练地掌握和运用一门外语。另外，在数字化信息时代里，要了解掌握国外会计领域的新知识、新趋势，更好地同国际接轨，不懂外语，显然是行不通的。

　6.11. 小结 总的来讲，商业银行会计风险的控制和防范应当从不同的层面和不同的角度着手，重点的对工作现状和工作的疑难点进行整改，重点对存在的问题加以分析。正如上文所分析到的，在商业银行会计风险控制过程之中应当充分的认识到风险防范的重要性和必要性，且明确风险控制过程中存在的问题，加强理论和实践的指导，以实现工作的改进和创新。综上所述，根据对当前商业银行运作过程之中存在的相关风险因素等进行细致的研究，从实际的角度出发深入的探讨了风险的类型、形成的原因以及控制的必要性。以此为基础，对今后改进的措施和政策的制定进行了系统性的研究，力求更好的促进商业银行的发展，有效的规避运营过程当中存在的风险因素，真正意义上建立起系统化的工作体系，以实现商业银行工作的新局面。从本质上加以分析，对商业银行会计风险进行控制，不仅是当前银行发展的迫切需求，同时也是经济社会建设的关键点。

　7. 结语 商业银行的会计业务贯穿于银行的各个业务中，对于银行的发展有着不可代替的作用。因此，防范商业银行的会计风险，迫在眉睫。只有深入研究商业银行的会计风险，了解风险产生的因素所在，然后做出相应的防范措施。从管理体系、监督力度到会计技术和会计人员，只有不断完善商业银行会计风险的防范工作，才能减少风险的出现，从而保证商业银行的发展。

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