企业审计策略书

　时间

　宣布时间

　执行时间

　备注

　制定 1998-10 1999-1-1 事务所脱钩改制 第一次修订 2006-12 2007-1-1 新审计准则实施 第二次修订 2007-12 2008-1-1 新稿本指南宣布 第三次修订

　第四次修订

　第五次修订

　审计战略书

　（天职国际业规 301 号）

　1．制订依据。体例审计战略书是本所审计业务流程中的一个要害控制点，也是《中国注册管帐师审计准则第 1201 号——筹划审计事情》的要求。

　2．范例东西。筹划审计事情包罗针对审计业务制定总体审计战略和具体审计筹划。本规程是范例总体审计战略的编写，具体审计筹划凭据标准审计步伐表进行裁剪。

　3．适用范畴。适用于财务报表审计业务，A、B 类项目按标准执行，C 类项目经项目卖力合资人批准可以简化执行，D 类项目按业规 208 号《小范围企业审计事情稿本模板》执行；如属于大型企业团体审计项目，应在团体层面凭据业规 304 号《审计事情要求书》体例审计事情要求书，公司和子公司再体例审计战略书；其他业务参照执行，但如下内容不能遗漏：四级人员摆设、复核范畴表、事情稿本模板（业务规程未提供的应进行设计）、业务陈诉模板（业务规程未提供的应进行设计）。

　4．本战略书包罗了一部分风险评估的内容，其可从风险评估相关事情稿本中摘录过来。

　审计战略书

　 被审计单位 名称：

　期间及截止期: :

　 一、 企业根本情况

　（注：

　根本情况的部分 内容 可引自了解被审计单位及其情况稿本， 但 仅简单概述即可 ，要害让复核者对被审计单位有个开端认识， 了解 与重大错报相关的 主要情况 。

　）

　1．企业设立、生长表面 指引：本节主要应包罗客户的历史沿革（含以历史重大改制、重大资产置换等）、注册时间、注册资本、母公司、最终实质控制人；所有制形式等。

　2．企业主要经营业务、主要产物、企业经营中主要优势、潜力及不敷 指引：本节主要描述客户的主要经营业务，主要产物类型，产物销售情况，市场漫衍情况（如可能描述市场占有率）。

　如果是归并报表，则应从团体公司的角度，分行业业务单位描述。

　3．企业所在行业及行业状况、企业在行业中位置 指引:本节主要描述客户所在行业的主要特点，包罗宏观情况，政策、规矩情况，行业重要特色特点，市场竞争情况，原料的市场供给情况，以及产物的市场周期； 企业在行业中处于何种位置，起到何种作用； 简单介绍资本市场行业龙头公司的情况，大概企业自行选取的标杆企业情况； 企业与行业龙头公司大概标杆企业以及主要竞争敌手的比力； 如果是归并报表，则应从团体公司的角度描述。

　4、扼要介绍公司的组织架构、分（子）公司及部分设置 指引：本节主要描述公司的组织结构，包罗主要子公司及主要合营、联营公司； 描述公司的治理架构。

　5．主要子（分）公司根本信息 指引：本节分别描述主要子（分）公司包罗设立、经营业务、范围、持股、对归并报表影响、经营状况等情况。

　6．扼要介绍主要管帐核算特点 指引：主要介绍特殊行业的管帐核算及特殊生意业务的管帐核算。

　如果是归并报表，则应从团体公司的角度描述。

　7．本年度产生的重大事项及重大变革 指引：主要描述本年度对报表有重大影响的事项，包罗但不限于：

　本年度重大资产重组、并购、分立、资产置换事项； 签订的将对报表产生重大影响的条约； 涉及重大诉讼，该诉讼金额凌驾报表重要性水平 3 倍； 受到羁系机构（证监会、地方证管局、财务部分、国资委等）的羁系提示、最近受到的羁系部分的处罚等； 调换治理层； 调换大股东； 引进战略投资者； 定向增发事项； 股权鼓励事项； 媒体的负面报道； 二级市场股价异动大概股价与公司代价的严重背离、机构重仓持有股票、机构研究或评论与报表列报信息所产生的重大差别； 不正常的调换管帐师事务所情况，以及业内对其的不佳评价； 了解到的核心治理层的不诚信情况； 如果是归并报表，则应从团体公司的角度描述。

　8．其他重要事项 指引：可能存在的行业风险（如产物代价下跌、产物淘汰、质料本钱上涨、国度宏观调控导致的倒霉影响、优势竞争者的进入等等）；以及其他重要的对了解公司有资助的情况，诸如通过 ISO9001/9002 认证，世界或中国 XXX强，高新技能认证等等。如果是归并报表，则应从团体公司的角度描述。

　二 、 审计事情范畴

　1．办事内容及性质 指引：如年度审计、IPO 申报审计、改制设立公司审计、收购、吞并审计、清产核资及某些隶属性质办事如盈利预测审核，内控评价审核、验资等。

　2．办事范畴及期间 指引：如 2007 年度/三年一期归并报表，母公司报表、归并报表但 XX 子公司需单独出具审计陈诉。应当将所预计到的需出具的业务陈诉及其形式以列表的方法进行详细的描述。

　序号 陈诉名称 陈诉格式（适用准则/老例/案例）

　是否与客户相同 备注

　 3．客户对办事的要求与期望 例如：

　（1）准时提交陈诉 （2）保持连续有效的相同 （3）事先了解我们相关筹划与摆设 （4）对内控赐与充实的存眷，并提交治理发起书 （5）对管帐核算政策、步伐要领予以存眷等 三 、 重要账户余额和主要财务 比率执行 阐发步伐 （此部分可用附件形式）

　指引:凭据重要性原则对重要账户余额和主要财务比率进行阐发，存眷重大或不寻常颠簸。重大或不寻常颠簸是指变动绝对金额大，或绝对金额较大且幅度较大（20%以上），或其性质异常项目，具体要求如下：

　A、B 类公司，一般只需陈诉如下科目的核算内容、变动原因和产生的影响：资产欠债表科目余额占总资产的 5％、损益表科目占利润总额 10%以上所有科目。

　C 类公司，一般需陈诉如下科目的核算内容、变动原因和产生的影响：资产欠债表科目余额占总资产的 10％以上、损益表科目占利润总额 10%以上所有科目。

　A、B 类公司还需对主要财务比率进行阐发，在经项目卖力合资人批准的情况下，C 类企业可以不对主要财务比例进行阐发。

　如果是归并报表，应以归并报表为底子进行重要帐户余额及主要财务比率的阐发。特殊项目或性质异常项目应凭据重要性原则阐发判断列示。

　举例：

　1 1 ． 重要账户余额 变动 阐发 （单位：人民币 万 元）

　损益表（归并 财务报表/ / 母公司 财务报表 ）

　项目

　索引

　2006.1- - 12

　2007.1- - 12

　变动值

　变动比率% %

　主营业务收入

　0

　主营业务本钱

　0

　主营业务毛利

　 0 0

　0 0

　0 0

　毛利率%

　% %

　 „„

　0

　„„

　0

　„„

　0

　„„

　0

　经营利润

　0 0

　0 0

　0 0

　0

　利润总额

　 0 0

　0 0

　0 0

　所得税

　净利润

　 资产欠债表（归并 财务报表/ / 母公司 财务报表 ）

　资产

　索引

　2006 ． 12.31

　2007.12.31 1

　变动值

　变动比率% %

　开端阐发的变动原因

　应收账款

　 0

　其他应收款

　 0

　存货

　 0

　其他流动资产

　 牢固资产原值

　 0

　累计折旧

　 0

　牢固资产减值准备

　 „„

　 0

　„„

　 0

　资产合计

　0 0

　0 0

　0 0

　欠债和所有者权益

　 短期借款

　 0

　应付款项

　 0

　应交税金

　 0

　长期借款

　 0

　„„

　 0

　所有者权益

　 0

　欠债和所有者权益合计

　0 0

　0 0

　0 0

　上表各项目核算内容、变动原因及可能产生影响的注释。（序号与表中索引号相同）

　2 2 ． 主要财务 比率 的比力及相关阐发说明

　指引：比率趋势阐发（列示年初、年末及比拟），对某些重要指标的颠簸应作详细阐发，将重大影响因素及影响步伐量化并判断其公道性，并通过指标

　阐发得出有关企业盈利能力、财务状况等的结论与我们了解到的企业的实际情况是否相符，以确定审计中应重点存眷问题及应对步伐。相关指标的选择及阐发要领应凭据企业具体情况由项目卖力合资人和项目卖力经理确定，勉励获取同行业相关数据进行比力阐发。（注：该项可以列表，但一定要有阐发说明）

　盈利能力指标  毛利率=（销售收入净额-销售本钱）/销售收入净额  净资产收益率=净利润/期末净资产  销售利润率=利润总额/销售收入净额  总资产报酬率=净利润/期末总资产额 财务状况及偿债能力  流动比率=流动资产/流动欠债  速动比率=（流动资产-存货-待摊用度）/流动欠债  资产欠债率=欠债总额/资产总额 经营能力及经营状况：

　 存货周转率=销货本钱/平均存货余额  应收账款周转率=销售收入净额/平均应收账款余额  总资产周转率=销售收入净额/平均总资产余额 四 、 以前年度存在问题

　指引:本节论述以前年度审计存在问题可能对本年度产生的影响以及本年度这些问题是否仍然存在。应在阐发、复核以前年度事情稿本、审计重大事项提要、治理发起书和审计陈诉的底子上汇总得出。

　举例：

　 以下要点从以前年度审计重大事项提要/治理发起书汇总得出  以前年度我们出具了保存意见的审计陈诉  以前年度非保存意见陈诉的说明段的内容如下  以前年度财务报表经 XX 管帐师事务所审计，出具 XX 意见的审计陈诉（可对财务报表附注中的重要内容摘录）

　以前年度存在问题

　对本期的影响及本期是否存在相同情况

　发起采取的对策

　母公司的投资

　母公司投入的呆板、备件和东西未被验证为投入资本 凭据客户最近期提供的财务报表，该公司注册资本较去年有较大增长。

　我们将取得并复核该公司的验资陈诉，以确定经验证的投入资本金额。

　以前年度存在问题

　对本期的影响及本期是否存在相同情况

　发起采取的对策

　一些备件在验资前已经被使用 本钱核算

　该公司在去年未创建本钱核算体系。

　我们了解到该公司本钱核算体系已经创建。

　我们将了解该公司的本钱核算要领，并执行相应的公道性测试。

　内部控制的单薄环节

　我们发明该公司没有内部控制系统。

　我们了解到该公司内部控制系统已经创建。

　我们将了解该公司的内部控制系统并评价其可依赖水平。

　财务陈诉的准备

　该公司缺乏有经验的财务人员准备财务报表及相存眷释，我们去年提供了相应的管帐办事。

　该公司本年度增加了有经验的财务人员，能够自行体例财务报表。

　我们将复核财务报表，查抄是否存在因缺乏经验而存在的错、漏报。

　资产减值准备

　该公司未创建相关资产减值准备 的政策、审定步伐及要领。

　2001 年度高估存货 10,000 万元 本年度未有改造 现场或现场前期应与治理层相关卖力人相同，要求企业对该等资产减值准备的核实做出具体摆设，审计中应予以重点存眷。

　 五 、 审计总体战略

　（一）是否实施预审

　（二）是否更多地执行风险评估步伐

　（三）是否更多地执行控制测试

　（四）是否更多地执行阐发步伐

　（五）重要性水平 指引：

　1．重要性水平的三个条理 重要性水平（PM）――对财务报表整体而言，其金额按如下（2）确定； 可容忍错误（TE）――对账户余额而言，其金额一般为 PM 的 50%、也可以将 PM 扩大 5 至 10 倍，然后凭据符合的比例分至各账户确定。

　名义数额 （SAD）――对每笔生意业务而言，其金额一般为 PM 的 5%。

　2．报表整体层面重要性水平简直定要领 （1）收入法适用于微利企业。

　（2）利润法适用于利润较稳定，回报率较公道的企业。

　（3）资产法适用于金融、保险企业或其他资产大、盈利小的企业。

　（4）净资产法适用于收入、利润均不稳定的企业。

　应从以上要领（1）、（2）、（4）中选用其一作为对净利润影响的重要性水平，选择要领（3）作为资产欠债表重分类重洪流平，不能四者同时使用：未调解差别事项金额总和不得凌驾确定的重要性标准。重要性标准盘算底子以当年未审数为准。

　 依据金额

　比率

　重要性水平

　发起调解水平

　资产欠债表-资产总额

　 资产欠债表-净资产

　 损益表-收入

　 损益表-净利润

　一般情况下，重要性水平可凭据以下比率确定：

　比率 资产欠债表-资产总额 0.5%--1% 资产欠债表-净资产 1%--5% 损益表-收入 0.5%--2% 损益表-净利润 5%--10%

　对重要性水平确定的说明：

　我们选择代表对净利润影响及对资产欠债表重分类两者较低者 XX 万元（取整）作为对净利润影响的重要性水平。

　一般情况下，我们选择 XX 万元（取整）的 5-10 倍作为对资产欠债表重分类的重要性水平。

　如重分类调解较少,我们不再设置对资产欠债表重分类的重要性水平。

　3．以下项目是没有重要性可言的 （1）影响审计陈诉、已审财务报表、附注外观的不对 （2）合营企业付给合营单位的股利 （3）任何与税务有关的预提（税务局眼中的重要性可能与我们不一样，任何“不重要”的低估可能引致严重结果。）

　（4）付给董事及高级治理层的报答（缺少此类项目可能引起一些提问。）

　（5）对职工福利、衡宇补贴及统筹金的预提是另一类敏感范畴。

　（6）股份公司税后利润计提盈余公积金。

　（7）注册资本 4．重要性水平在审计中的运用 （1）在执行细节测试时，当发明的错误（指包罗推断总体的错误）小于ＳＡＤ，可以忽略，不再汇总至审计差别汇总表中；当错误大于ＳＡＤ，原则上可以进行审计调解，如果暂不调解则必须汇总到审计差别汇总表中； （2）汇总某一帐户错报时，当错误大于ＴＥ，则应该进行审计调解，若遇

　客户对峙不肯调解等特殊情况，先汇总至审计差别汇总表中，然后视整体审计情况再作考虑； （3）汇总报表总体错报时，当错误大于ＰＭ，则必须进行审计调解，若不调解则不能出具无保存意见陈诉。

　 5．对子（分）公司及其他特别事项审计战略 指引：应逐一确定对相关重要分（子）公司的审计战略、审计水平、事情方法、时间、卖力人。如分子公司不再制订审计战略，则本战略书中描述的母、子公司所涉及的资产、收入、利润应分别到达归并报表资产、收入、利润的 75%（指抵销后）。

　六 、 重大管帐事项及重要审计区域

　指引：结合前述风险评估及以前年度审计发明的问题、阐发步伐中存眷的重大或异常颠簸以及对内部控制的评估，确定本次审计的重要审计区域，并淘汰相应的审计步伐，同时明确执行相应步伐和控制相关风险的责任人。（裁剪的审计步伐为重要或特殊的步伐，不必将一般审计步伐全部列出）

　1．重大管帐问题

　举例 重大管帐问题

　发起处理惩罚意见

　责任人

　新购并子公司

　归并报表体例

　不良资产减值准备

　研究与开发用度

　 2．主要审计领域 主要审计领域

　主要针对性步伐

　责任人

　存货及本钱结转

　 收入及截止

　 „„

　七 、 组织与治理

　指引：如对团体公司的审计业务进行统一组织治理，并会合收费，在项目执行历程中，已对如时间预算、时间摆设、人员摆设及分工、相同、整天职析、项目总结等内容进行统一的摆设，会合描述，在所做描述能够完整涵盖母

　公司、各子公司的相关内容的情况下，母公司、各子公司不须对上述有关项目组织治理所执行步伐进行单独描述。

　1．审计时间摆设 审计项目要害时点表（包罗与客户相同的时间摆设）

　内容 预计的要害时点

　签订业务约定书时间

　 完成非现场了解被审计单位及其情况事情时间

　 完成现场错报风险评估及了解内部事情时间

　 制作该战略书及淘汰审计步伐

　监盘或抽盘时间

　开始预审事情时间

　完成预审事情时间

　项目组进点聚会会议时间

　下发资料清单及客户填列相关表格模版时间

　要求客户准备完成相关资料及填列完相关表格的时间

　审计组全面进点时间

　完身分子公司现场事情时间

　如：XX 子公司

　开始汇总数据时间

　与治理层相同时间

　确定调解事项时间

　确定报表及陈诉意见时间

　与治理层相同时间

　与证管局或国资委等机构相同时间

　„„

　最终复核时间

　出具陈诉时间

　注：本章节的时间表均可用图表清晰列示，勉励使用 office project 软件制作，并使用该软件对项目帮助治理。大型企业团体的时间摆设应在《审计事情要求书》中明确。

　2．项目小组成员及职责 指引:各级人员的事情摆设应凭据业规 103 号《项目组人员职责分别》规定进行。

　姓名 从事本项目时间 担当本脚色的时间 累计时间

　 姓名 从事本项目时间 担当本脚色的时间 累计时间 项目总卖力合资人（如适用）

　项目卖力合资人

　项目质量控制复核人

　项目卖力经理

　外勤主管

　项目小组其他成员

　 3．复核范畴 指引:复核事情摆设应凭据业规 104 号《事情稿本复核》规定进行。

　举例: 项目

　执行人

　一级复核

　二级复核

　三级复核

　四级复核（若适用）

　审计筹划及约定书

　时间预算

　风险评估及控制情况

　业务流程控制

　现金及银行存款

　应收款，应付款

　其他资产和欠债

　牢固资产、在建工程

　存货

　投资

　 贷款

　 税金

　 所有者权益类

　 销售收入和本钱

　 用度

　 „„

　 关联公司

　 现金流量表

　 审计重大事项提要

　 治理发起书

　 财务报表

　 审计陈诉

　 „„

　4．时间预算与收费 5．与客户相关中介机构、政府主管或羁系部分相同 6．内部相同与协调

　八 、 其他重要事项

　1．利用专家和其他审计师事情 指引：应列明利用其他审计师或专家的名称、专家的事情范畴、对专家事情结果的复核责任人。

　2．利用内审事情 3．其他重大事项

　外勤主管：

　 日期：

　项目卖力经理：

　 日期：

　项目卖力合资人：

　 日期：

　项目质量控制复核人：

　 日期：