基础会计-项目五-任务五-教案

　任务五

　利润形成与分配过程的核算

　一、教学目标：1、了解企业利润形成和分配过程的业务内容。

　2、掌握企业利润形成和分配过程主要经济业务的基本会计分录。

　二、教学重点：利润核算过程中各种经济业务的会计处理。

　 教学难点：利润的归集与结转。

　三、教学方法：讲授法、练习法 四、课时安排：4 学时。

　五、教学内容：

　（一）、利润形成与分配过程的业务内容 1、利润的形成 2、利润的分配 （二）、利润形成与分配过程的账户设置与账务处理 1、利润及利润分配业务的确认 利润是企业在一定期间的经营成果，是衡量企业生产经营管理质量的重要综合指标。工业企业的利润包括营业利润.投资净收益和营业外收支净额。

　营业利润为销售收入减去销售成本、期间费用和各种流转税及附加后的余额。投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的余额。企业应正确确认利润，以便真实反映企业的生产经营状况。

　企业通过自身的生产经营活动获得利润，并应按国家税法规定缴纳所得税，所得税作为企业所得的一种耗费，遵循收入与费用配比原则，应计入当期的损益。因此，企业净利润是指利润总额扣减所得税费用后的数额。

　利润分配顺序。根据公司法的有关规定，企业对实现的净利润分配（或亏损弥补），应按下列顺序进行分配：

　（1）弥补以前年度亏损； （2）提取法定盈余公积金，提取比例为净利润的 10%； （3）向投资者分配利润。

　经过分配仍有余额，属于未分配利润，是企业留存收益的重要内容。

　2、利润形成与分配业务核算的账户设置

　（１）“投资收益”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。贷方登记取得的投资收益或期末投资净损失的转出数；借方登记发生的投资损失和期末投资净收益的转出数；因为当期发生的投资收益或损失，期末全部转入“本年利润”账户，所以该账户期末无余额。该账户应按投资收益的种类设置明细账，进行明细分类核算。

　（２）“营业外收入”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。如出售无形资产净收益、罚款净收入、固定资产盘盈、处置固定资产净收益，以及教育费附加返还款等。贷方登记营业外收入的发生额；借方登记期末转入“本年利润”账户贷方的数额；因为当期发生的营业外收入期末全部结转，所以结转后该账户没有余额。该账户应按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。

　（３）“营业外支出”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。如出售无形资产净损失、罚款支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、捐赠支出、非常损失等。借方登记营业外支出的发生额；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额；因为当期发生的营业外支出期末全部结转，所以期末该账户没有余额。该账户应按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。

　（４）“所得税”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中扣减的所得税费用。借方登记按规定计算本期应负担的所得税费用（有关所得税的计算将在《财务会计》和《税务会计》中讲述）。贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额；因为本期发生的所得税费用期末全部结转，所以该账户期末没有余额。

　（５）“本年利润”账户 该账户是所有者权益类账户，用来核算企业在本年度内实现的净利润或发生的净亏损。贷方登记由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等收入类账户借方转入的余额；借方登记由“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”、“其他业务支出”、“营

　业外支出”、“所得税”等支出类账户贷方转入的余额。年末，企业应将本期收入和支出相抵后加上该账户年初余额结出其累计余额。贷方余额表示年初至本期末止累计实现的利润总额，借方余额表示累积发生的亏损总额。年度终了，根据本年度利润总额计算出所得税费用，从“本年利润”账户中减去。利润总额减去所得税费用后的余额即为当年实现的净利润。年末，将净利润全部转入“利润分配”账户贷方（如为亏损，作相反分录）。年度结转后，“本年利润”账户应无余额。

　（６）“利润分配”账户 该账户是所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。该账户贷方登记年末由“本年利润”账户转来的本年累计实现的净利润数或用盈余公积弥补的亏损数；借方登记提取的盈余公积、应向投资者分配的利润以及由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数。如为贷方余额，表示历年积存的未分配利润数；如为借方余额，表示企业累计未弥补的亏损数。该账户应按分配项目设置明细分类账，如“提取法定盈余公积”、“提取法定公积金”、“提取任意盈余公积”、“应付优先股股利”、“应付普通股股利”、“未分配利润”等，进行明细分类核算。

　（７）“盈余公积”账户 该账户是所有者权益类账户，用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积。贷方登记按规定提取盈余公积；借方登记用盈余公积弥补亏损、转增资本和分配股利；期末余额在贷方，反映企业提取的盈余公积余额。该账户按盈余公积的种类设置明细账，如“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”等，进行明细分类核算。

　（８）“应付股利”账户 该账户是负债类账户，用来核算企业经董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的应付股利或利润。贷方登记根据通过的股利或利润分配方案，应向股东支付的现金股利或利润；借方登记支付现金股利或利润；期末余额在贷方，反映企业尚未支付的现金股利或利润。

　3、利润形成与分配业务核算的账务处理 利润形成与分配业务的基本会计分录为：

　（1）

　利润形成（结转各收支账户）

　借：主营业务收入

　其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 管理费用 财务费用 营业费用 营业外支出

　所得税 （2）利润分配 借：利润分配——提取法定盈余公积金 ——应付普通股股利

　贷：盈余公积——法定盈余公积金 应付股利 ——应付普通股股利

　（3）年终结转已分配利润 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积金 ——应付普通股股利

　六、课堂小结 通过本节的学习要求学生掌握企业利润归集和分配的账务处理，熟悉运用相关账户。

　七、作

　业 1、 公司经研究决定进行利润分配，应付给投资者利润 20 000 元，提取盈余公积金 10 000 元，予以转账。

　2、按税法规定计算出本月应交所得税 35 000 元 3、以银行存款上交所得税 35 000 元 4、上月盘亏并已入账的原材料 200 公斤，现已查明原因（其中 50 公斤为定额内自然损耗，40 公斤为保管人员失职造成的损失，110 公斤为自然灾害造成的非常损失），经批准，按相应规定进行处理。该材料的单价为 8.5 元。

　5、将本年亏损 20 000 元转入利润分配账户 6、全年实现利润总额 124 000 元，按 33％计算应交所得税：按税后利润的 10％提取盈余公积金；向投资人分配利润 25 000 元。

　7、按规定计算出应支付给投资者的利润 60 000 元。

　8、用 2 000 元盈余公积转增企业资本。

　9、月末，结转产品销售收入 377 000 元，营业外收入 10 000 元。

　10、月末，结转产品销售成本 280 000 元，产品销售费用 1 500 元，产品销售税金 6 000 元，管理费用 14 000 元，财务费用 800 元，营业外支出 1 200 元。

　11、结转全年实现的净利润 3070 945 元。

　12、按全年实现净利润 3070 945 元的 20％向投资者分配。

　13、按全年实现净利润 3 070 945 元的 10％提取盈余公积。