汇宠乐玩具公司采购与付款循环审计研究

　 汇宠乐玩具公司采购与

　付款循环审计研究

　 目录 1 引言 ................................................... 1

　1.1 研究目的与意义............................................... 1 1.1.1 研究目的 ............................................... 1 1.1.2 研究意义 ............................................... 1 1.2 国内外相关研究现状文献综述................................... 1 1.2.1 国外相关研究现状文献综述 ............................... 1 1.2.2 国内相关研究现状文献综述 ............................... 1 1.3 研究内容和研究方法........................................... 2

　2 汇宠乐玩具公司采购与付款循环审计的现状与问题 ........... 3 2.1 汇宠乐玩具公司的概况 ........................................ 3 2.2 汇宠乐玩具公司采购与付款循环审计的现状 ...................... 3 2.3 汇宠乐玩具公司采购与付款循环审计存在的问题 .................. 4 2.3.1 采购价格过低 ........................................... 4 2.3.2 应付账款函证范围小 ..................................... 6 2.3.3 物料未实施安全性控制 ................................... 7

　3 汇宠乐玩具公司采购与付款循环审计存在问题的原因分析 ..... 8 3.1 采购过度追求低成本........................................... 8 3.2 低估函证的重要性............................................. 9 3.3 编制仓储审计计划的审查缺失.................................. 10

　4 汇宠乐玩具公司采购与付款循环预控审计的探讨 ............ 11 4.1 企业采购与付款循环预控审计.................................. 11 4.1.1 企业采购与付款循环预控审计的基本思路 .................. 11 4.1.2 企业采购与付款循环预控审计步骤 ........................ 11 4.1.3 企业采购与付款循环预控审计方法 ........................ 11

　4.2 企业采购与付款循环预控审计实例.............................. 12 4.2.1 编制 A 公司采购与付款业务控制的目标 .................... 12 4.2.2

　A 公司采购与付款循环的审计指标 ....................... 12 4.2.3 确定 A 公司采购与付款循环预控审计的判断标准............ 12 4.2.4 A 公司采购与付款循环预控审计 .......................... 13 4.2.5

　A 公司采购与付款循环进行中期监控审计 ................. 13 4.2.6

　A 公司采购与付款循环期末审计考核 ..................... 14

　5 结论 .................................................. 15 参考文献 ................................................ 16 致谢 .................................................... 17

　 汇宠乐玩具公司采购与付款循环审计研究

　 摘要: 本文主要研究汇宠乐玩具公司采购与付款循环内部审计过程中存在的问题。第一部分论述汇宠乐玩具公司采购与付款循环内部审计研究的目的意义，国内外相关研究现状文献综述及研究内容和方法；第二部分叙述汇宠乐玩具公司采购与付款循环内部审计的现状与存在的问题,主要问题是采购价格内部审计采无法达到预期效果，其次是采购与付款环节的内部审计质量较低等；第三部分主要分析该公司采购与付款循环内部审计问题存在的原因，其主要原因有各职能部门之间沟通不足、审计采购价格机制有待健全等；第四部分是针对该循环审计中的存在的问题,将理论运用在汇宠乐玩具公司实际案例中，通过理论结合实际进行分析研究。提出解决问题的对策。第五部分是结论。

　关键词：采购；应付账款；内部控制；内部审计

　Research on Audit of Procurement and Payments Cycle in Huichongle Company By Abstract: this paper mainly studies HuiChongLe toy company procurement and payment cycle internal audit problems existing in the process. The first part discusses the HuiChongLe toy company purchase and payment cycle internal audit research significance, the purpose of the related research status at home and abroad literature review and the research content and methods; In the second part describes HuiChongLe toy company purchase and payment cycle internal audit"s present situation and the existing problems, the main problem is the purchasing price of internal audit can"t achieve the desired effect, followed by the purchasing and payment link internal audit quality low; The third part mainly analyzes the company purchase and payment cycle internal audit: the reason for the existence of the problem, the main reason is lack of communication between the various functional departments, such as audit procurement price mechanism remains to be perfect; The fourth part is

　 to send A toy company purchase and payment cycle precontrol audit, applying theory for HuiChongLe company actual case, through theoretical analysis combined with the actual research prove the feasibility of this control counter audit. The fifth part is conclusion. Key words: procurement; accounts payable; internal control; internal audit

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　1 1 引言

　1 1.1 研究目的与意义

　1 1.1.1 研究目的

　 采购与付款循环是企业经营活动的重要部分。本文研究的目的是，针对汇宠乐玩具公司当前实际执行采购与付款业务内部审计存在的问题，联系实际情况分析产生的问题，提出了相应的解决问题的对策。

　2 1.1.2 研究意义

　本文的通过探讨完善采购与付款循环审计问题的方法，从而解决汇宠乐玩具公司这一环节的问题，并给其他同类企业提供借鉴。

　2 1.2 国内外相关研究现状文献综述

　1 1.2.1 国外相关研究现状文献综述

　国外学者关于组织的内部审计的主要观点综述如下：

　ALVIN A. ARENS , RANDAL J.ELDER , MARK S.BEASLEY（2014）[1] 认为要结合企业的实际情况，去确定以及定位企业内部审计的职位，内部审计的职能更应当注重对企业风险的管理，帮助企业降低风险，增加效益。

　BEDARD, JEAN C. HOITASH 等（ 2016 ）[2] 认为， 采购与付款业务流程主要涉及编制需求计划、采购计划、申购、询价、议价、比价、选择供应商、订立合同、采购进度跟踪、收货、验收入库、退货、月结对账、付款申请与批准和款项支付等环节。

　从国外研究来看，热衷于探讨审计与内控对企业的重要性。而涉及具体环节的操作则比较少，因此本文从内部审计的角度探讨采购与付款环节具体操作。

　2 1.2.2 国内相关研究现状文献综述

　国内学者关于组织的内部审计的主要观点综述如下：

　王漫云（2013）[3] 认为，抓住采购业务流程重要控制点，对重要流程进行梳理检查是内部控制中的主要着重点，通过流程控制的审计，能够促进企业流程完善，促进企业管理水平的提高。

　杨鹏军（2013）[4] 认为，对于采购与付款循环内部控制制度的设计，要求所有参与人员应以关键环节作为出发点，努力减少和避免风险，把潜在的风险变为机遇。

　论文题目：字体：楷体，字号：小一

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　薛茜文,李昆（2013）[5] 认为，有条件的企业应引入审计部门，并充分发挥内审部门的职能。对于相关会计凭证、记录、资料等，有审计人员进行审查。出了后续审计外，内审部门可以进行跟踪审计。

　张月馨（2013）[6] 认为，采购业务是企业物质的关键来源，并且由于特殊的接触面，而受到社会以及企业的发展影响较大，因此单单对采购业务进行控制并不能一劳永逸，这种控制也是需要与时俱进进行合理的调整。

　郭巧玲（2013）[7] 认为风险导向是内部审计立项、计划、实施中，考虑对企业的风险战略和风险管理的测试结果，进行内部审计的范围、性质、程度和时间安排，最终能提高内部审计的效率和效果。

　 贺志东（2014）[8] 认为，物资采购内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动。它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。

　卢亚男（2015）[9] 通过饮料企业的案例认为，风险导向内部审计在采购项目中的具体应用给企业经营带来了实质性效果，在采购项目中及时发现了问题，控制了风险，通过报告管理者总而做出了正确的决策。

　石振河（2016）[10] 认为，采购与付款循环审计是财务报表审计的重要组成部分，加强采购与付款循环内部审计，能够了解被审计单位的采购情况，找出采购内部控制的薄弱环节，并能够确定实质性测试的性质、时间和范围。

　综上所述，针对企业采购与付款业务建立以内部控制为基础，通过设立内部审计部门检查内部控制制度是否完善和执行是必要的。内部审计的缺失将导致企业无法及时发现内控的缺陷，势必影响企业可持续的运营。因此对内部审计本身的研究越发重要。

　3 1.3 研究内容和研究方法

　 本文研究的主要内容是结合汇宠乐玩具公司采购与付款循环内部审计的现状与实际，探讨解决该企业采购与付款审计中存在的问题，并提出对策。

　本文研究的主要方法是根据研究内容，查阅图书馆的电子数据库和相关期刊，及有关著作，搜集相关资料，进行分析、归纳和整理；对汇宠乐玩具公司采购与付款循环审计情况进行的实地调研；针对采购与付款循环审计存在的问题，探讨解决对策。

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　2 汇宠乐玩具公司采购与付款循环审计的现状与问题

　2.1 汇宠乐玩具公司的概况

　 成立于 2013 年的汇宠乐玩具公司位于东莞市横沥镇，是一家以设计、加工玩具和工艺品以及提供咨询的外资企业。注册资本 69 万美元，员工人数接近 110人，拥有 4 层高的楼房，公司规模占地面积 1400 平方米。公司拥有 3 条加工生产线，其中包括空压机、布草车、检针机、充棉机、裁床机和打眼机等给类设备32 台。公司成立以来秉承“给消费者一个健康的玩具”的理念。根据市场不同需求设计人性化的产品，主打产品为毛绒玩具，工艺品和纺织品等生产和加工等。公司可以根据顾客需求弹性地调整加工产品，提供多元化服务。

　2.2 汇宠乐玩具公司采购与付款循环审计的现状

　 采购业务是一个企业物质的重要来源，并且由于特殊的接触面，而受到社会以及企业的发展影响较大，因此单单对采购业务进行控制并不能一劳永逸，这种控制也是需要随着企业的发展以及社会的发展情况进行合理的调整。汇宠乐玩具公司作为加工制造业性质的企业，其采购与付款业务主要交易活动，然而采购与付款业务循环固有风险较高，因此做好对该公司采购与付款循环审计对企业的生存和发展至关重要。

　虽然汇宠乐玩具公司运营已有一段时间，企业的架构已经基本稳定，但企业仍然处于初级发展阶段，因此在采购与付款循环审计有很多细节方面还需要不断完善。作为外资企业，该企业是比较重视内部审计的，公司内审部门初步成立已有 1 年，附属于总经理，一共 3 个人，没有设审计经理。在此期间，审计人员流动较为频繁，正因为如此，加大审计人员全面把握公司整个采购与付款的具体审计运作流程的难度，在进行对该环节审计时遇到不少的难题，公司没有形成合理采购价格管理制度，增加审计工作和难度。

　由于审计部门成立不久，一直没有形成一套符合公司采购与付款循环内部审计的具体流程，审计人员只能是按照以往的惯例进行审计工作，增加了审计的随意性。再加上审计人员入职的时候通常都是紧急入职，缺乏专业化的上岗培训，审计经验不足，常常会导致审计实施审查不到位。上述两点导致审计人员无法发

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　挥其在采购与付款环节的监督与评价作用。即使发现问题也是简单口头提醒和形式化地在审计报告中披露，以及提出改进意见。对审查中出现的问题，往往也没有后续审计的跟踪，无法确认改善情况和建议的执行结果。无形中使公司的利益得不到保障。

　2.3 汇宠 乐玩具公司采购与付款循环审计存在的问题

　1 2.3.1 采购价格过低

　由于汇宠乐玩具公司发展规模比较小，且从事的行业利润空间有限。因此采购环节是节约成本的一个重要节点，无形中就给采购部门的人员带来了压力，导致采购人员过度追求低价从而达到节约采购成本的现象。审查过程发现采购部门分别在 2016 年 6 月和 9 月采购毛绒玩具布的价格异常的低于计划价和市场价，而未提出异议。详见图 2.1：

　 图 2.1 毛绒玩具布价格对比情况

　依据图 2.1，不难发现 2016 年 6-12 月汇宠乐公司采购的毛绒玩具布单价随市场需求产生波动，各月均有差异，但波动的幅度并不大，以 6 月采购单价 17元为基数，6-12 月最大的价格波动为 15.74%，计划采购价趋于市场价。但是可以明显的发现 6 月份和 9 月份的实际采购价分别低于市场价 2 元和 2.6。出现这样的异常必当引起审计人员的注意，而审计人员却只关注采购业务的真实性和完

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　整性实施和采购价格是否过高审查，却忽视了由于价格过低而导致物资质量不达标现象的存在。

　2016 年 6-12 月汇宠乐玩具公司采购的毛绒玩具布的采购情况以及布料等级情况，详见表 2-1 和表 2-2：

　 表 2-1 毛绒玩具布 2015 年 6-12 月采购情况 供应商代码 订单号 日期 原材料名称 单价（元）

　数量(米) 金额（元）

　113529 4000437 2016.6.04 毛绒玩具布 17.1 254 4，343.00 113529 4000747 2016.7.04 毛绒玩具布 17 321 5，457.00 113529 4000832 2016.8.04 毛绒玩具布 14.9 240 3，576.00 113529 4000893 2016.9.04 毛绒玩具布 14.8 283

　4，188.40 113529 4001134 2016.10.04 毛绒玩具布 17.3 334 5，778.20 113529 4001202 2016.11.04 毛绒玩具布 17 261 4，437.00 113529 4001635 2016.12.04 毛绒玩具布 17.4 231 4，019.40

　 表 2-2 毛绒玩具布等级情况

　 单位：元

　优 良 合格 不合格 价格 19.5-17.5 17.5-16.5 16.5-15 15 以下

　由表 2-1 和表 2-2 可见，2016 年 8、9 月份的布料采购价格是远远低于图 2.1的计划采购价的，达不到委托加工商要求的布料，最次也要用合格布料的要求。

　2016 年 6 月和 9 月采购毛绒玩具布市场价采购额与实际采购额的对比，详见图 2.2：

　图 2.2

　8、9 月份采购总额对比情况

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　从图 2.2 中可以直观的知道，6 月份毛绒玩具布的采购节约了 480 元，9 月份节约了 735.8 元。这表面看起来是节约了成本，但是实际上这两批物料质量均为到客户要求的质量标准，因此导致了公司无法如期完成生产目标，也导致产成品因质量问题而无法正常出售，而这样的损失是直接和不可逆的。

　2 2.3.2 应付账款函证范围小

　在审计实施过程中，应付账款审查最有成效的方法是开展函证程序。但实施函证的过程十分繁琐，通过发出询证函、接受回函、验证真实性、分析评价等过程，由此决导致了函证周期长，占用时间多，消耗的人力、财力和物力也相对较高，可能会拖延整个审计计划的开展进程。若采取积极式函证的方式，审计人员在没有收到回函的情况下，还需要进行后续发函，增加审计人员的工作量。

　因此，函证范围的正确选择是极其重要的。但在实际审计工作中，审计人员往往没有办法做到这一点。审计人员往往会有意的缩小应付账款的函证范围，随意的抽取若干个账户进行函证工作，抽取的样本容量过低，容易导致真实性和准确性缺失。以汇宠乐玩具有限公司的应付账款为例，详见表 2-3：

　表 2-3 应付账款明细表 客户名称

　摘要

　账龄

　应付账款余额

　东莞市惠慧纺织有限公司 采购布料 3 周 3 7，680.00 东莞市隆信纺织品有限公司 采购落水毛 2 个月 573.49 东莞市嘉宏有机硅科技有限公司 采购白油 3 周 2 ， 726 .00

　东莞忠远机电科技有限公司 采购马莱宝 1 周 2 ， 264.97 东莞市百越实业有限公司 采购公仔棉 2 个月 9，227.88

　广州市番禺区石壁新杰创工艺品厂 采购软木 3 周 2 ， 267 .00

　东莞市横沥叶兴文具包装材料店 采购吉纸 3 个月 5，100.00 东莞市达俊纺织有限公司 采购毛绒玩具布 1 个月 1 ， 890 .00

　东莞市达俊纺织有限公司 采购毛绒玩具布 4 周

　1 ， 331 .00

　东莞市达俊纺织有限公司 采购毛绒玩具布 3 周 2 ， 324 .00

　东莞市达俊纺织有限公司 采购毛绒玩具布 2 周 3 ， 341 .00

　合计 - - 114,409.46

　由表 2-3 可知，汇宠乐玩具有限公司应付账款的期末余额中挂账单位有 8个客户，审计人员为了节省时间，提高工作进度，采用审计抽样方法选取样本，只选取了金额较大的东莞市惠慧纺织有限公司和账龄较长的东莞市横沥叶兴文具包装材料店进行函证，两家公司应付账款金额是 42780 元占应付账款总金额

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　114409.46 元的 41%，详见图 2.3:

　图 2.3 应付账款占比情况 由表 2-3 和图 2-3 可知，审计人员实施函证的金额占只有 41%，低于一般标准（一般大于或等于 50%），而且没有对业务发生比较频繁但金额较少的东莞市达俊纺织有限公司实施函证，抽样本容量相对较低，函证不具备充分性和代表性。

　3 2.3.3 物料未实施安全性控制

　在实施仓储保管审查中，审计人员只实施了物料存在性的测试。发现由于仓储管理人员的疏忽，造成采购物质领用记录不全，通过现场抽查 8 种生产性物资，占比 29%，其中的 2 种存在实物与台账盘点不符、2 种没有登记供货厂家供货，另外一种存在领取情况，但台账没有记录领用数量和领用的人。具体详见表 2-4如下：

　表 2-4 2016 年生产物资盘查情况 序号

　名称

　台账数量

　实点数量

　存在问题

　存在差异原因

　1 落水毛 53 50 账实不符，少 3 千克 已领用，台账未记录 2 白油 34 32 账实不符，缺少 2 瓶 已领用，台账未记录 3 软木 9 9 该物资领用，但台账未记录 未体现按条领取详目 4 马莱宝 23 23 非原厂家 更换厂家，台账未更改 5 公子棉 75 75 非原厂家 更换厂家，台账未更改

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　在此过程中，审计人员发现是由于仓储缺乏合理的管理制度，领用，记录，盘点不细心。从现场盘点和依据台账进行审查，不难发现物资账务管理存在账实不符等相关问题，需要进一步加强管理的力度。由于没有造成实质性的损失，审计人员抱着多一事不如少一事的心态，只是与仓储人员简单强调注意管理的漏洞。未实质解决潜在风险，易造成物资丢失而无法追查等问题。但仅实施以上测试是不够的，对于仓储管理情况的审查，还要对其安全性进行测试。具体内容详见表2-5：

　表 2-5 仓储内控检查表 问题 是 否 不适用 备注 1 审查物料是否按分区及编号有序排放

　 2 物料包装、标示是否符合规范

　 3 易燃、易爆、有毒等危险品物资是否隔离存放

　√

　 4 库房防火、防盗、防潮措施是否到位

　√

　 3 汇宠乐玩具公司采购与付款循环审计存在问题的原因分析

　1 3.1 采购过度追求低成本

　（1）企业过度追求利润，压低采购成本观念影响审计人员。

　在加工行业中企业取得的利润十分有限，使企业在日常运营过程中不得不精打细算，无形中企业形成了能省则省的价值观。因此汇宠乐玩具公司为了降低采购成本，采购部门制定的规定都是偏向严格把控采购价格的方向，往往采购过程也就是比价而很少比质。2016 年实际采购的平均价格低了市场平均价格，其中 8、9 月份则比市场平均价低 16.24%。因为该企业的价值观也时刻影响审计人员，所以导致他们实施审查时着重测试采购价格是否过高的环节，而忽略采购价格过低存在的风险，因此忽视了 8、9 月份的低价采购的交易存在的问题。

　（2）审计在采购内控体系发挥不足 虽然汇宠乐玩具公司采购环节实施了内部审计，但采购环节存在的问题，恰好展现往年的审计在审查内部控制体系中未完全发挥作用，或者物资采购审计和控制体系没有结合起来，导致其采购环节出现追求低成本而忽视质量的问题。因

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　此审计人员要加强对采购与付款循环关键点的测试，审查内控是否得到执行，例如采购职权是否适当分离，采购是否得到负责人员的审批等等。这些不足容易导致具体业务流程内部控制的缺失。为保证内控体系有效的运转，要监督整个采购内控环节，通过审查该企业采购内部控制的具体项目是否控制到位和进行及时改善，适时健全建立采购内部控制的关键点，物资采购审计和内部控制体系相结合，可以促使公司认识及理解审计对检测采购内部控制的重要性，实现从要我审，到我要审的飞跃。审计对采购内控体系发挥着比较大的作用，可以为审计人员在对具体的采购业务活动内部控制开展审计时确定方向，明确审计重点提供依据。

　（3）审计人员专业配置存在欠缺 公司 3 内部审计人员中，学历均不高，一个本科和两个专科，工作经验也不足。没有属于审计专业的人员，多为财务和会计半路出家，入职后公司也没有定期提供相关的培训，内审人员业务技能单一。再加上采购与付款循环审计环境的复杂性，审计范围的广泛性以及审计内容的综合性，该公司的内部审计人员很多时候不能满足审计工作需求。只能摸着石头过河，缺乏应有职业谨慎态度，为了应付审计工作而审计，以及该公司薪资水平较低难以招聘和留住人才。因此难以保证审计质量。

　3.2 低估函证的重要性 在审计实质性测试过程中，函证工作繁琐，耗时长，回函率低，致使审计人员出现了消极的态度。同时为了提高工作效率，节约审计成本。审计人员主观上随意缩小了应付账款的函证范围，而是实施了替代性测试。但是替代性测试相对于函证其代表性和准确性是远远不及的，否则替代性测试也不会成为函证无法进行时的另一选择。所以不能随意缩小应付账款函证范围，否则会造成一下几个反面的问题：

　（1）导致企业利润减少 随意缩小应付账款函证范围，一方面可能导致未入账的应付账款无法追溯，增加企业的负债；另一方面也会使某些虚构的应付账款无法查证到；更有甚者会将预付账款划入某家供应商的应付账款作为暂存款。以上三种情况都导致企业负责过多低估资产而影响净利润。例如表 2-3 中提及的拖欠 东莞市隆信纺织品有限公司 573.49 元的应付账款，该公司在 1 个月前因经营困难已经破产，因此需要对该笔业务进

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　行相应处理，降低公司的负债。

　（2）对企业信用造成一定的冲击 审计人员通过函证可以证实企业应付账款是否存在，以及可以了解应付账款的账龄等信息，可以及时回馈管理层，使得应付账款可以及时还清账款。避免公司因为超过付款期而影响与供应商的关系。否则企业付款信用期限会被压缩或者限制企业的采购量，严重时会被供应商列入黑名单。给供应商留下信用不好的形象，影响企业日常采购。比如去年与东莞市达俊纺织有限公司一笔 10,356.70元的采购交易。由于该公司给定的付款期限是 2 个月，汇宠乐玩具公司由于财务人员的疏漏超出期限月 1 个月都没有付款给该公司，直至该公司人员直接上门催款，至此之后该公司限定了汇宠乐玩具公司的采购额度。

　（3）影响供应商资金周转

　 由于函证范围的缩小将导致，无法全面了解到应付账款的真实账龄。如果有相关财务人员可以隐瞒应付账款的账龄。导致采购的物资迟迟未付款，可能致使供应商在生产资金循环上出现问题，影响供应商的正常运营。反过来必将影响两家公司的合作关系，不利于本公司长远的发展。

　综上所述，函证是必不可少的和不可被低估的，选择合适的范围和恰当的函证方法可以事半功倍。

　3 3.3 编制 仓储审计计划的审查缺失

　 审计人员在采购与付款循环审查过程中，侧重于采购的真实性与完整性。采用分析法、复核法和重点审计法等方法。检测了从申请采购到审批采购再到实施采购，直至最后的验收过程是否合理合规。比如抽查了凭证，首先审查其请购的流程是否得到层层审批，其次通过合同上的数量，金额以及日期是否跨期。然后检查此次业务是否入账，最后再到仓库确定是否有相应的物料存在。

　审计人员只关心物资是否存在，却忽视了物资放在这里是否安全的风险。这是审计计划缺失导致了审计人员漏审的现象。原因在于审计人员认为此环节对公司运营影响不大，故没有将其编进审计计划当中，这是审计人员审查时未完全发挥职能的现象。固然仓库失事率小，但一旦发生事故，后果是不可挽回的。例如：2004 年 7 月 14 日东莞清溪上袁工业区内信兴塑胶玩具厂的仓库发生火灾，大火持续了十多个小时，此次火灾没有造成人员伤亡。但是却造成直接的经济损失估

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　计 97 万商品，这是惨痛的教训，对企业本的伤害是直接的，所以仓储的安全性测试是不可或缺的。

　4 汇宠乐玩具公司采购与付款循环预控审计的探讨

　1 4.1 企业采购与付款循环预控审计

　1 4.1.1 企业采购与付款循环预控审计的基本思路

　针对企业采购与付款循环出现的采购价格过低和函证范围小等问题。本文采用采购与付款预控审计对该企业进行事前和事中采购成本审查。基本思路:首先编制企业采购与付款成本控制的目标，紧接着，明确企业采购与付款业务审计的指标。然后确定企业采购与付款循环审计预控判断的标准。并对企业采购与付款业务实施预控审计。然后分别对企业采购环节进行中期监控审计和期末审计考核应付账款。

　 2 4.1.2 企业采购与付款循环预控审计步骤

　企业采购与付款循环预控审计如以下几个步骤：

　(1) 针对企业审计出现的问题编制采购与付款业务控制的目标.在通过计划部门科学编制采购计划和审批部门审核无误的前提下，按公司的实际需求情况制定一个可接受的审计目标 （2）确定企业采购与付款环的指标和预控判断的标准。不符合此标准的采购与付款循环审计则不可接受。

　（3）企业采购与付款业务实施预控审计。

　（4）企业采购交易活动进行中期监控审计。事中监察审计采购与付款循环是否在标准之中，对采购与付款循环实施事中监管。

　（5）企业采购与付款循环进行期末审计考核。恰好应付账款的函证问题可以放在次阶段进行，对采购与付款循环预控审计实施情况进行整体的事后总结与考核，根据审计结果调整下一年度的采购与付款循环预控审计计划。

　3 4.1.3 企业采购与付款循环预控审计方法

　采购与付款循环预控审计，只要是针对审计人员对其采购价、物资质量和应付账款等预先进行事先的审查与控制，在事中对采购与付款业务是否有效被控制在一个合理的范围进行抽查监控。最后进行控制水平的事后评价。旨在合理的降低成本而不减质的前提下，提高企业的收益。

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　2 4.2 企业采购与付款循环预控审计实例

　针对汇宠乐玩具公司采购与付款循环出现的问题，本文拟采用采购与付款预控审计的方法解决问题，现结合实际案例进行论述：

　假设现对规模和从事业务与汇宠乐玩具公司大致相同的 A 玩具有限公司进行审计，针对 A 公司的采购与付款环节，采用本文所述采购与付款循环预控审计实际操作如下所示：

　1 4.2.1 编制 A A 公司采购与付款业务控制的目标

　针对采购与付款循环的审计可采用项目管理式审计和过程参与式审计两种模式，而 A 公司则适用过程参与式审计。就采购价与函证范围（金额比）

　本地区与其他地区的对比情况，详见表 4-1：

　表 4-1 审计事项对比 项目 其他地区 本地区 毛绒玩具布价格采购价 17.2 元 17 元 函证范围

　53.48% 51.20%

　依据表 4-1 所示，采购价和函证范围均低于其他地区。再根据以往数据，可以把采购价目标确定在 17 元左右，而函证范围则是大于或等于 50%为佳。

　A 4.2.2

　A 公司采购与付款循环的审计指标

　对于 A 公司采购与付款循环，可从物质的采购成本和应付账款两方面进行预控审计：采购的成本的审计，是审查物资请购是否进行合理的计划、审批和执行，采购的物资是否进行综合比价以及申报价格是否在合理范围内等；而应付账款的审查，是审查入账是否独立于请购、采购、验收付款意外的人员执行；是否准确无误且根据不同供应商设置明细账进行分类核算；有无定期与供应商进行对账；等享有折扣的交易，是否出去折扣后货款净额入账等事项。

　4.2.3 确定 A A 公司采购与付款循环预控审计的判断标准

　 在采购与付款的审计过程中，根据综合价格信息的分析对毛绒玩具布的价格设立在 16.5 元至 17.5 元之间，而应付账款的函证金额则大于总金额的 50%以上。对采购与付款设立的准线，审计人员务必按照这一准线进行审计。

　 13

　A 4.2.4 A 公司采购与付款循环预控审计

　（1）A 公司计划采购一批毛绒玩具布，计划单价 16.5-17.3 元，数量 263 米，共 4，339.50 元到 4,549.90 元之间。

　（2）预控审计，经审计人员审查其采购价格在 16.5 元至 17.5 元目标之间，符合判定标准，可以进行采购。

　因为 A 公司自主经营，要以利益最大化为主。审计人员建议按照市场走向进行购买，根据各家供应商提供条件的综合比对，按照指定的标准进行采购 采购成本的审计：审计人员发现其采购价格低于市场平均价，经过调查发现良级毛绒玩具布市场价格波动在 16.5 元-17.4 元之间，根据综合比价，A 公司可以购买低于计划采购价但不能低于 16.5 的商品。否则容易出现质量达不到客户要求的问题。

　A 4.2.5

　A 公司 采购与付款循环进行中期监控 审计

　(1）对采购预算价格进行中期预控审计

　 A 公司毛绒布料的采购过程中审计人员发现计划的采购单价与实际的单价相比要低，情况与汇宠乐玩具公司的大致相当。对比汇宠乐玩具公司和 A 公司以及当地市场价的情况，详见表 4-2：

　表 4-2 采购价对比情况

　计划采购价 实际采购价 汇宠乐玩具公司 16.6-17.1 17 A 公司采购价 16.6-17.2 16.9 当地市场价 16.7-17.3 17

　根据表 4-2 可知 A 公司此次的采购单价为 16.9 元，符合预控审计目标16.5-17.5 元之间，因此此次采购在控制之内，可以不采取进一步措施。但是如果此次采购低于预控的标准，则要进一步审查其质量是否符合客户要求的良级或是及格产品，可与上期的产品对比，或者是待产该供应商此类价格产品的级别等措施。因此是合理的一次计划采购，但是采购价 16.9 元比标准的最低 16.5 元高出 0.4 元，为了达到节约成本而又不降低质量的目的，审计人员建议其可以采购其他更低价的供应商产品，除非 16.9 元为市场最低价。

　 14

　(2）对采购总成本进行中期的预控审计。

　表 4-3 采购总成本表 项目 成本（元）

　布料 4，444.70 运费

　207.00 人工

　190.00

　所需成本为 4，444.70 元，未超出预算 4,549.90 元。如果加上运费和人工费 397 元可以控制在 4，736.50 至 4，946.70 元之间，是符合判定标准的合理范围。审计人员建议多了解市场的信息，不仅仅局限于报价，同时关注供应商给予的商业折扣等消息。很大程度上可以节约成本。

　A 4.2.6

　A 公司采购与付款循环期末审计考核

　(1）对 A 公司采购与付款循环应付账款函证的期末审计考核 应付账款函证主要是防止低估负债，因此审计人员要提高工作效率与进度，就必须选择合理的函证额度，才能使函证具备有效性。此次针对 A 公司应付账款的函证如表 4-4 所示：

　表 4-4 函证情况 客户 主要采购商品 采购金额 W 公司 采购公仔棉 34，861．36 E 公司 采购落水毛 13，467.00 R 公司 采购白油 1，235.00 T 公司 采购吉纸

　 945.00 Y 公司 采购毛绒布料 4，444.70

　 小计 54,953.06

　本年应付账款 101,520.52

　占比 54.13%

　此次函证中处理 T 公司之外，其他公司应付账款金额均属实无误差。具调查T 公司半年前就破产，由此欠 T 公司 945 元应当做出相应处理。审计人员建议调

　 15

　整 T 公司的应付账款调整至资本公积。

　(2）对 A 公司采购与付款循环交易进行事后审计，结论如表 4-5 所示：

　表 4-5 实际采购费

　实际运费及人工费 实际采购成本 实际总采购成本 布料采购 397.00 4，444.70 4，841.70

　在对 A 公司此次交易实施预控审计完毕后，对采购过程与结果进行考核，根据这一年度制定的节约等级的评比，可分为上、中、及格和不及格四个等级。而此次 4841.7 的总额属于及格偏中的水平，此次采购还是有优化空间。

　(3）对 A 公司仓储安全性期末审计的考核。

　在前面审计人员对采购事项的审计之后，到仓库区确认，物资是否入库，正常消耗及领用登记情况。详见表 4-6：

　表 4-6 毛绒玩具布登记及领用表 物料名称 期初 本期 领用 期末 毛绒玩具布 950.00 4，841.70 5，534.00 257.70

　经审查此次物料确认入库，已经领用记录完整，也存放于防火区。但在检测安全性是发现，仓库内一个灭火器已经严重损坏以及北墙的一扇窗户的锁也损坏。审计人员建议上报，并立即更换上述物品。

　 最后通过对 A 公司采购与付款循环的预控审计，确定了 A 公司在这一环节各个关键点控制的有效性。同时针对其中出现的问题，审计人员将对其进行事后分析以及后续审计的跟进情况重新制定下一年度的预控审计方案。A 公司将采购成本，应付账款函证范围和仓库的安全性控制在合理范围之内，有效的节约成本预消除隐患。为该企业的运营打下坚固的基础。

　5 结论 本文通过对汇宠乐玩具公司采购与付款循环业务内部审计的研究，通过查找资料，参考相关文献，借鉴前人加上独立思考，谨慎地提出采购价格过低，对应付账款函证范围过小，没有实施仓储安全性测试等三个问题，经研究发现企业过

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　度追求低采购成本，致使审计人员为了防止采购成本过高而忽视随意压低物资价格带来物资趋于劣质的风险，以及审计人员低估应收账款的重要性而主观压缩其函证的范围和仓储审查遗漏，缺乏对采购与付款循环审计风险的掌控等原因，再根据自身理论知识和实践经验结合企业的实际情况，提出了建立采购与付款循环预控审计的模式，通过确立指标，明确目标，采用预控审计方法，对其实施事审计与期末审计考核厉行全质控制全流程地监管审计风险等解决方案以优化采购与付款循环审计质量，提高该企业的经济效益。借此希望这些方法建议能被同类企业作为参考。

　 本文主要针对汇宠乐玩具公司的采购与付款循环审计进行分析与探讨，尚未参考其他相关的公司进行讨论，对于公司采购与付款循环审计存在问题的解决措施可能存在不完善的地方。对解决公司采购与付款循环审计相关问题所提出的决策也仅仅针对该循环，没有与公司内部审计其它几大循环进行结合分析，这些都是在以后的研究中需要改进的地方。

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　auditing, Feb, 2016, 31(1): 57-78

　[3]王漫云.以流程管控为控制点的采购与付款内部控制审计[J].新会计.2013(9) [4]杨朋军.内部审计治理功能研究[D].山西：山西财经大学管理学院,2013 [5]薛茜文,李昆.公司生产材料采购与付款业务内部机制优化案例研究[J].现代商业,2013（36）

　[6]张月馨.浅析我国企业采购与付款业务循环的内部控制[J].财经与管理,2013 [7]郭巧玲.中国国有企业集团内部审计研究[D].财政部财政科学研究所,2013 [8]贺志东.中国内部审计操作实务[M].北京：电子工业出版社,2014：1-2 [9]卢亚男.风险导向内部审计在饮料企业的应用研究[D].北京：北京交通大学管理学院,2015 [10]石振河.企业采购与付款循环业务内部控制审计研究[J].商业会计,2016(7): 77-79

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　致谢

　斗转星移，又是一年毕业季。从论文选题到搜集资料，从写稿到反复修改，期间有过烦躁、痛苦，也有喜悦和领悟。伴随五味杂陈的心情“熬”过论文的写作过程，在此，我要特别感谢我的论文指导老师——谭舒尹老师。她不拘小节、实事求是的治学风格值得我终生学习。感谢谭舒尹老师在选题及研究过程中对我悉心指导，为我指点迷津，帮我开拓研究思路；感谢所有为我授业解惑的老师，让我有信心以这些年积累的知识去完成这篇论文；感谢对我论文提出宝贵意见的各位老师、同学和朋友。如果没有各位的帮助和启示，我将很难完成本篇论文的写作。

　谨以此致谢！最后，我由衷的向在百忙之中抽时间对本文进行审阅的各位老师表示万分的感谢，谢谢各位老师！