企业收入舞弊及其审计对策探析

　宁夏大学新华学院

　本科毕业论文 （

　2019

　届）

　 题

　目

　企业收入舞弊及其审计对策探析

　系

　别

　 经济管理与科学系

　专

　业

　财务管理

　年

　级

　5 2015 级

　学生学号

　学生姓名

　指导教师

　日

　期

　9 2019 年 年 4 4 月 月 1 11 日

　摘要

　收入是目前信息使用者最关心的一个会计项目，投资者按总收入及其发生收入业务量的变化，并制定出相关决策；同时它也是企业管 理层关注的重要指标。统计数据显示，很多会计欺诈与收入有关。在审计工作中，收入舞弊审计是整个审计过程的重重之重，注册会计师要了解到 企业常用的收入舞弊方法，并选择合适的措施应对它。因而探讨收入舞弊的手法与审计策略具有的重要意义和给我们的启示。

　【关键词】：收入，收入舞弊，审计策略

　Abstract

　Income is an accounting item that information users are most concerned about at present. Investors make relevant decisions according to the total income and the change of income business volume. At the same time, it is also an important indicator that enterprise management pays attention to. Statistics show that many accounting frauds are related to income. In the audit work, the audit of income fraud is the most important part of the whole audit process. CPA should understand the common methods of income fraud in enterprises and choose appropriate measures to deal with it. Therefore, it is of great significance and Enlightenment for us to explore the methods and audit strategies of income fraud.

　【 key words】

　】: : Income , income fraud, audit strategies

　 目录

　1 绪论

　...........................................................

　..... 1

　 1.1 研究背景 ....................................................

　..... 1

　 1.2 研究意义 ....................................................

　..... 1

　 1.3 研究方法 ....................................................

　..... 1 2 2

　收入舞弊概述

　.................................................

　..... 1

　 2.1 收入及收入舞弊的内涵 ........................................

　..... 1

　 2.1.1 收入的概念 ..............................................

　..... 2

　 2.1.2 收入舞弊的概念 ..........................................

　..... 2

　 2.2 识别收入舞弊的识别方法 ......................................

　..... 2

　 2.2.1 销售收入与应收账款增长幅度比较 ..........................

　..... 2

　 2.2.2 销售收入与存货的关系 ....................................

　..... 2

　 2.2.3 查明营业收入的确认是否正确 ..............................

　..... 2

　 2.3 常见的企业收入舞弊的手段 ....................................

　..... 3

　 2.3.1 故意虚构经济业务，编制虚假的会计分录 ....................

　..... 3

　 2.3.2 对销售期间不恰当分割，任意调整收入的确认时间 ............

　..... 3

　 2.3.3 非营业收入营业化 ........................................

　..... 3 3 A A 家具装饰企业收入舞弊案例分析

　.............................

　..... 3

　 3.1 A 家具装饰企业公司概况 ......................................

　..... 3

　 3.1.1 A 家具装饰企业公司简介 ..................................

　..... 4

　 3.1.2 A 家具公司存在的企业内部问题 ............................

　..... 4

　 3.2 A 家具企业公司舞弊动因分析 ..................................

　..... 4

　 3.2.1 存在舞弊的时机 ..........................................

　..... 4

　 3.2.3 管理层急功近利 ..........................................

　..... 5

　 3.3 C 会计事务所针对 A 家具公司收入舞弊审计流程 ..................

　..... 5

　 3.3.1 针对虚构经济业务的审计程序 ..............................

　..... 5

　 3.3.2 针对 A 公司虚增收入实施的审计程序 ........................

　..... 6

　 3.4 A 家具公司具体舞弊手段及分析 ................................

　..... 6

　 3.4.1 虚拟销售对象并虚开发票，虚增收入和利润 ..................

　..... 6

　 3.4.2 销售收入入账金额不实，关联交易，虚增收入 ................

　..... 6

　 3.4.3 本年未实际按合同履约生产的收入跨期确认至该年度 ..........

　..... 7

　 3.4.4 营业外收入计入主营业务收入 ..............................

　..... 7

　 3.4.5 收回退回货物但不做入账处理 ..............................

　..... 7 4 4

　A A 公司收入舞弊审计的启示

　....................................

　..... 8

　 4.1 A 公司收入舞弊审计案例对会计事务所的启示 ....................

　..... 8

　 4.1.1

　合理评估风险，并执行分析程序 ...........................

　..... 8

　 4.1.2 对账务流程进行排查，确认发生存在 ........................

　..... 8

　 4.1.3 对收入审计进行分析性复核 ................................

　..... 9

　 4.2 A 公司收入审计案对本公司的启示 ..............................

　.... 10

　 4.2.1 关注企业内部控制及其制度建设 ............................

　.... 10

　 4.2.2 注重企业诚信文化建设 ....................................

　..... 9 5 5

　结论

　...........................................................

　.... 11 参考文献

　........................................................

　.... 12 致谢

　...........................................................................................................................................

　........... 13

　 1

　企业收入舞弊及其审计对策探析

　1 绪论

　1 1.1 研究背景

　注册会计师通常很难识别收入舞弊的根本因素，在于多样化舞弊手段层出不穷，极大提高审计难度。在这之中，尤其以中小企业的收入舞弊行为更为突出。对于中小企业而言，由于其可以轻易展开一系列购销活动，故而舞弊空间极为广泛。针对这一问题，本篇论文决定以从事家具生产活动的某特定中小企业为研究对象，针对注册会计师对企业当中所存在的收入列示方式等一系列问题，开展审计工作的基本程序，进行相对深入的细致探讨。除此之外，本文还揭露出该企业当中存在的相关收入舞弊手段，其中包含但并不仅限于虚构经济业务以及虚增收入等基本内容。

　2 1.2 研究意义

　现如今，收入舞弊事件在诸多企业当中层出不穷，使得投资者望而却步，而且直接对国家利益，造成一定程度的影响，极大制约社会的良好经济发展进程。在当前时期，因为中国市场经济已经获得相对稳定的蓬勃发展，故而中小企业如雨后春笋般纷纷创建起来，然而，这种类型的企业往往并不具备相对可观的生产规模，并且尚未掌握高端的生产技术，无法有效规避来源于市场的各类风险。在此情况下，企业为获得相对可观的经济收益，往往会借助于多样化舞弊手段，来达到既定的盈利目的。针对这一现象，国家更加应当注重于审计的重要性，特别应当针对中小企业所涉及的销售收入，进行严格细致的审计，尽可能规避收入舞弊现象的频繁发生。

　3 1.3 研究方法

　本篇论文旨在将文献研究基本方法，和现有的案例分析方法进行有机结合。基于全球相关文献，拟定收入审计的核心目标以及常用的多样化手段，并且针对企业提出建设性的相关意见。需要注意的是，在案例分析的过程中，不能单单基于理论层面进行研究，还应辅以实际案例进行验证。本篇论文，旨在以 A 家具企业为基准，借助于动因分析以及相应的审计启示等各类手段，针对该企业所涉及的收入舞弊问题，进行深入的挖掘。

　 2 2 2

　收入舞弊概述

　2 2 .1 收入及收入舞弊的内涵

　2 2 .1.1 收入的概念

　收入的基本含义为：通过一定的手段有效提高所有者权益，但却并非和其投入资本相关联的流入资金。基于企业当中所涉及活动的差异性，可以将收入进行科学合理的细分。其中包含销售商品收入以及相应的让渡资产使用权收入等。与此同时，如果基于企业所涵盖的经营业务进行细分，则将重点涵盖主营业务收入，此外还涵盖其他业务收入。

　 2 2 .1.2 收入舞弊的概念

　收入舞弊的基本含义为，某特定企业为达到既定目的，采用一些违规手段，因故意行为从而导致收入数据的真实性降低，使得企业经济活动资料的真实性降低的行为。企业收入舞弊采用的手段无非是虚增收入和虚减收入。

　2 2 .2 识别收入舞弊的识别方法

　2 2 .2.1 销售收入与应收账款增长幅度比较

　对于任意企业而言，其在自身的经营活动中，如果能够有效提高销售收入，那么应收账款也将随之攀升。故而假设报表中所涉及的当年销售收入，和当年的应收账款攀升幅度并不匹配，则该企业将很有可能已经发生虚拟销售行为。与此同时，假设当年的应收账款坏账，相较于以往数年所表现出的比重显著攀升，则该企业将极有可能已经出现虚增收入的现象。

　 2 2 .2.2 销售收入与存货的关系

　如果企业自身的经营规模正在逐步拓宽，则销售收入必将逐年递增。在此情况下，类似于各类原材料等一系列存货的实际需求量，也将与日俱增。故而如果在某企业的报表当中，发现企业的收入逐年递增，然而存货数量却在逐步递减，则在此情况下，该企业将极有可能已经发生虚拟收入行为。除此之外，企业对于某些经由种种因素，而发生退款的产品，并未入账，从而产生帐外商品。

　 2 2 .2.3 查明营业收入的确认是 否正确

　首先，应当检验某特定企业的营业收入是否和会计准则当中的相关规定保持一致；尤其应当注重定期收入，是否满足确认条件，若不符合，则注册会计师应当追根溯源，找出

　 3 企业的舞弊症结。

　2 2 .3 常见的企业收入舞弊的手段

　2 2 .3.1 故意虚构经济业务，编制虚假的会计分录

　会计所含有的可靠性，实则表现在企业对于自身诸多交易事项的及时确认及其所出具的报告当中。然而，大部分企业为尽可能减免税款，暗自构建出一系列虚构业务，隐瞒自身的真实收入。特别在项目数量很多的大规模企业中，这种现象尤为普遍。

　 2 2 .3.2 对销售期间不恰当分割，任意调整收入的确认时间

　尚不关注于销售期间的分隔规范性，不根据规定的时间进行收入。对于绝大多数企业而言，其通常会基于自身的实际经营状态，随意调整收入时间，以达到平均利润的根本目的。例如：借助于多样化手段，将尚未到账的收入款项，进行提前确认。这种方式实则无法体现出企业本身的财务信息，并且将会影响到决策者对企业未来方向的正确判断。虽然国家已经出台相关法律法规，针对这一现象进行合理的规定，然而某些企业依然通过提前或延迟收入时间，来达到美化自身财务报表的根本目的。

　 2 2 .3.3 非营业收入营业化

　（1）营业外收入营业化。该措施的本质在于将营业外收入，借助于各种类型的手段，转化为营业收入。这是由于，营业外收入无法全面系统的体现出某特定企业所含有的市场核心竞争力。现如今，理智的投资者更加倾向于掌握企业当中的真实情况，而并不在意客观的营业外收入。故而营业外收入仅仅被看作为某个摆件。在此情况下，企业纷纷将自身的营业外收入，借助于各种类型的手段，转化为合法的营业收入，多元化作弊手段在此时期应运而生。例如：企业可以将捐赠收入纳入自身的营业收入当中。正是因为营业外收入的不稳定性，故而很难引起注册会计师的关注，并且这类现象很难基于企业提供的凭证账簿当中，进行细致查证。针对这一问题，应当借助于调查询问等基本手段，调查以收款收据为主的相关纳税资料，才能找到突破口。

　3 3

　A A 家具装饰企业收入舞弊案例分析

　3 3A .1 A 家具装饰企业公司概况

　3 3A .1.1 A 家具装饰企业公司简介

　兰州华安家具装饰有限公司,2003 年 11 月 24 日成立位于甘肃兰州市城关区嘉峪关东

　 4 路 47 号，经营范围包括各类家具的生产、加工及销售；家具设计及组装、装饰装修工程；灯具饰品、五金配件、塑料制品、玻璃制品、卫生洁具、床上用品、机电产品、电子产品、计量设备、消防设备、教学设备、劳保用品、日用百货、电线电缆、饮水设备、装饰材料。

　2018 年，A 家具公司受到来自 C 会计事务所的审计，并且基于会计准则当中的相关规定，合理编制相应的财务报表。使其实现公允反映，并设计执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。C 会计事务所表示其审计 A 家具装饰公司财务报表，包括 2018 年 12 月 31 日的资产负债表，2018 年度的利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及相关财务报表附注。C 会计事务所认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 A 家具装饰公司 2018 年 12 月 31 日的财务状况以及 2018 年度的经营成果和现金流量。

　 3 3A .1.2 A 家具公司存在的企业内部问题

　（1）首先 A 家具公司自身对内部审计的重视程度不够,对于内审人员的素质也没有进行严格的把关,内审人员的整体操作水平和文化水品比较低，内部的内审人员虽具有一定的财会知识,但是审计知识相当匮乏,仅凭财会知识无法满足内部审计的工作需求;另一部分内审人员则是连最起码的财会知识都没有的,他们只是半路出家做的财会,更别说是专业的审计知识，知识的匮乏以及对舞弊后果的漠视从而间接的导致 A 企业进行收入舞弊。

　 （2）A 企业管理层普遍素质不高。并且 A 企业管理层并未将审计放在重要位置，而且在公司中涉及到被审计的岗位，所任职的工作者大多经由家族成员担任,故而素质普遍相对较低。在审查的过程中，审查者通常会由于存在过多顾虑，而无法表露出实际情况,从而不利于所有者的根本利益。

　3 3A .2 A 家具企业公司舞弊动因分析

　3 3 .2.1 存在舞弊的时机

　有机可乘是舞弊产生的第一个因素。A 家具管理层认为被发现的可能性很小.才会想要实施舞弊。首先 A 公司的组织结构比较松散、且在家具业行业大多数企业规模难以突破，存在有很多家具公司经营的盈利能力较低，整个家具行业由于原材料以及物流价格的增高，导致整个家具业成本在增高，家具行业不稳定的市场因素使得企业对商品定价具有自我性。且 A 企业处于转型期，各个内部控制都有疏漏。因此管理层认为舞弊成功的可能性较大。再其次是因为 A 家具公司早年历史发展条件是家族企业或者小作坊踏着好时代发展起来，

　 5 雇员基本是亲戚、乡里乡亲。随着公司发展规模扩大，发展理念没有跟上，还有很大一部分职员通过裙带关系进入，一方面公司的员工还保持着以前的不良风气，人事部门的职责是为公司招贤，一切以为了公司发展为宗旨，但是其中通过裙带关系进来的职员与管理层或多或少都有公司不分的意味，导致人事实际工作中存在诸多难题，比如没有独立的权利选人用人、没有对职员进行综合测评、无法进行公正合理的考核。企业缺少相对应的激励与约束、动力与压力相结合的制度。闲职太多。

　 3 3 .2.3 管理层急功近利。

　管理层想通过虚增收入从而提升 A 家具公司在家具市场的地位，使得 A 公司早家具行业具有较强的竞争力从而逐渐垄断某方面业务，再然后吸引更多的客户和投资者，获得更多的收入和资本，从根本上实现壮大公司力量。但是其本质仍为了盈利。在管理员层面上，管理者余某为了显示自己管理企业有方，因此想通过编制虚假的财务报表，提供虚假信息给企业所有者看，以证明在他管理期间，企业利润有所提高，从而彰显他管理企业有方，让企业所有者放心把企业交给其继续管理，也可要求较高的薪酬。

　3 3C .3 C 会计事务所针对 A A 家具公司收入舞弊审计流程

　3 3 .3.1 针对虚构经济业务的审计程序

　 C 会计事务所在 A 家具公司层面，识别是否存在某公司同时为 A 企业的供应商以及指定的采购商，与此同时，采购类产品以及销售类产品之间，是否表现出一定的相似性。如果已经识别上述类型的交易，则将可针对上述客户进行交易的本质，进行恰当的判断。C 会计事务所首先识别了同为 A 家具公司的客户和供应商的公司，在 2016 年度约有 2 家公司与 A 家具公司同时存在销售和采购业务，C 会计事务所对 A 家具公司与这些公司的交易，进行相对深入的细致测试以及综合分析，其基本执行程序详细如下：

　（1）查看交易明细，明确每笔交易的时间、商品种类、数量、单价等信息；

　（2）针对和同一公司对同种商品既有采购又有销售的交易，会计事务所与管理层讨论交易的商业实质，并抽取相应的合同、订单及发货单等单据进行验证；

　（3）基于问询负责相关业务的各个部门经理，了解公司对该货物是否存在需求；

　（4）询问合同定价政策和依据，掌握企业在交易过程中，所定的价格是否表现出一定的公允性；

　（5）针对核心客户执行科学完善的函证程序；

　（6）实时检验货物的流转状态，并保存凭证。

　 6

　 3 3 .3.2 针对 A A 公司虚增收入实施的审计程序

　C会计事务所对A公司实行分析性程序后发现A公司对外报告的收入太高，与此同时，已经收回现金的实际比例显著较低；通过对 A 家具公司企业管理层的询问，其也尚未针对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目做出合理解释；销售收入和现金日记账存在显著差异，同时新客户、异常客户未遵循惯常的客户审批程序等考察后，主要执行了以下程序：

　（1）选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进行分析将 A 公司与同行业其他公司的资料进行横向比较，再将本公司不同时期的资料进行纵向比较； （2）关注资产负债表日后有无大额或连续的退货，并查明这些退货是否为年末集中“销售”部分； （3）基于账簿记录，从报表日左右数天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证的审计线路实施收入的截止测试，证实已入账收入是否同时开具发票并发货，有无多记收入。

　3 3A .4 A 家具公司具体舞弊手段及分析

　3 3 .4.1 虚拟销售对象并虚开发票，虚增收入和利润

　（1）A 家具装饰有限公司的经理及其主管，在 2018 年 4 月与兰州板材市场，兰州安业家具有限公司，景泰宾馆均发生销售业务，与兰州板材市场签订合同销售额 40000 元人民币，与兰州安业家具有限公司签订合同 100000 元人民币，与景泰宾馆签订合同 120000元人民币，并伴随着交易的发生存在有发货单，运输协议等单据。A 家具装饰公司在与多方发生的销售业务往来交易中，经查，其中景泰宾馆，兰州板材市场等公司根本不实际存在，都是由 A 家居装饰公司虚拟出来的销售对象，A 家具装饰公司通过虚构销售对象从而虚开发票，通过虚构交易的方式达到虚增收入的目的，在此过程中，A 家具公司还伴有虚构合同,发货单，运输协议等单据行为发生。

　 3 3 .4.2 销售收入入账金额不实，关联交易，虚增收入

　在客户日常往来中，A 家具公司与 B 家具公司具有频繁的交易往来，2018 年 1 月 A 家具公司向 B 家具公司销售一批桌椅共计 150000 元，合计高出市场公允价值 50000 元，2018年 3 月向 B 家具公司销售板材共计 100000 元，合计高出市场公允价值 20000 元，2018 年

　 7 6 月又向 B 家具公司销售某型号衣柜共计 50000 元，合计高出市场公允价值 6000 元，由此可见 A 家具公司多次按照超出市场公允价值的价格向 B 家具公司销售某种产品，且销售价格远高于从独立第三方的采购成本，销售价格虚高。且 A 家具公司董事长安某属 B 家具公司股东之一，拥有约 12.3%股份，此交易属于关联方交易。由此案例可知 A 家具公司多次按照超出市场公允价值每件 1000 元的价格向 B 家具公司销售某种产品，并以此销售收入入账，但实际 A 家具公司并未按 1000 元收款，使得其账面收入远远高于实际收入，且 A 家具公司董事与 B 家具公司具有股权关系，此行为属于关联方交易，A 家具公司通过夸大入账金额从而虚增收入。

　3 3 .4.3 本年未实际按合同履约生产的收入跨期确认至该年度

　2018 年，A 家具企业成功完工三批产品并取得收入 200000 元人民币，经查，A 家具公司未完成该产品生产，并未实际履行合同取得收入，且合同约定 2019 年履约完成生产取得收入，但 A 家具公司将此项收入计入 2018 年度收入，A 家具公司将未实际履行合同应在2019 年取得的 200000 元人民币收入调整确认至 2018 年度，在还没有发货的前提下提前确认收入，使得本期收入增加，从而达到虚增收入的目的，A 公司这样做虽然在短期内增加了收入，然而，从本质上而言，其却在透支后期的会计收入。

　 3 3 .4.4 营业外收入计入主营业务收入

　2018 年 6 月 A 家具装饰公司在生产经营过程中对外销售生产机器 10 件，销售所得共计 100000 元人民币，此项收入属于售卖器材所得应计入营业外收入，但 A 家具装饰公司将此收入均计入主营业务收入，从而使得主营业务收入增加。A 家具公司生产经营中将售卖机器所获得的实际收入，全部纳入至主营业务收入当中，从而极大扩充主营业务收入，并造成收入虚增。对于此种类型的舞弊手段而言，即使不可能对现有的利润总额，进行任何改变，然而却极大虚高企业自身的经济实力。

　 3 3 .4.5 收回退回货物但不做入账处理

　2018 年 5 月 A 家具装饰公司向某宾馆销售一批办公家具且已经确认收入，由于尺寸制造与合同不符，此批销售的家具均被退回，A 家具公司收到退回货物。但 A 家具装饰公司收到退回货物后并未冲减回当月的销售收入，并且对退回的家具均不做入账处理。在收到退回货物 A 家具公司并未冲减退回当月的销售收入，并且对于被退回的家具不做入账处理，从而形成帐外商品，再将其按照存货进行再次销售，从何热虚增收入。

　 8 4 4

　A A 公司收入舞弊审计的启示

　4 4A .1 A 公司收入舞弊审计案例对会计事务所的启示

　4 4 .1.1 合理评估风险，并执行分析程序

　在审计时，会计事务所应该首先充分了解 A 家具公司情况及其所处的环境。其次再通过与 A 家具公司、管理层、财务人员和其他对本单位情况熟悉的人员进行交谈，了解 A 家具公司企业的管理层结构，经营模式。由此尽可能多地了解本单位及其所处的环境，对 A家具公司是否会发生会计舞弊进行初步判断。再应该多了解 A 家具公司所处的外部环境、市场环境是否恶劣，以此来针对 A 家具企业面临的市场环境，进行相对准确的判断。除此之外，切实掌握企业高层管理者制定的相关经营业绩指标，是否完全贴合实际，以此来判断若基于管理角度进行考量，公司是否面对非正常的压力。可以通过银行、往来客户、销售市场进行了解 A 家具公司在市场上的信誉状况是否良好。并且从事务所审计工作的开始到结束，均需借助于分析程序的基本方式，制定多样化数值彼此之间的比值，进行科学合理的细致分析，以此来表现出正常比值以及异常比值之间的区别。值得一提的是，会计事务所还能针对 A 企业在实际销售过程中，所表现出的货物毛利率以及实际利润率等相关参数，进行更深层次的细致研究。此外，还可将过去的主营业务收入和现今进行细致对比，从而获得核心产品的实际毛利率、经常往来客户的销售额及产品毛利率进行前后期对比，如果对比结果相差较大，应该把这作为重度作弊案件，分析后制定有效地的应对方式，来查明其不合理的地方。

　 4 4 .1.2 对账务流程进行排查，确认发生存在

　在进行收入审计的时候要对企业每个流程进行了解并确认是否有据可查，例如：当开具发票的过程中，是否完全谨遵销售合同等一系列规则进行开具；当已经开具成功后，是否存在专人对其进行细致审查。一旦销售业务已经交易成功，是否存在合理的装货运货单据来予以保证；企业开具的发票是否保持连续；是否存在专人来核对售货票据当中标明的货物数量以及实际金额等。

　在审计过程中会计事务所也有可能发生向虚构的的顾客发货作为销货业务登记入账的错误审计，一般这类错误一般只有再登记销货的人员，同时又兼有批准发货职能时才会发生。所以在审计 A 公司时，会计事务所可以从营业收入明细账中抽取若干笔业务，通过审计其相应的销售单，从而确认销售单是否经过批准手续和发货审批手续，测试出 A 家具

　 9 公司是否向虚构顾客发货。同时在上述案例中，对于 A 家具公司错误调整收入确认时间的审计过程中，需要关注于 A 家具企业是否在规定的时间内，受到相应的货款；发票账单等重要单据是否已经移送至指定的购货单位；是否存在开具假发票的行为；是否将当期收入及时入账，不存在拖延现象等。与此同时，会计事务所应当科学细致的审查发票当中的开具日日期以及记账日日期等，是否满足一致性的要求等。假设存在上述问题被检查出来，那就应注意合同是否真实，会计事务所在核实合同真实性时，第一，细致对比企业在处理自身账务的过程中，是否完全谨遵合同中的相关条款进行，以及企业是否存在篡改交易模式的行为，甚至延缓确认收入的时间。假设存在上述任一情况，则会计事务所仅需以当初签订的合同为基准，进行相对深入的细致比对即可。然而，若 A 企业出现合同造假的现象，则会计师事务所则需要向对方企业进行走访查证，这种方式同样也能发现相关问题。第二，对于会计事务所而言，其务必应当注重于合同蕴含的本质，即验证其与合同签订过程中标注的销售方式是否吻合。其次还应该关注合同账单等一系列凭证发生所依靠的销售业务的发生是否存在，要判断销售业务是否发生，首先，需要切实掌握销售过程中涵盖的计划部门、生产部门以及销售部门等相关部门成立的真实性，通常情况下，存货流转均与上述部门息息相关。而若为虚假收入，则通常不会表现良好的存货流转现象，在本案例中会计事务所通过抽查存货采购、产品入库等盘存记录从而判断 A 家具公司是否存在虚假销售收入。

　值得一提的是，货物项目对于入库单以及领料单等单据而言尤为关键，在这些单据当中，将可清晰看出企业货物的最终走向。对于案例中判断 A 公司是否存在实质上已经发生销售退回但未进行会计处理的情况。对于应当作为资产负债表日后调整事项的销售退回，审计师应关注销售退回的准手续和退货发票是 否齐全，会计处理否正确，以及销售退回货物的存放情况。

　 4 4 .1.3 对收入审计进行分析性复核

　在审计快要结束时，会计事务所还可以有针对性对 A 公司的收入进行复核，总体感知企业是否存在舞弊，主要有以下五种方式：

　1、将本期收益和上期收益之间，进行相对深入的细致对比。

　2、将本期中的 12 个月之间，进行更深层次的综合对比。

　3、针对关键产品所涉及的毛利率，进行进一步精准计算。

　4、针对核心客户所表现出的销售额以及相应的毛利率，进行相对深入的计算。

　5、将上述分析的结果与同行业比。

　 10

　 同时很多分析的原因都是可以共享，比如说，国家经济政策的影响，行业因素，以及企业的战略调整，甚至是销售模式的改变可能对公司的收入造成影响，会计事务所应该找准方向，判断那种方式是适合本企业总体复核的，选好了方向就可以提高审计总体效率。同时会计事务所还可以用月度毛利率分析法作为辅助来测试。对于一个行业有公开可比的毛利亦或为价格走势彼此之间，进行相对深入的细致对比，则应当积极构建出科学完善的走势对比图，以此来实现直观的月份分析。

　4 4A .2 A 公司收入审计案对本公司的启示

　4 4 .2.1 关注企业内部控制及其制度建设

　通过对 A 家具公司内部问题的分析，不难发现其收入舞弊的发生与其公司治理 机制的失效有着莫大关联。因此公司治理机制的失效导致公司财务制度受到影响，再进而导致公司财务信息的真实可靠性也受到影响。因此，有必要完善公司治理机制，使公司的治理机制更加符合公司的整体利益，从而降低舞弊事件发生的几率。内部控制一般发生于企业的正常经营之中，而并非基于经营活动来进行；与此同时，内部控制的实质为全面性的，但凡为企业职工均需参与，而不仅仅为财务部门的专属任务。甚至于董事会以及经理层等企业高层管理人员，也均需参与其中；值得一提的是，内部控制实则即尽可能确保企业内部的多样化会计信息，得以保持良好的真实性以及完整性。基于针对 A 企业所涉及的收入舞弊案例，进行相对深入的细致分析，将能得知该公司的绝大多数舞弊行为，均授权于企业高层管理人员，故而对于企业而言，其若想实现科学合理的内部控制，不仅应当遵循硬控制基本准则，而且应当着重于在公司当中，通过制度确保权责明确，使权利受到相应监督，形成相互制约的有效机制。其次 A 公司还应该不断完善管理层激励约束机制。发布的激励方案应更加注重公司的长期发展，弱化管理层的短期行为。减少管理层粉饰报表、操纵业绩的动机。

　 4 4 .2.2 注重企业诚信文化建设

　对于企业而言，积极构建出健康正面的企业文化尤为关键，这是由于，形成舞弊最根本的因素即为人性的贪婪，若对其不加以管束，必将形成大规模的舞弊现象。故而在此情况下，企业应当积极构建出健康正面的企业文化，特别为道德文化尤为关键。与此同时，企业需要持续优化自身的诚信制度，有效提高企业职工的诚信意识，培养职工良好的诚信习惯，使其秉持以诚为本的基本理念，在实际工作的过程中，自觉遵守企业制定的相关诚信制度。若想达到这一效果，企业必须切实提高宣传教育力度，将职工自身较为片面的诚

　 11 信心理，弥补为更加系统全面的诚信思维，使其从心底里，真正的将诚信道德，作为工作的首要准则。唯有如此，才能使得企业全体职工尽数践行诚信价值观，带动企业整体的优良风气，尽可能规避舞弊现象的频频发生。

　5 5

　结论

　收入的舞弊的动机在企业进行销售业务时，通过虚增销售收入或为了达到获得管理者私利的要求等。收入舞弊的手法有虚拟经济业务，通过虚开销售合同和发票来虚增自己的销售业务从而来虚增自己企业的营业收入；通过提前确认不是当期的收入或推迟确认收入来虚增或虚减企业的当期收入；还有通过利用和自已企业关联的企业之间的业务往来达到调节企业的销售收入；

　针对企业收入舞弊的审计策略要利用审计方法认真查询企业内部涉及的销售收入，所表现出的原始凭证，做到账账相符。企业发生销售货物，会计师应当实地盘查货物做到账实相符，在审计企业销售合同时，还应当检查合同章，合同内容和金额，向对方公司进行函证来检查销售合同的真实性，以防被审公司自己虚构经济业务，虚造合同；会计师在审计中小企业营业收入时利用实质性分析测试，防止中小企业不当运用收入确认条件，提前或推迟自己企业的营业收入。

　 随着社会经济的发展，中小企业收入舞弊现象日益严重，影响了市场和社会经济的发展，由于中小企业自身的特点，生产规模比较小，抵御市场风险的能力也比较低，为了实现其自身利益，做出许多虚假信息，所以为了保证社会经济的正常发展，我们要加强对中小企业销售收入的审计，利用审计方法来降低中小企业收入舞弊现象发生的风险。

　 12

　 参

　考

　文

　献

　[1]张萧.会计魔方—— —失真会计信息剖析[M].上海:立信会计出 版,(2004) [2]黄世忠.会计数字游戏—— —美国十大财务舞弊案例剖析[M]. 北京:中国财政经济出版社,2003 [3]王益萍.企业销售收入舞弊手段分析及防范[J].会计之友,2007 (11) [4]小莉奋上市公司指欺诈和审计策略[J]财会通讯(理财版)2008(02)

　[5]王海霞激励对上市公司欺诈分析 [J]会计学(上旬刊)2007(03)

　[6]贾俊峰何欺诈审计上市公司研究[J]科技信息(科学与研究)2007(27)

　[7]李高伟形成虚假财务报告[J]上市公司内因素分析魅力国 2008(22)

　[8]肖彬欺诈和腐败审计策略[J]夏盈丰上市公司现代经济信息 2008(01)

　 13

　致 谢

　首先，感谢宁夏大学新华学院为我的学习和研究创造了机会，能够跟随学术精湛的导师学习，能够在校园熏陶浓厚纯正的学风。其次，我要感谢宁夏大学新华学院为我提供了良好的学习环境，为了便于我们学习，给我们提供了一个特别好的学习氛围，让我们能够在今后的学习、工作中秉承“求真创新、励志图强”。再次，我要特别感谢我的导师妥晓芬，这是一位认真负责，且对学术保有实实在在尊重和敬意的导师，在进行研究方向、课题、结构及定稿的过程中，老师给了我很多研究方法和课题拓展方面的指导意见，让我能够节约时间，获得更有效的知识储备和整合。另外，我要感谢我的同学们，在整个学习过程中，同学们之间的相互讨论和相互帮助给我了莫大的鼓励和动力，才发现原来学习的道路有这么多的朋友陪伴，这样显得不再孤单。大学的学习阶段即使告一段落，但是，这份学术人的认真的态度、对于问题如何探讨研究、深入挖掘内部联系的思维已经扎根在我的思想当中，在未来的工作生活中，我都会坚定严谨、细致、认真的态度，对待每一份遇到的工作和挑战。