注册会计师会计CPA课件视频音频讲义

　长期股权投资的后续计量

　 二、长期股权投资的权益法

　（一）权益法的定义及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

　投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

　重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

　共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

　（二）权益法核算 权益法的类型图示如下：

　注意：教材中采用的是完全权益法。

　科目设置：

　长期股权投资——成本（投资时点）

　 ——损益调整（投资后留存收益变动）

　 ——其他权益变动（投资后其他）

　1.初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

　【提示】

　（1）商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额 （2）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。

　【教材例 4-5】A 企业于 20×5 年 1 月取得 B 公司 30%的股权，支付价款 9 000 万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为 22 500 万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。

　在 B 公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A 企业在取得 B

　公司的股权后，派人参与了 B 公司的生产经营决策。因能够对 B 公司施加重大影响，A 企业对该投资应当采用权益法核算。

　取得投资时，A 企业应进行以下账务处理：

　借：长期股权投资——成本

　 90 000 000

　贷：银行存款

　 90 000 000 长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值变动的份额 6 750（22 500×30%）万元，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。2015 年注册会计师初级会计中级会计注册税务师等课件，双网校同步更新，详情联系 qq1154798154. 如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 36 000 万元，A 企业按持股比例 30%计算确定应享有 10 800 万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下：

　借：长期股权投资——成本

　 90 000 000

　贷：银行存款

　 90 000 000 借：长期股权投资——成本

　 18 000 000

　贷：营业外收入

　18 000 000 2.投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

　【提示】

　采用权益法核算，确认应享有被投资单位净损益份额时，通过“长期股权投资——损益调整”和“投资收益”科目核算。“投资收益”体现享有被投资单位净损益的份额，“长期股权投资—损益调整”体现的是被投资单位资产、负债的份额。也就是说，只要影响被投资单位净损益，投资方应通过“投资收益”核算；只要影响被投资单位资产、负债，投资方应通过“长期股权投资”核算。

　（1）被投资单位实现净利润 借：长期股权投资——损益调整

　 贷：投资收益 （2）被投资单位发生净亏损 借：投资收益

　 贷：长期股权投资——损益调整 【例题•多选题】2014 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权，初始投资成本为 4 000 万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 14 000 万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司 2014 年实现净利润 1 000 万元。

　假定不考虑所得税等其他因素，2014 年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（

　）。

　A.确认商誉 200 万元 B.确认营业外收入 200 万元 C.确认投资收益 300 万元 D.确认资本公积 200 万元 E.确认留存收益 200 万元 【答案】BC

　采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整: （1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

　（2）以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。（折旧、摊销、存货出售影响的营业成本、资产减值损失等）

　【教材例 4-7】甲公司于 20×7 年 1 月 10 日购入乙公司 30%的股份，购买价款为 3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 9 000 万元，除表 4-2 所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。2015 年注册会计师初级会计中级会计注册税务师等课件，双网校同步更新，详情联系 qq1154798154.

　假定乙公司于 20×7 年实现净利润 900 万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为 0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。

　甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：

　存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润 =（1 050-750）×80%=240（万元）

　固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额 =2 400÷16-1 800÷20=60（万元）

　无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额 =1 200÷8-1 050÷10=45（万元）

　调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）

　甲公司应享有份额=555×30%=166.50（万元）

　确认投资收益的账务处理如下：

　借：长期股权投资——损益调整

　1 665 000

　贷：投资收益

　1 665 000