审计报告参考格式(修订)

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　审计报告参考格式（20 个）

　第一部分标准审计报告参考格式（ 1501 准则附录参考格式）

　参考格式 1 ：对上市实体财务报表出具的审计报告 参考格式 2 :对上市实体合并财务报表出具的审计报告 参考格式3 :对非上市实体财务报表出具的审计报告 参考格式 1 :对上市实体财务报表出具的审计报告 背景信息：

　1 „对上市实体整套财务报表进行审计。该审计不属于集团审计（即不适用《中国注册会计师审 计准则第 1401 号一一对集团财务报表审计的特殊考虑》）； 2 „管理层按照企业会计准则编制财务报表； 3 .审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第 1111 号一一就审计业务约定条款达 成一致意见》中关于管理层对财务报表责任的描述； 4 „基于获取的审计证据，注册会计师认为发表无保留意见是恰当的； 5 „适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则； 6 „基于获取的审计证据， 根据《中国注册会计师审计准则第 1324 号一一 持续经营》，注 册 会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重 大疑虑的事项或情况不存在重大不确定 性； 7 „已按照《中国注册会计师审计准则第 1504 号一一在审计报告中沟通关键审计事项》的规 定 沟通了关键审计事项； &注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且未识别出信息存在重大错报； 9 .负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同。

　10 „除财务报表审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告责任，且注册会计师决 定 在审计报告中履行其他报告责任。

　审计报告 ABC 股份有限公司全体股东：

　一、对财务报表出具的审计报告 （一）

　审计意见 我们审计了 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 20 X 1 年 12 月 31 日的资产负债表， 20 X 1 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。

　我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公 司 20 X 1 年 12 月 31 日的财务状况以及 20 X 1 年度的经营成果和现金流量。

　（二）

　形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审 计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。

　按照中国注册会计师职 业道德守则，我们独立于 ABC 公司，并履行了职业道德方面的其他责 任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

　（三）

　关键审计事项 关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项 的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。

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　［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1504 号一一在审计报告中沟通关键审计事项》的规定 描述每一关键审计事项。

　］ （四）

　其他信息 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1521 号一一注册会计师对其他信息的责任》的规定 报告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 1521 号一一注册会计师对其他信息的责任 ＞ 应用指 南》 附录 2 中的参考格式 1 。

　］ （五）

　管理层和治理层对财务报表的责任 ABC 公司管理层（以下简称管理层）负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允 反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错 报。

　在编制财务报表时，管理层负责评估 ABC 公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事 项（如适用），并运用持续经营假设，除非管理层计划清算 ABC 公司、终止运营或别无其他现 实的选择。

　治理层负责监督 ABC 公司的财务报告过程。

　（六）

　注册会计师对财务报表审计的责任 我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证， 并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行 的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单 独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大 的。

　在按照审计准则执行审计工作的过程中，我们运用职业判断，并保持职业怀疑。同时， 我 们也执行以下工作：

　（ 1 ）

　识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设计和实施审计程序 以 应对这些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能 涉及 串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重 大错报 的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。

　（ 2 ）

　了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的 有 效性发表意见 2 。

　（ 3 ）

　评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。

　（ 4 ）

　对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，就 可能导致对 ABC 公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得 出结论。

　如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报 表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们 的 结论基于截至审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致 ABC 公司不能持续 经营。

　（ 5 ）评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价财务报表是否公允反 映相关交易和事项。

　我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通，包括沟通 我 们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

　我们还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明，并与治理层沟通可能 被 合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范措施（如适用）。

　从与治理层沟通过的事项中，我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构 成 关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事项， 或在 极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益 方面产 生的益处，我们确定不应在审计报告中沟通该事项。

　二、按照相关法律法规的要求报告的事项 ［ 本部分的格式和内容，取决于法律法规对其他报 告责任性质的规定。本部分应当说明相关法律法规规定的事项（其他报告责任），除非其他报 告责任涉及的事项与审计准则规定 的报告责任涉及的事项相同。如果涉及相同的事项，其他报

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　告责任可以在审计准则规定的同一报告要素部分列示。当其他报告责任和审计准则规定的报告 责任涉及同一事项，并且审计报告中的措辞能够将其他报告责任与审计准则规定的责任（如存 在差异）

　予以清楚地区分时，可以将两者合并列示（即包含在“对财务报表出具的审计报告” 部分中，并使用适当的副标题）

　。

　］ XX 会计师事务所 （签名并盖章）

　中国注册会计师 ：xxx（ 项目合伙人）

　（盖章）

　中国注册会计师 ：XXX （签名并盖章）

　中国 XX 市 20 X 2 年 X 月 X 日

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　 参考格式 2 :对上市实体合并财务报表出具的审计报告 背景信息：

　1 对上市实体整套合并财务报表进行审计。该审计属于集团审计，被审计单位拥有多个子 公 司（即适用《中国注册会计师审计准则第 1401 号一一对集团财务报表审计的特殊考虑》）； 2 „管理层按照 XX 财务报告编制基础编制合并财务报表，该编制基础允许被审计单位只列报合 并财务报表； 3 .审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第 1111 号一一就审计业务约定条款 达 成一致意见》中关于管理层对合并财务报表责任的描述； 4 „基于获取的审计证据，注册会计师认为发表无保留意见是恰当的； 5 „适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则； 6 „基于获取的审计证据，根据《中国注册会计师审计准则第 1324 号一一 持续经营》，注册会 计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性； 7 „已按照《中国注册会计师审计准则第 1504 号一一在审计报告中沟通关键审计事项》的规定 沟通了关键审计事项； &注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且未识别出信息存在重大错报； 9 .负责监督合并财务报表的人员与负责编制合并财务报表的人员不同； 10 ・除合并财务报表审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告责任，且注册会计师 决定在审计报告中履行其他报告责任。

　审计报告 ABC 股份有限公司全体股东：

　一、对合并财务报表出具的审计报告 （一）

　审计意见 我们审计了 ABC 股份有限公司及其子公司（以下简称 ABC 集团）合并财务报表，包括 20 X 1 年 12 月 31 日的合并资产负债表， 20 X 1 年度的合并利润表、合并现金流量表、合并股东 权益变动表以及相关合并财务报表附注。

　我们认为，后附的合并财务报表在所有重大方面按照 XX 财务报告编制基础的规定编制， 公允反映了 ABC 集团 20 X 1 年 12 月 31 日的合并财务状况以及 20 X 1 年度的合并经营成果 和 合并现金流量。

　（二）

　形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审 计报告的“注册会计师对合并 财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责 任。按照中国注册会计师职 业道德守则，我们独立于 ABC 集团，并履行了职业道德方面的其 他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

　（三）

　关键审计事项 关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期合并财务报表审计最为重要的事项。这些 事项的应对以对合并财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发 表意见。

　1504 号一一在审计报告中沟通关键审计事项》的 规 1521 号——注册会计师对其他信息的责任》的规定 1521 号一一注册会计师对其他信息的责任 > 应用指南》 附录 2 中的参考格式 1 。

　］ （五）管理层和治理层对合并财务报表的责任 ABC 集团管理层（以下简称管理层）负责按照 XX 财务报告编制基础的规定编制合并 财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使合并财务报表不存 在由于舞弊或错误导致的重大错报。

　在编制合并财务报表时，管理层负责评估 ABC 集团的持续经营能力，披露与持续经营相关 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 定描述每一关键审计事项。

　］ （四）其他信息 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 报告，见《 < 中国注册会计师审计准则第

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　的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非管理层计划清算 ABC 集团、终止运营或别无其 他现实的选择。

　治理层负责监督 ABC 集团的财务报告过程。

　（六）注册会计师对合并财务报表审计的责任 我们的目标是对合并财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合 理保 证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审 计准则 执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错 报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据合并财务报表作出的经济决策，则 通常认为错 报是重大的。

　在按照审计准则执行审计工作的过程中，我们运用职业判断，并保持职业怀疑。同时，我 们也执行以下工作：（ 1 ）识别和评估由于舞弊或错误导致的合并财务报表重大错报风险，设计 和实施审计程序 以应对这些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。

　由于舞弊可能 涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞 弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。（ 2 ）

　了解与审计相 关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。（ 3 ）评价 管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。（ 4 ）对管理层使用持续经 营假设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，就可能 导致对 ABC 集团持续经营能 力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结 论。如果我们得出结论认为存在重 大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意合并财务报表中的相关披露； 如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们 的结论基于截至审计报告日可获得的信息。

　然而，未来的事项或情况可能导致 ABC 集团不能持续经营。（ 5 ）评价合并财务报表的总体列 报、结构和内容（包括披露），并评价合并财务报表是否公 允反映相关交易和事项。

　（ 6 ）就 ABC 集团中实体或业务活动的财务信息获取充分、适当的审计证据，以对合并财 务报 表发表审计意见。我们负责指导、监督和执行集团审计，并对审计意见承担全部责任。

　我们与 治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通，包括沟通我们 在审计中 识别出的值得关注的内部控制缺陷。

　我们还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明，并与治理层沟通可能 被 合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范措施（如适用）

　。

　从与治理层沟通过的事项中，我们确定哪些事项对本期合并财务报表审计最为重要，因 而 构成关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事 项， 或在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众 利益方 面产生的益处，我们确定不应在审计报告中沟通该事项。

　二、按照相关法律法规的要求报告的事项 [ 本部分的格式和内容，取决于法律法规对其他报告责任性质的规定。本部分应当说明相关 法律法规规定的事项（其他报告责任），除非其他报告责任涉及的事项 与审计准则规定的报告 责任涉及的事项相同。如果涉及相同的事项，其他报告责任可以在审 计准则规定的同一报告要 素部分列示。

　当其他报告责任和审计准则规定的报告责任涉及同一事项，并且审计报告中的措辞能够 将 其他报告责任与审计准则规定的责任（如存在差异）予以清楚地区分时，可以将两者合并列示 （即包含在“对合并财务报表出具的审计报告”部分中，并使用适当的副标题）。

　]

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　XX 会计师事务所 （盖章）中国注册会计师 ：XXX（ 项目合伙人）

　中国注册会计师 ：XXX（ 签名并盖章）

　（签名并盖章）

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　 参考格式 3 :对非上市实体财务报表出具的审计报告 背景信息：

　1 „对非上市实体整套财务报表进行审计。该审计不属于集团审计（即不适用《中国注册会 计 师审计准则第 1401 号一一对集团财务报表审计的特殊考虑》）； 2 .管理层按照企业会计准则 编制财务报表； 3 .审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第 1111 号一一就审计 业务约定条款达成一致意见》中关于管理层对财务报表责任的描述； 4 „基于获取的审计证据， 注册 会计师认为发表无保留意见是恰当的； 5 „适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职 业道德守则； 6 .基于获取的审计证据，根据《中国注册会计师审计准则第 1324 号一一持续经 营》，注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在 重大不确定性； 7 „注册会计师未被要求，并且也决定不沟通关键审计事项； & 注册会计师 在审计报告日前已获取所有其他信息，且未识别出信息存在重大错报； 9 .负责监督财务报表的 人员与负责编制财务报表的人员不同； 10 .除财务报表审计外，注册会计师不承担法律法规要 求的其他报告责任。

　审计报告 ABC 股份有限公司全体股东：

　一、 审计意见 我们审计了 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 20 X 1 年 12 月 31 日的资产负债表，20 X 1 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。

　我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 20 X 1 年 12 月 31 日的财务状况以及 20 X 1 年度的经营成果和现金流量。

　二、 形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财 务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职 业道 德守则，我们独立于 ABC 公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们 获取的 审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

　三、 其他信息 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1521 号一一注册会计师对其他信息的责任》的规定报 告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 1521 号一一注册会计师对其他信息的责任 ＞ 应用指南》 附录 2 中的参考格式 1 。

　］ 四、 管理层和治理层对财务报表的责任 ABC 公司管理层（以下简称管理层）负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使 其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错 误 导致的重大错报。

　在编制财务报表时，管理层负责评估 ABC 公司的持续经营能力，披露与持续经营相关 的 事项（如适用），并运用持续经营假设，除非管理层计划清算 ABC 公司、终止运营或别 无其 他现实的选择。

　治理层负责监督 ABC 公司的财务报告过程。

　五、注册会计师对财务报表审计的责任 我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保 证， 并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准 则执行 的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预 期错报单 独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为 错报是重大 的。

　在按照审计准则执行审计工作的过程中，我们运用职业判断，并保持职业怀疑。同时， 我

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　 们也执行以下工作：（ 1 ）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设计和实 施审计程序以应 对这些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于 舞弊可能涉及 串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导 致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。

　（ 2 ）

　了解与审计相关的 内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。（ 3 ）评价管理 层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。（ 4 ）对管理层使用持续经营假 设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，就可能 导致对 ABC 公司持续经营能力产 生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结 论。如果我们得出结论认为存在重大不 确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披 露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们的结 论基于截至审计报告日可获得的信息。然而， 未来的事项或情况可能导致 ABC 公司不能持 续经营。

　（ 5 ）评价财务报表的总体列报、结构 和内容（包括披露），并评价财务报表是否公允反映相 关交易和事项。

　我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通，包括沟通我 们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

　xx 会计师事务所 （盖章）

　中国注册会计师：

　xxx （签名并盖章）

　中国注册会计师 ：xxx （签名并盖章）

　中国 XX 市 20 x 2 年 x 月 x 日

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　 第二部分非无保留意见审计报告的参考格式（1502 准则附录参考格式）

　参考格式 1 ：由于财务报表存在重大错报而发表保留意见的审计报告 参考格式 2 :由于合并财务报表存在重大错报而发表否定意见的审计报告 参考格式 3 :由于注册会计师无法获取关于一家境外联营公司的充分、适当的审计证据而发 表 保留意见的审计报告 参考格式 4 :由于注册会计师无法针对合并财务报表单一要素获取充分、适当的审计证据而 发 表无法表示意见的审计报告 参考格式 5 :由于注册会计师无法针对财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而发表 无 法表示意见的审计报告 参考格式 1 :由于财务报表存在重大错报而发表保留意见的审计报告 背景信息：

　1 „对上市实体整套财务报表进行审计。该审计不属于集团审计（即不适用《中国注册会计 师 审计准则第 1401 号一一对集团财务报表审计的特殊考虑》）； 2 .管理层按照企业会计准则 编制财务报表； 3 .审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第 1111 号一一就审 计业务约定条 款达成一致意见》中关于管理层对财务报表责任的描述； 4 „存货存在错报，该错报对财务报 表影响重大但不具有广泛性（即保留意见是恰当的）； 5 „适用的相关职业道德要求为中国注 册会计师职业道德守则； 6 „基于获取的审计证据，根据《中国注册会计师审计准则第 1324 号一一持续经营》，注册 会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项 或情况不存在重大不确定性； 7• 已按照《中国注册会计师审计准则第 1504 号一一在审计报告沟通关键审计事项》的规定 沟 通了关键审计事项； &注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且导致对财务报表 发表保留意见的事 项也影响了其他信息； 9 „负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同； 10 „除财务报表审计外，注册 会计师还承担法律法规要求的其他报告责任，且注册会计师决 定在审计报告中履行其他报告责 任。

　审计报告 ABC 股份有限公司全体股东：

　一、对财务报表出具的审计报告 （一）

　保留意见 我们审计了 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 20 X 1 年 12 月 31 日的资产负债表 ,20 X 1 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报 表附注。

　我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在 所 有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反了 ABC 公司 20 X 1 年 12 月 31 日的财 务状 况以及 20 X 1 年度的经营成果和现金流量。

　（二）

　形成保留意见的基础 ABC 公司 20 X 1 年 12 月 31 日资产负债表中存货的列示金额为 X 元。

　ABC 公司管理层 （以下简称管理层）根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则 进行 计量，这不符合企业会计准则的规定。

　ABC 公司的会计记录显示，如果管理层以成 本与可变现 净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少 X 元。相应地，资产减值损失将增加 X 元，所得税、 净利润和股东权益将分别减少 X 元、 X 元和 X 元。

　我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对 财 务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职 业道

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　 德守则，我们独立于 ABC 公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我 们 获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。

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　 （三）

　其他信息 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1521 号一一注册会计师对其他信息的责任》的规定报 告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 1521 号一一注册会计师对其他信息的责任 ＞ 应用 指南》 附录 2 中的参考格式 6 。该参考格式中其他信息部分的最后一段需要进行改写，以 描述导致 注册会计师对财务报表发表保留意见并且也影响其他信息的事项。

　］ （四）

　关键审计事项 关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最重要的事项。这些事项 的 应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。

　除 “形成保留意见的基础”部分所述事项外，我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的 关键 审计事项。

　［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1504 号一一在审计报告中沟通关键审计事项》的 规 定描述每一关键审计事项。

　］ （五）

　管理层和治理层对财务报表的责任 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意见和出具审计报告》 的规定报告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意 见和出具审 计报告 ＞ 应用指南》参考格式 1 。

　］ （六）

　注册会计师对财务报表审计的责任 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意见和出具审计 报 告》的规定报告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意 见和 出具审计报告 ＞应用指南》参考格式 1 。

　］ 二、按照相关法律法规的要求报告的事项 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意见和出具审计报 告》 的规定报告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意见 和出具 审计报告 ＞ 应用指南》参考格式 1 。

　］

　中国注册会计师 ：xxx（ 签名并盖章）xx 会计师事务所（盖章）

　中国注册会计师 ：xxx（ 项目合伙人）

　（签名并盖章）

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　 参考格式 2 :由于合并财务报表存在重大错报而发表否定意见的审计报告 背景信息：

　1 „对上市实体整套合并财务报表进行审计。该审计属于集团审计，被审计单位拥有多个子 公 司（即适用《中国注册会计师审计准则第 1401 号一一对集团财务报表审计的特殊考虑》）； 2 „管理层按照 XX 财务报告编制基础编制合并财务报表，该编制基础允许被审计单位只列 报合并财务报表； 3 „审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第 达成一致意见》中关于管理层对合并财务报表责任的描述; 公司而存在重大错报，该错报对合并财务报表影响重大且 会计师职业道德守则； 6 .基于获取的审计证据，根据《中国注册会计师审计准则第 1324 号 ――持续经营》，注册 会计师认为可能导致对被审计单位持续经营 能力产生重大疑虑的事项 或情况不存在重大不确定性； 7 „适用《中国注册会计师审计准则第 1504 号一一在审计报告 中沟通关键审计事项 》。然 而，注册会计师认为，除形成否定意见的基础部分所述事项外， 无其他关键审计事项； 8 „注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且导致对合并财 务报表发表否定意见 的事项也影响了其他信息； 9 „负责监督合并财务报表的人员与负责编制 合并财务报表的人员不同； 10 ・除合并财务报表审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其 他报告责任，且注册会计 师决定在审计报告中履行其他报告责任。

　审计报告 ABC 股份有限公司全体股东：

　一、对合并财务报表出具的审计报告 （一）

　否定意见 我们审计了 ABC 股份有限公司及其子公司（以下简称 ABC 集团）的合并财务报表，包括 20 X 1 年 12 月 31 日的合并资产负债表， 20 X 1 年度的合并利润表、合并现金流量表、合 并 股东权益变动表以及相关合并财务报表附注。

　我们认为，由于“形成否定意见的基础”部分所述事项的重要性，后附的合并财务报表 没有在所有重大方面按照 XX 财务报告编制基础的规定编制，未能公允反映 ABC 集团 20 X 1 年 12 月 31 日的合并财务状况以及 20 X 1 年度的合并经营成果和合并现金流量。

　（二）

　形成否定意见的基础 如财务报表附注 X 所述， 20 X 1 年 ABC 集团通过非同一控制下的企业合并获得对 XYZ 公司 的控制权，因未能取得购买日 XYZ 公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将 XYZ 公司纳入 合并财务报表的范围。按照 XX 财务报告编制基础的规定，该集团应将这一子公 司纳入合并 范围，并以暂估金额为基础核算该项收购。如果将 XYZ 公司纳入合并财务报表 的范围，后附 的 ABC 集团合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定 未将 XYZ 公司纳 入合并范围对合并财务报表产生的影响。

　我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对 合并财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计 师 职业道德守则，我们独立于 ABC 集团，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信， 我们 获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意见提供了基础。

　（三）

　其他信息 [ 按照《中国注册会计师审计准则第 1521 号一一注册会计师对其他信息的责任》的规 定报告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 1521 号一一注册会计师对其他信息的责任 ＞ 应用 指 南》附录 2 中的参考格式 7 。该参考格式中其他信息部分的最后一段需要进行改写，以 描述 导致注册会计师对财务报表发表否定意见并且也影响其他信息的事项。

　] （四）

　关键审计事项 除“形成否定意见的基础”部分所述事项外，我们认为，没有其他需要在我们的报告中 沟1111 号一一就审计业务约定条 款 4 .合并财务报表因未合并某一子 具有广泛性（即否定意见是恰当的）， 但量化该错报对合并财务报表的影响是不切实际的; 5 •适用的相关职业道德要求为中国注册

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　 通的关键审计事项。

　（五）管理层和治理层对合并财务报表的责任 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意见和出具审计 报告》的规定报告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意 见 和出具审计报告 ＞ 应用指南》参考格式 2 。

　］ （六）注册会计师对合并财务报表审计的责任 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意见和出具审计 报 告》的规定报告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意 见 和出具审计报告 ＞应用指南》参考格式 2 。

　］ 二、按照相关法律法规的要求报告的事项 出具审计报告 ＞ 应用指南》参考格式 2 。

　］ 中国注册会计师 ：xxx（ 项目合伙人）

　中国注册会计师 ：XXX （签名并盖章）

　20 X 2 年 X 月 X 日 参考格式 3 :由于注册会计师无法获取关于一家境外联营公司的充分、适当的审计证据而发 保留意见的审计报告 背景信息：

　1 „对上市实体整套合并财务报表进行审计。该审计属于集团审计，被审计单位拥 有多个子公司（即适用《中国注册会计师审计准则第 1401 号一一对集团财务报表审计的特殊 考虑》）； 2 .管理层按照 XX 财务报告编制基础编制合并财务报表，该编制基础允许被审计 单位只列报合并财务报表； 3 „审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第 达成一致意见》中关于管理层对合并财务报表责任的描述; 计师无法获取充分、适当的审计证据，这一事项对合并财 有广泛性（即保留意见是恰当的）； 5 „适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德 守则； 6 .基于获取的审计证据，根据《中国注册会计师审计准则第 1324 号一一持续经营》， 注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不 确定性； 7 „已按照《中国注册会计师审计准则第 1504 号一一在审计报告中沟通关键审计事项》的 规 定沟通了关键审计事项； 8 注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且导致对合并 财务报表发表保留意见 的事项也影响了其他信息； 9 .负责监督合并财务报表的人员与负责编 制合并财务报表的人员不同； 10 .除合并财务报表审计外，注册会计师还承担法律法规要求的 其他报告责任，且注册会计 师决定在审计报告中履行其他报告责任。

　［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意见和出具审计 告》的规定报告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 1501 号 ---- 对财务报表形成审计意 报 见和 xx 会计师事务所（盖章）

　（签名并盖章）

　1111 号一一就审计业务约定条 款 4 •对一家境外联营公司，注册会 务报表可能产生的影响重大，但不具

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　 审计报告 ABC 股份有限公司全体股东：

　一、对合并财务报表出具的审计报告 （一）

　保留意见 我们审计了 ABC 股份有限公司及其子公司（以下简称 ABC 集团）合并财务报表， 包括 20 X 1 年 12 月 31 日的合并资产负债表， 20 X 1 年度的合并利润表、合并现金流量表、 合并股 东权益变动表以及相关合并财务报表附注。

　我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项可能产生的影响外，后附的合并财 务 报表在所有重大方面按照 XX 财务报告编制基础的规定编制，公允反映了 ABC 集团 20 X 1 年 12 月 31 日的合并财务状况以及 20 X 1 年度的合并经营成果和合并现金流量。

　（二）

　形成保留意见的基础 如财务报表附注 X 所述， ABC 集团于 20 X 1 年取得了境外 XYZ 公司 30% 的股权，因 能够 对 XYZ 公司施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，于 20 X 1 年度确认对 XYZ 公司 的投资收益 X 元，该项股权投资于 20 X 1 年 12 月 31 日合并资产负债表上反映 的账面价值为 X 元。由于我们未被允许接触 XYZ 公司的财务信息、管理层和执行 XYZ 公司 审计的注册会计 师，我们无法就该项股权投资的账面价值以及 ABC 集团确认的 20 X 1 年度对 XYZ 公司的投资 收益获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额 进行调整。

　我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对 合 并财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计 师职 业道德守则，我们独立于 ABC 集团，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取 的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。

　（三）

　其他信息 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1521 号一一注册会计师对其他信息的责任》的规 定报告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 1521 号一一注册会计师对其他信息的责任 ＞ 应用 指 南》附录 2 中的参考格式 6 。该参考格式中其他信息部分的最后一段需要进行改写，以 描述 导致注册会计师对财务报表发表保留意见并且也影响其他信息的事项。

　］ （四）

　关键审计事项 关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期合并财务报表审计最为重要的事项。这 些 事项的应对以对合并财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单 独发 表意见。除“形成保留意见的基础”部分所述事项外，我们确定下列事项是需要在审计 报告中 沟通的关键审计事项。

　［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1504 号一一在审计报告中沟通关键审计事项》的 规 定描述每一关键审计事项。

　］ （五）

　管理层和治理层对合并财务报表的责任 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意见和出具审计 报告》的规定报告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意 见 和出具审计报告 ＞ 应用指南》参考格式 2 。

　］ （六）注册会计师对合并财务报表审计的责任 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号 告》的规定报告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 和出具审计报告 ＞ 应用指南》参考格式 2 。

　］ 二、按照相关法律法规的要求报告的事项 -对财务报表形成审计意见和出具审计 1501 号 ----- 对财务报表形成审计意

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　 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1501 的规定报告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 审计报告 ＞ 应用指南》参考格式 2 。

　］ 号一一对财务报表形成审计意见和出具审计报告》 1501 号 ---- 对财务报表形成审计意见和出 具

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　 XX 会计师事务所~~（盖章）

　中国注册会计师 ：xxx（ 项目合伙人）

　（签名并盖章）

　中国注册会计师 ：XXX （签名并盖章）

　中国 XX 市 20 X 2 年 X 月 X 日 参考格式 4 :由于注册会计师无法针对合并财务报表单一要素获取充分、适当的审计证据而 发 表无法表示意见的审计报告 背景信息：

　1 对非上市实体整套合并财务报表进行审计。该审计属于集团审计，被审计单位 拥有多个子公司（即适用《中国注册会计师审计准则第 1401 号一一对集团财务报表审计的特 殊考虑》）； 2 „管理层按照 XX 财务报告编制基础编制合并财务报表，该编制基础允许被审计单位只列 报 合并财务报表； 3 .审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第 1111 号一一就审计业务约定条 款 达成一致意见》中关于管理层对合并财务报表责任的描述； 4 „对合并财务报表的某个要素， 注册会计师无法获取充分、适当的审计证据。在本例中，对一家共同经营享有的利益份额占该 被审计单位净资产的比例超过 90% ，但注册会计师无 法获取该共同经营财务信息的审计证据。

　这一事项对合并财务报表可能产生的影响被认为 是重大的且具有广泛性（即无法表示意见是恰 当的）； 5 „适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则； 6 „负责监督合并财 务报表的人员与负责编制合并财务报表的人员不同； 7 .按照审计准则要求在注册会计师的责 任部分作出有限的表述； & 除合并财务报表审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他 报告责任，且注册会计 师决定在审计报告中履行其他报告责任。

　审计报告 ABC 股份有限公司全体股东：

　一、对合并财务报表出具的审计报告 （一）

　无法表示意见 我们接受委托，审计 ABC 股份有限公司及其子公司（以下简称 ABC 集团）合并财务 报表, 包括 20 X 1 年 12 月 31 日的合并资产负债表， 20 X 1 年度的合并利润表、合并 现金流量表、 合并股东权益变动表以及相关合并财务报表附注。

　我们不对后附的 ABC 集团合并财务报表发表审计意见。由于“形成无法表示意见的基 础” 部分所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为对合并财务报表发表审计 意见的基础。

　（二）

　形成无法表示意见的基础 ABC 集团对共同经营 XYZ 公司享有的利益份额在该集团的合并资产负债表中的金额（资产 扣除负债后的净影响）为 X 元，占该集团 20 X 1 年 12 月 31 日净资产的 90% 以上。

　我们未 被允许接触 XYZ 公司的管理层和注册会计师，包括 XYZ 公司注册会计师的审计工作 底稿。因 此，我们无法确定是否有必要对 XYZ 公司资产中 ABC 集团共同控制的比例份额、 XYZ 公司负 债中 ABC 集团共同承担的比例份额、 XYZ 公司收入和费用中 ABC 集团的比例份额，以及合并 现金流量表和合并股东权益变动表中的要素作出调整。

　（三）

　管理层和治理层对合并财务报表的责任 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意见和出具审计 报告》的规定报告，见《 < 中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意 见 和出具审计报告 > 应用指南》参考格式 2 。

　］ （四）

　注册会计师对合并财务报表审计的责任

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　 我们的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对 ABC 集团的合并财务报表执行审计 工作，以出具审计报告。但由于“形成无法表示意见的基础”部分所述的事项，我们无法获取 充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础。按照中国注册会计师职业道德守则，我们 独立于 ABC 集团，并履行了职业道德方面的其他责任。

　二、按照相关法律法规的要求报告的事项 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意见和出具审计 报告》的规定报告，见《 < 中国注册会计师审计准则第 1501 号一一 对财务报表形成审计 意 见和出具审计报告 > 应用指南》参考格式 2 。

　］ 中国注册会计师 ：XXX （签名并盖章）

　中国注册会计师 ：XXX（ 签名并盖章）

　20 X 2 年 X 月 X 日 参考格式 5 :由于注册会计师无法针对财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而发表 无 法表示意见的审计报告 背景信息：

　1 „对非上市实体整套财务报表进行审计。该审计不属于集团审计（即不适用《中 国注册会计师审计准则第 1401 号一一对集团财务报表审计的特殊考虑》）； 2 .管理层按照 企业会计准则编制财务报表； 3 „审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第 1111 号一一就审计业务约定条款达成一致意见》中关于管理层对财务报表责任的描述； 4 „对财务 报表的多个要素，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据。例如，对被审计 单位的存货和 应收账款，注册会计师无法获取审计证据，这一事项对财务报表可能产生的影 响重大且具有广 泛性； 5 „适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则； 6 „负责监督财务报表的 人员与负责编制财务报表的人员不同； 7 .按照审计准则要求在注册会计师的责任部分作出有 限的表述； & 除财务报表审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告责任，且注册 会计师决 定在审计报告中履行其他报告责任。

　审计报告 ABC 股份有限公司全体股东：

　一、对财务报表出具的审计报告 （一）

　无法表示意见 我们接受委托，审计 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 20 X 1 年 12 月 31 日的资产负债表， 20 X 1 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表 以及相关财务 报表附注。

　我们不对后附的 ABC 公司财务报表发表审计意见。由于“形成无法表示意见的基础 ”部 分所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为对财务报表发表审计意见的 基础。

　（二）

　形成无法表示意见的基础 我们于 20 X 2 年 1 月接受委托审计 ABC 公司财务报表，因而未能对 ABC 公司 20 X 1 年 初金额为 X 元的存货和年末金额为 X 元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施 替代审计 程序获取充分、适当的审计证据。并且， ABC 公司于 20 X 1 年 9 月采用新的应 收账款电算化 系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至报告日， ABC 公 司管理层（以下简 称管理层）仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至 20 X 1 年 12 月 31 日的应收账款总额 X 元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要 XX 会计师事务所 （盖章）

　中国 XX 市

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　 对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。

　（三）

　管理层和治理层对财务报表的责任 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意见和出具审计 报告》的规定报告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意 见 和出具审计报告 ＞ 应用指南》参考格式 3 。

　］ （四）

　注册会计师对财务报表审计的责任 我们的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对 ABC 公司的财务报表执行审计 工 作，以出具审计报告。但由于“形成无法表示意见的基础”部分所述的事项，我们无法获 取充 分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础。

　按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于 ABC 公司，并履行了职业道德方面的其他 责任。

　二、按照相关法律法规的要求报告的事项 ［ 按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意见和出具审计报 告》的规定报告，见《 ＜ 中国注册会计师审计准则第 1501 号一一对财务报表形成审计意见和 出具审计报告 ＞ 应用指南》参考格式 1 。

　］ xx 会计师事务所 （盖章）

　中国注册会计师：

　xxx （签名并盖章）

　中国注册会计师 ：xxx （签名并盖章）

　中国 XX 市 20 x 2 年 x 月 x...