乐业家具厂固定资产审计管理研究

　 乐业家具厂固定资产审计管理研究

　目录

　1 前言 .................................................... 1 1.2 项目目的与意义 .............................................. 1 1.2.1 研究目的 ............................................... 1 1.2.2 研究意义 ............................................... 1 1.3 国内外相关研究现状文献综述 .................................. 1 1.3.1 国外相关研究现状文献综述 ............................... 1 1.3.2 国内相关研究现状文献综述 ............................... 1 1.4 研究内容与方法 .............................................. 2 2

　乐业家具厂固定资产审计现状与问题 ....................... 2 2.1 乐业家具厂概况 .............................................. 3 2.2 乐业家具厂固定资产审计管理的现状 ............................ 4 2.3 乐业家具厂固定资产审计管理存在的问题 ........................ 5 2.3.1 固定资产损失严重 ....................................... 5 2.3.2 固定资产购置成本过高 ................................... 6 3 乐业家具厂固定资产审计管理问题的原因分析 ................ 8 3.1 对机械等固定资产操作、管理不当 .............................. 8 3.2 缺乏科学的采购计划 ......................................... 10 4 解决乐业家具厂固定资产审计管理问题的对策 ............... 12 4.1 乐业家具厂固定资产审计管理的基本解决思路 .................... 12 4.2 基于预控与责任制相结合的固定资产审计管理 ................... 12 4.2.1 基于预控与责任制相结合固定资产审计管理方法 ............ 13 4.2.2 基于预控与责任制相结合的固定资产审计管理步骤 .......... 13

　4.3 基于预控与责任制相结合的固定资产审计管理实例 ............... 13 5 结束语 ................................................. 17 参考文献：

　............................................... 18

　致谢 ..................................................... 18

　乐业家具厂固定资产审计研究

　 摘要: 本文主要研究乐业家具厂固定资产审计问题。第一章是绪论，论述乐业家具厂固定资产审计研究问题研究的目的与意义，国内外相关研究现状文献综述及研究内容和方法。第二章论述乐业家具厂固定资产审计现状和问题。其主要问题，一是固定资产损失严重；二是购置固定资产成本高。第三章分析其存在问题的原因，一是采固定资产保管、操作不当；二是购置方式、购置流程不科学。第四章探讨运用预控与责任制相结合的方法来解决乐业家具厂固定资产审计审计管理研究中存在的问题，包括该方法的基本思路和实施步骤，以及运用实例来论证如何解决乐业家具厂固定资产审计研究中存在的问题。第五章是结论。

　关键词：乐业家具厂 ； 固定资产；预控；责任制

　 Research on Audit of Fixed Assest in Leyip Furniture Factory

　 Abstract: This paper mainly studies the audit of fixed assets in Leye furniture factory. The first chapter is the introduction, discusses the purpose and significance of research on fixed assets audit of Leye furniture factory, the related contents and methods of literature review and research status at home and abroad. The second chapter discusses the Leye furniture factory fixed assets audit status and problems. The main problems are: first, the loss of fixed assets is serious; the two is the high cost of the purchase of fixed assets. The third chapter analyzes the reasons for the existence of the problem, one is the fixed assets, improper operation; the two is the purchase, the purchase process is not scientific. The fourth chapter discusses the method of using responsibility system management and control combined to solve the problems of fixed assets audit industry problems in the furniture factory, the basic ideas and implementation steps including the method, and the use of examples to illustrate how to solve the existing fixed assets of Leye furniture factory on the problems in the. The fifth chapter is the conclusion. Keywords: Leyip furniture factory; prepare control; fixed assets responsibility system

　 1 1 前言

　 对于保证固定资产的完整性以及安全性，加强对企业的固定资产审计管理，推动企业生产能力的提高，促进技术改革进步，对企业经济效益起着重要的作用。近年来，乐业家具厂面临固定资产审计管理出现“瓶颈”，因此怎样尽最大的努力去管理审计固定资产成为企业当务之急。

　1.2 项目目的与意义 1.2.1 研究目的 乐业家具厂是一家专业生产各类型办公用桌椅、接待桌椅等大型办公工程配套的企业。然而，乐业家具从近几年对固定资产成本大，经济效益明显下降，使得乐业家具厂在发展中步履维艰。本文主要研究意义在于，探讨运用预控和责任制相结合的方法来解决乐业家具厂在经营生产活动中所存在的问题，有效提供固定资产使用率，从而提高企业的经济效益。

　1.2.2 研究意义 本文主要研究意义是，运用预控和责任制方法相结合的方法，解决乐业家具厂的固定资产审计管理中存在的问题，以提高乐业家具厂的经济效益。还可作为其他相应的家具厂学习和参考的标准。

　1.3 国内外相关研究现状文献综述 1.3.1 国外相关研究现状文献综述 国外学者关于成本控制的主要观点综述如下：

　PRAKASH S.DEO（1992）[1] 表明，固定资产管理是服务于企业的生产经营，因此企业整体决定了企业的资产层面，因此对其进行管理具有重大意义。

　RAJENDRANa（2005）[2] 指出，固定资产价值运动理论意旨为，针对企业固定资产存在的诸多问题，对固定资产实施全方面、全方位的控制。

　从国外研究来看，企业对固定资产存在多方面的问题与隐患，良好信息管理固定资产能有助企业的整体发展，有助于提高其效益。

　1.3.2 国内相关研究现状文献综述 国内学者关于固定资产审计管理的主要观点综述如下：

　周汉庭（2002）[3] 认为，审计理论是研究审计产生与发展、工作规律的科学体系,以不同审计主体产生的动因为研究对象,以经济、政治、法律环境及文化观

　 2 念等对审计的影响。

　陈海涛(2007)[4] 认为，经常出现固定资产管理不善、操作不当造成毁损灭失、使用效能低下、更新改造不够、维护不当、产能过剩，是企业缺乏竞争力、资产价值跃损、安全事故频发或资源浪费的原因。

　王萌（2013）[5] 认为，加强对中小企业的更新固定资产的管理体系，运用 J2EE和数据库的技术手段，基于 B/S 模式来实现日常固定资产的动态管理和统计固定资产管理工作化的信息化。

　周健（2014）[6] 认为，固定资产进行管理过程中往往会出现诸多问题。因此要明确管理主体的权利与义务和完善固定资产管理制度。

　陈媛（2016）[7] 认为，针对企业未来预算期中的目标利润进行科学的预测、规划与控制的投资管理方案是为管理者提供管理信息的一系列方法。

　林存峰（2009）[8] 认为，固定资产购置审批不严格，使用效益缺乏分析，固定资产配置标准缺乏合理、有约束力的控制，因使事业单位购置审批出现不严谨的情况。

　任翠玉（2005）[9] 认为，完善公司治理，强调高层管理者对内部控制的责任。重视公司治理和内部控制建设，内部审计将会有较大的发展。

　刘实（2005）[10] 认为，内部审计更大的作用是在完善管理制度，可以及时准确地向管理当局提供管理和控制缺陷的信息，协助管理者有效地履行职责，合理使用资源。

　综上所述，国内学者研究都认为有效进行固定资产管理，要结合实际情况，可运用通过现代化的固定资产管理系统和加强管理责任制。

　本文以借鉴国内外文献，结合乐业家具厂的实际情况，探讨解决乐业家具厂固定资产审计管理的问题。

　1.4 研究内容与方法 本文研究的主要内容是，结合乐业家具厂的实际情况，共同探讨解决乐业家具厂经营过程中固定资产审计管理中出现的问题，并提出相应对策。

　本文研究的主要方法是，采取文献查阅法、实地考察法、实践与理论相结合的分析方法。

　2

　乐业家具厂固定资产审计现状与问题

　 3 2.1 乐业家具厂概况 乐业家具厂位于现公司在广东省佛山市高明区沧江工业园内，占地 50 亩，员工 500 人，旗下拥有多家生产加工厂，主要生产的产品有：会议桌、老板总裁班台、办公台、电脑桌、文件柜、大中小班台等，各类型办公用椅和大型办公配套，目前拥有 20 多种经营产品品种，如班台、讲台、书柜、会议台、办公台、主席台、电脑台等，品种齐全、品质优良，价格实惠、服务舒适，倍受国内机关事业单位及各中小企业的喜爱。旁边设有保安亭及监控录像，因此厂周围环境较为稳定、安全。乐业家具厂是一家集设计、生产、销售和服务于一体的中小型现代办公家具制造企业。其生产的产品具体分为以下品种结构类型，如图 2.1 所示：

　办公桌类39%接待桌类21%文件柜类15%椅子类18%其他7%办公桌类接待桌类文件柜类椅子类其他

　图 2.1 乐业家具产品品种结构

　近些年来，乐业家具厂按照市场需求不断调整各种家具生产制造。现阶段主要生产与制造办公工程配套设施产品(如班台、办公桌、会议桌、前台等)，其中实木办公桌是该厂的的品牌产品，主要是珠三角地区家具城定制，而随着目前市场上各中小企业、个体户急速增长，百分之八十的购买者都是创业者，多数为小店铺商店营业，会选择购置便宜轻便的小办公设施。乐业实木办公桌等贵重家具的购买力下降，乐业家具厂的主要生产业务转化为简易办公设施设备，多为组装家具，深受消费者喜爱。

　而随着近些年来市场上小家庭的增长对新型建议办公家具的需求增大，乐业家具厂为顺应市场需求提高经济效益，增加了简易家具的生产量，对乐业家具厂

　 4 现有固定资产造成超额的生产压力，导致其需要是否进行扩大固定资产投资审计的管理。因此，解决乐业家具厂进行责任制管理和重置固定资产的价格预控等问题，已成为乐业家具厂固定资产管理审计活动中不可忽视的一部分。

　2.2 乐业家具厂固定资产审计管理的现状 固定资产是各项营业活动中，保证各项经营活动正常运作的支撑点，是发挥业务本能职能的重要环境因素，随着我国的生产总值、民生指数不断升高，企业对自身的固定资产进行审计管理显得尤其重要。根据调查，乐业家具在 1998 年投资了一个 34 万的小厂房于 2000 年初建成，并确立建厂。初期，木工机械家具加工机械生产设备比较落后，多数关键技术需靠人工协作完成，只能进行单件小批量生产。经过十几年的发展，以建成 4 条自动化生产线，主要的固定资产为半机械化生产线，凭借四大生产线，乐业家具厂在本区域中获得了比较优越的行业地位，四大生产线如图 2.2 所示：

　图 2.2 乐业家具厂四大生产线结构

　 2009 年初，实木办公家具市场收到巨大的冲击，千禧一代更多选择自主创业，拥有的资本不多但愿意凭借自主力量去开拓新事业，同时，如 DIY 手工作坊、DIY烘焙、无添加绿色饮品店等新型服务业的趋势更有发展势头，结合经营需要以及经营者资金而言，更多的消费者选择便宜轻便、容易组装的办公家具。因此，厂四大生产线 预铣 启动浮珠

　自动接料 预铁 快速涤胶 齿轮切割

　多排钻边 前后齐头 双导轨齐头 平刮边 气运抛光

　后上料裁板锯

　横向移动封边

　粗修 精修 跟踪修边

　 5 房采购经理直接向机械品种丰富的富涛机械有限公司订购了半自动生产线，虽然报价比市场均价高，但提供两年的维修服务。所以乐业家具厂将富涛机械有限公司列为主要合作对象。

　在企业发展同时，乐业家具厂出现固定资产损失的情况，后续重新购置的成本过高的情况。但因长时间的机械设备运作，采购审批程序缺乏审核以及申购人员在提出申购未能正确认识企业的定位及实际生产情况，导致盲目购置多功能固定资产，购置固定资产成本过高以及固定资产损坏、缺失严重问题，使得乐业家具厂固定资产审计管理陷入困境。

　 图 2.3 2015 年每月收入与成本

　根据如图2.3所示,乐业家具厂2015年的第四季度可知，9月的盈利为11 707元，而 12 月份的盈利仅为 9 791 元，可见乐业家具厂的盈利逐渐下降，企业举步维艰，2015 年乐业家具厂上半年的成本支出，发现收入和成本都在波动变化，盈利十分不好把控。经营者盲目为了加快生产家具产品而长时间运作机械设备、盲目购置入固定资产，忽视价格、购置后对固定资产不妥善操作及保管以对乐业家具厂造成一定的影响。

　2.3 乐业家具厂固定资产审计管理存在的问题 2.3.1 固定资产损失严重

　乐业家具厂固定资产审计管理存在损失过重的问题，主要体现在两个方面，一是固定资产毁坏偏重；二是固定资产缺失偏重。

　 6 （1）固定资产毁坏偏重。2013-2015 年商品过期的品种毁坏如表 2-1 所示：

　表 2-1

　2013-2015 年生产机械毁坏偏重品种及成本损失情况表

　单位：元

　2013 2014 2015 品种 推台锯 曲线封边机 高周波

　排鉆 双端铣 砂光机

　直线封边机 成本损失 21 647 34 278 50 262

　由表 2-1 可看出，乐业家具厂近三年固定资产毁坏的机械品种增加，导致机械在不同程度上损失逐年上升，2013 年损失 21 647 元，2014 年损失 34 278 元，而 2015 年损失幅度是 2013 年的两倍多，达到 50 262 元，可见，固定资产的毁坏造成乐业机械厂的损失在一定程度上制约着乐业家具厂经济效益的发展。

　（2）固定资产缺失偏重。经统计，在 2016 年年末盘点出现缺失偏重的情况，导致出现账面不符的情况，固定资产账面情况如表 2-2 所示：

　表 2-2

　固定资产账面不符情况表

　单位：台 机械设备名称 账面数量 实际数量 短少数量 打眼机 15 9 6 动力轮滚 12 7 5 木材打标机 9 5 4 一字拉杆机械 21 14 7

　根据表 2-2 得出，固定资产缺失情况偏重，打眼机价以及一字拉杆机械值不高但数量居多，分别达到 6 台以及 7 台，其次是动力轮滚，共损失 5 台；而木材打标机为价值最高，虽然数量不多，但也损失了 4 台。

　综上所述，的确可看出乐业家具厂确实存在固定资产损失严重的问题。

　2.3.2 固定资产购置成本过高 乐业家具厂存在固定资产购置成本过高的问题。

　（1）

　固定资产购置价格高。乐业家具厂在 2013 至 2015 年间，对相同的机械设备价格逐年上涨。具体明细价格见表 2-3：

　 7

　表 2-3 2014 年至 2016 年间乐业家具厂固定资产采购价格表

　单位：元

　 2013 年

　2014 年

　2015 年

　拼板机 90 112 130 木工材板锯 6 500 6 800

　7 000 JYF-40GM 8 500 90 000 9 500

　乐业家具厂在 2016 年度中，对拼板机、木工材板锯机以及锯类加工机械设备均比市场平均采购价格要高出，下面论证说明，市场平均采购价格与采购部门经理提供的富涛设备机械有限公司报价对比具体明细价格可见表 2-4：

　表 2-4

　2016 年乐业家具厂购置价格与批发市场价格对比

　单位：元 设备名称 市场平均价格 家具厂采购价格 拼板机 135 199 木工材板锯 7 200 7 860 JYF-40GM 90 000 100 000

　 综合表 2-3 和表 2-4，家具厂对同样机械设备等固定资产的支出成本逐年增加，同时乐业家具厂采购价高于市场价格的平均水平。每个设备设施都比市场均价高十几元或几百元。其中大型机械 JYF-40GM，也相差了 10%。说明了乐业家具厂固定资产购置成本高。

　（2）盲目购置多功能固定资产。根据乐业家具厂的固定资产统计表显示，固定资产更新率逐年上升，而资产报废率却逐渐下降，侧面反映固定资产利用率不高，出现固定资产被闲置的情况。从表 2-5 可看出乐业家具厂购买固定资产过于片面、盲目。

　表 2-5

　乐业家具厂闲置固定资产占比表

　单位：元 年份 账面数据 闲置资产 占比 2013 87 700 13 260 15.11% 2014 134 200 24 100 17.96% 2015 195 730 37 201 19.02%

　 8

　以下列举例子说明具体情况，乐业家具厂在选择锯类加工设备，同样的锯类生产设备的购置，选择了价格过高的设备，根据调查，收集了相关数据，如下表2-6 所示：

　表 2-6 同类型的生产设备价格对比表

　单位：元 设备型号 供应商 价格 JYF-40GM 富涛机械有限公司 100 000 JYR-3109 富涛机械有限公司 80 000

　JYF-40GM 与 JYR-3109 同为锯类生产加工设备，由表可知，两者锯类设备相比，锯类设备 JYF-40GM 比锯类设备 JYR-3109 已经贵了 25% 。锯类设备JYR-3109 能够满足乐业家具厂的简易家具加工生产制作，而乐业家具厂偏要选择价格更高的 JYF-40GM，通过发出函证后可知，乐业家具厂选择 JYF-40GM 的锯类加工设备的原因是，锯类加工设备除了能满足家具厂的简易家具加工生产制作外，还能生产沙发家具等。

　而乐业家具厂的产品以办公家具为主，并不生产相关沙发产品，可见乐业家具厂忽视了企业实际生产经营的具体情况，同时也导致了因没有合理对家具厂进行定位，而购置的市场价格过高造成多功能固定资产浪费。

　综上所述，的确可看出乐业家具厂对固定资产购置成本过高。

　3 乐业家具厂固定资产审计管理问题的原因分析 3.1 对机械等固定资产操作、管理不当 乐业家具厂的各机械等固定资产操作、管理不当。

　（1）操作不当导致固定资产毁坏。乐业家具厂只注重产品的质量，有时客户急需产品，领导就下命令要短时间完成任务，不惜加班加点赶工，而工作人员为了节约生产时间，加快产品生产速度，从而操作方法不对，同时导致生产设备长时间运作造成设备磨损而设备使用效率低下，增加维修费用，加大生产成本。

　 据书面询问相关责任人员，其表述乐业家具厂曾为优艺青少年艺术培训中心制作办公家具，因该公司给予的时间紧迫，以致机械设备连续加工 67 小时，而

　 9 厂内的机械设备按照供应商的规定是不连续工作超过 48 小时。

　表 3-1 乐业家具厂与同行企业同期设备损耗对比表

　单位：台 设备名称 同行业 乐业家具厂 CNC 机床 3 7 木工材板锯 2 4 高速封边 KE-486JK 2 5

　由表 3-1 可知，与同期同行业相比，乐业家具厂的损耗都比同行业的高，机械设备长时间运作造成了零件磨损，后续出现固定资产严重损耗的情况，导致了乐业家具厂比同行业的固定资产损耗高，固定资产使用效率低下的情况。

　（2）管理不当导致固定资产缺失。固定资产缺失主要分为两方面，一方面是部分员工未尽管理职责去管理固定资产，导致固定资产缺失；另一方面为共用的固定资产没有明确权责，而共用的部门人员保管意识意识薄弱没有强烈的责任心去保管它。以上两方面的原因造成固定资产的会计信息不及时，导致对固定资产实物情况的真实情况和实时制造成不良影响。

　表 3-2

　乐业家具厂与同行同期设备缺失对比图

　单位：元 机械设备名称 同行企业 乐业家具厂 资产减少总额 打眼机 4 6 720 动力轮滚 3 5 175 木材打标机 1 4 8 400 一字拉杆机械 2 7 1 330

　如表 3-2 可知，乐业家具厂比同行业缺失的数量更多，一字拉杆机械更是缺失 5 台甚多。同时，打眼机的市场均价为 120 元，动力轮滚的市场均价为 35 元，一字拉杆机械的市场均价为 190 元，木材打标机价值最高，市场均价为 2 100元，合计造成的固定资产损失 10,625 元。由此可见，缺失固定资产会导致乐业家具厂资产价值减少。

　根据收回的函证所示，一字拉杆机械以及动力轮滚缺失的原因是是员工的调动，未做盘点的等级记录，导致缺失的机械设备的无处可寻。而其他机械设备如打眼机及木材打标机因其放在仓库里，仓管部没有尽责去看管机械，收到申请需

　 10 求则直接发出机械设备，被领用的机械没有做好相关的记录，只领导申请表而已，也没有及时统计机械设备的总量，导致其清点是帐实不符。如图 3.1 所示：

　 图 3.1 缺乏审批机械设备使用执行流程

　综上所述，可看出固定资产操作、管理不当导致乐业家具厂机械等固定资产损失严重。

　3.2 缺乏科学的采购计划 乐业家具厂购置固定资产不科学。

　（1）固定资产采购人员与供应商串通舞弊。乐业家具厂的采购人员在面对供应商的选择时，为了谋取私利，与供应商勾结骗取回扣。最后，乐业家具厂的采购人员以富涛机械有限公司能为旗下的产品能提供 2 年的免费维修服务为由，确定富涛机械有限公司为其供应商。

　以 2016 年 9 月，采购人员在采购斜臂式固定资产，面对 亿图机械有限公司 、超星设备有限公司 、富涛机械有限公司等供应商，各供应商所提供的价格不一，见表 3-3。

　表 3-3

　供应商斜臂式机械价格对比表

　 单位：元 供应商

　机械价格

　超星设备有限公司

　5 500 亿图机械有限公司 6 000 富涛机械有限公司

　6 700

　由表 3-3 可知，超星设备有限公司报价为 5 500 元，亿图机械公司和富涛机械有限公司的报价分别为 6 000 元和 6 700 元。据调查所得，亿图机械公司与富涛机械有限公司所提供的产品无异，同样作为供应商，亿图机械公司亦提供 2年的免费维修服务。

　申请人

　仓管部门 ①发送申请需求 ②发出机械设备

　 11 而富涛机械有限公司为赢得竞争，就向采购人员给予了回扣。乐业家具厂的采购人员则以富涛机械有限公司的产品质量好，能提供 2 年免费维修服务为由，选择该供应商，其乐业家具厂采购人员得到回扣明细表如表 3-4。

　表 3-4 采购人员回扣比例表

　 项目毛利率 10%以内 10% —15%

　15%—30% 超过 30% 任务内比例回扣 0 3% 5% 10% 超任务比例回扣 5% 10% 15% 20%

　由表 3-3 和表 3-4 可知，利益驱动下，采购人员与供应商相互勾结，存在利益回扣关系。采购员处于购置流程的核心地位，购置过程基本在其手上。由于采购员在工作上还要强调效率，容易造成操之过急的现象，在利益的驱动下造成了采购员为了省事的同时，与供应商达成协议得到回扣。最后造成企业对固定资产的购置成本高，拉低企业的整体盈利。

　 （2）申购与审批环节不健全。乐业家具厂审核购置固定资产的环节较随意。由采购部门的基本任务是负责采购固定资产，采购人员只根据各部门反应上来的情况，缺什么就采购什么。同时，采购前缺乏审批环节，缺乏授权审批权限分级审批或超权限审批，导致采购人员自主权过大，采购弹性空间大，如表 3-5 所示：

　表 3-5

　固定资产购买审批情况

　单位：元 固定资产名称

　价格 申请人 财务审定 审批人

　斜臂式机械

　6 700 张某 周某 周某 打眼机 120 何某 邓某 邓某 一字拉杆机 190 李某 邓某 邓某 木材打标机

　2 100 张某 周某 周某

　从表 3-5 可以看出，乐业家具厂的审批制度不健全，导致采购人员自主权过大，采购弹性空间大,造成因缺乏审批环节造成采购计划脱离实际生产，盲目购置多功能固定资产，增加企业成本。乐业家具厂申购流程，图 3.2 如下。

　 12

　 未能正确认识到家具厂的现实状况、

　 企业定位、未来发展前景

　缺乏申购后由相关领导审批审核

　 图 3.2 缺乏审批与复核的申购流程

　由图 3.2 可见，申请人提出申购需求，但未能对乐业家具厂的现实情况、企业定位以及未来发展前景等做定位，片面提出对固定资产的需求，导致盲目购置多功能设备，再有后续采购人员审批手续不齐全的情况下，私自采购，缺乏审批与复核。因此，缺乏审批与复核购置流程不科学，采购人员没有从乐业家具厂的成本控制出发，造成乐业家具厂盲目购置多功能固定资产的局面。

　综上所述，可看出固定资产采购人员与供应商串通舞弊、缺乏审批与复核的申购流程造成乐业家具厂出现购置固定资产成本过高的情况。

　4 解决乐业家具厂固定资产审计管理问题的对策 4.1 乐业家具厂固定资产审计管理的基本解决思路 乐业家具厂尝试使用直接依赖合作伙伴富涛机械有限公司购置固定资产控制成本，但效益不高，同时家具厂没有对固定资产进行科学合理的审计管理，造成固定资产损失严重，后续购置固定资产因采购人员与供应商串通舞弊、申购人提出盲目购置多功能固定资产的需求，导致家具厂成本过高的情况，无法达到预期经济目标；为解决上述问题，本文探讨运用预控与责任制相结合的方法来解决，其基本解决思路是，针对损失与购置成本制定预算，在执行与控制的过程中，加强审批与复核的程序，提高家具厂的经济效益。

　4.2 基于预控与责任制相结合的固定资产审计管理 提出固定资产 购置需求 通知采购人员 通知供应商 直接采购

　 13 4.2.1 基于预控与责任制相结合固定资产审计管理方法 基于责任制的固定资产审计管理的方法，以预控为手段，以目标责任为准，将乐业家具厂的固定资产进行预算目标编制；再根据预算目标进行执行、控制；最后通过责任制进行监管与考核，各环节环环相扣，有效管理固定资产，提高乐业家具厂固定资产的效用。

　4.2.2 基于预控与责任制相结合的固定资产审计管理步骤 基于责任制的方法，针对机械设备等固定资产出现毁坏严重、短少状况的问题进行审计管理。乐业家具厂固定资产审计管理步骤如下：

　（1）根据责任目标制定预算区间。结合乐业家具厂固定资产的资产状况，决策层确定目标预算，进行事前控制。

　（2）明确考核目标。编制乐业家具厂各部门管理固定资产的目标任务。设定目标任务的时间区间，可以以月度、季度，最后设立考核区间，考察是否达标任务，并设立奖惩机制。

　（3）划分相关部门的责任。根据考核目标分配到相关部门，明确规定相关部门管理固定资产的绩效进行奖惩制度。

　仓库部负责审核库存、采购量并将其妥善保管；采购部负责询价、核价并采购；财务部负责审核价格，对固定资产进行价值确认、核算、付款的审核，以及实物日常抽查与监督、组织固定资产盘点的任务；部门经理对申购单进行初审，最后交由总经理批复；行政部负责，整理归纳申购单,并对固定资产进行实物管理监督，对固定资产进行记录卡片，明确固定资产保管人和责任人，追踪固定资产的使用情况；维修部负责定期对机械设备等固定资产进行维修、报损和日常管理。

　（4）对责任部门进行期中考核。

　（5）对责任部门进行期中考核。

　4.3 基于预控与责任制相结合的固定资产审计管理实例 针对乐业家具厂固定资产审计管理普遍存在损失严重、购置成本过高的问题，现以乐业家具厂为例进行阐述，运用预控与责任制相结合的方法来解决。详细论述如下：

　（1）针对固定资产的损失问题。

　1）编制管理固定资产考核目标。

　 14

　表 4-1

　固定资产管理目标预控表 项目

　2017 年年度目标控制区间 2017 年季度目标控制区间

　固定资产的缺失（台）

　6—10 1-2 固定资产的毁坏（次）

　12—20 3-5

　2）划分部门的责任。加强人为的管理责任，严格部门的人员按照固定资产的使用办法使用。机械设备流程执行如图 4.1 所示：

　 图 4.1 机械设备流程执行图

　通过 4.1 机械设备流程图可知，由申请人填写申请表记录，交由上级部门审核同意后发出《物料发出通知》，仓库部门接收到通知后发出机械设备等相关物料交由申请人，并做好相关登记确认发出情况。申请人使用完后交由维修部检查与维修，同时维修检查也要做好登记，最后由维修部交由仓库部门保管，仓库部门做好登记并相关人员签字确认。

　同时，针对长时间加工制作家具产品，而制定《48 小时运作限制》规定，规定机械设备等固定资产不可长时间运作超过 48 小时，另外若有紧急情况需要，需要填写申请表由相关部门主任负责人签字才可进行长时间运作机械设备。而基于图 4.1 机械设备流程图以及《48 小时运作限定》规定，能够很好的解决长时间运作机械设备造成毁坏以及人员流动而缺失的情况。

　维修部 ⑤检查维修后交由仓库保管

　④使用后检查

　 申请人 仓库部门 上级审核 ①申请表填写

　②发出物料通知 ③发出物料

　 15 3）进行期中考核固定资产管理的绩效。固定资产保管责任部门是仓库部。若固定资产毁坏量、缺失率高于目标控制区间，即未能完成目标，则仓储部对其负责，仓储部经理承担 20%责任，仓库人员承担 80%责任，同时扣除部门该季度的绩效奖金；若是毁坏量、缺失量控制在固定资产控制预算区间内则发放部门该季度绩效奖金。

　根据下表 4-2 可知，2016 年第一季度的固定资产管理绩效表可知，因此仓库部、研发部和工程部的考核不理想，需要进一步加强其管理负责的固定资产。

　表 4-2

　2016 年第一季度固定资产管理绩效对比表

　时间 短失数量（台）

　毁坏次数（次）

　一月份 2 6 二月份 3 4 三月份 5 6 四月份 3 7

　4）进行期末考核固定资产管理的绩效。2017 年一月份，基于预控与责任制相结合的方式管理，根据相关部门实地考核，得出的固定资产的绩效，如表 4-3所示：

　表 4-3

　2017 年第一季度固定资产管理绩效对比表

　时间 缺失数量（台）

　毁坏次数（次）

　一月份 0 2 二月份 1 0 三月份 0 1 四月份 0 0

　根据考核的结果分析，在乐业家具厂的缺失数量以及毁坏次数上，2017 年第一季度比 2016 年第一季度出现了缺失数量降低，毁坏次数下降的情况，被考核的部门都达到了考核目标，说明基于预控与责任制相结合的方法有利于相关部门管理固定资产。

　（2）针对固定资产购置成本过高的问题。

　1)制定固定资产采购价格考核目标。乐业家具厂下发任务到采购部门，若无补充，则按该预算标准进行预算考核，年度固定资产采购预算表如表 4-4 所示：

　 16

　 表 4-4

　采购目标预控成本表

　 单位：元 项目

　2016年年度实际采购成本

　2017 年季度成本预算区间 2017年年度成本预算区间

　采购总额 121 800 95 000 21 700—24 700

　2）将目标成本责任分解到责任部门。将采购预算分解给采购部门，如果采购部采购固定资产超出控制预算区间，则当未能完成目标。采购部要对此负责，当中采购部经理要承担 20%责任，采购人员承担 80%责任，同时扣除部门该季度的绩效奖金；若是实际采购价格控制在固定资产控制预算区间内则发放部门该季度绩效奖金。

　3）进行期中考核固定资产购置的绩效。根据下表 4-5 可知，2016 年第一季度的固定资产购置绩效表可知，采购部门考核不理想，需要进一步加强控制采购环节。

　表 4-5

　2016 年第一季度固定资产购置绩效对比表

　单位：元

　时间 购置成本 一月份 7 520 二月份 9 740 三月份 10 200 四月份 8 706

　4）进行期末考核固定资产购置的绩效。2017 年第一季度固定资产购置绩效具体数据如表 4-6 所示：

　表 4-6

　2017 年第一季度固定资产购置绩效对比表

　单位：元

　时间 购置成本 一月份 6 200 二月份 5 380 三月份 7 300 四月份 4 350

　 17

　由表 4-6 可以得出，2017 年季度固定资产的购置费用为 22 330 元，符合 2017年第一季度固定资产购置成本预算区间。

　综上所述，基于预控与责任制的基本方法把固定资产审计管理中出现购置成本高和损失严重的问题分解责任到相关部门中，并且对结果进行考核，有助于各部门各司其职，在购置前进行事前控制，在预算内完成任务，节省企业投资支出提高了家具厂的经济效益。

　通过得知 2017 年的实际利润与收入，从而将 2016 年与 2017 年第一季度的的实际利润做对比（如图 4.1 所示），可发现 2017 年实施预控与责任制相结合的方法后，乐业家具厂的经济效益得到提升。

　 办公桌类接待桌类文件柜类椅子类其他 图 4.1 2016 年与 2017 年利润对比

　综上所述，基于预控与责任制的基本方法把固定资产审计管理中出现购置成本高和损失严重的问题分解责任到相关部门中，并且对结果进行考核，有助于各部门各司其职，在购置前经常事前控制，在预算内完成任务，节省企业投资支出提高了家具厂的经济效益。

　5 结束语

　本文主要针对乐业家具厂固定资产审计管理方面进行研究，探讨运用预控与责任制相结合的方法来解决乐业家具厂固定资产的损失过重、购置成本过高的问题。首先明确固定资产的目标责任，然后制定预算目标及事前控制，根据预算目标进行目标执行与控制，通过责任制的方式对固定资产进行审计管理，使得经营成本中的固定资产得以控制，将预控与责任制相结合的方法贯穿于整个经营过

　 18 程，达到降低乐业家具厂的固定资产损耗损失率并提高其经济效益的目的。研究表明，根据本人所学的理论知识和实践经验结合乐业家具厂的实际情况，该方法的采用可以使乐业家具厂的固定资产得以审计管理，对经营者实现经济效益的提高，以及乐业家具厂的长久发展具有重要意义。

　 由于乐业家具厂的影响因素很多，而预控与责任制相结合的控制方法在实施运用上还存在很多不足，仍需要进一步完善。

　 参考文献：

　[1] Prakash S. Deo. A practical approach to fixed-asset policy，Financial Practice and ducation，spring/summer[J] 1992：83 [2] Rajendran. Wire less asset system using ennsor networks.[J]Personal Wire less Comunications，2005，(2)：237-243 [3] 周汉庭.审计假设在审计理论和实务中的意义与作用[J]湖南：审计厅 2002(2)：28-29 [4] 陈海涛.固定资产管理存在的问题与对策.[M].华北电业创刊， 2007(4):64-64

　[5] 王萌．中小企业财务会计管理精细化设计全案[M].北京：人民邮电出版社 2012：233-264 [6] 周健.对企业固定资产管理问题的探讨[J].经营管理者，2014（28）：106 [7] 陈媛.本量利分析法在企业利润规划中的运用[J].中国商论，2016（31）：68-70 [8] 林存峰．行政事业单位固定资产管理存在的问题及对策[J].山东.财政局 2009（9）：28-29 [9] 任玉翠. 我国企业内部审计的现状分析及发展对策［J］．中国经贸导刊，2005，（7）：

　 28-29． [10] 刘实．企业内部审计论——基于管理学视角的理论思考［M］．北京：中国时代经济出版社，2005．

　 19 致谢

　在论文写作的这段时间，首先我要特别感谢我的论文指导老师谭舒尹。每次与老师探讨，我都觉得受益匪浅。从一开始论文的选题、提纲的确定、开题报告的修改，再到最后论文的定稿，都非常耐心地对我进行指导，逐字逐句认真审阅，时常加班指导我们，甚至周末还不辞辛苦的专门到办公室对我进行论文指导，令我十分感动。谭老师为了指导我的论文付出了很多心血与时间，细心地给我指出错误，并且给我提供了许多宝贵的建议。我觉得谭老师真的是一个十分热爱教育事业的好老师，无论是学术钻研，还是职业道德，都值得我们学习，令我十分敬佩。感谢谭老师以及所有教授我知识的老师，让我有信心使用这些年积累的理论知识去完成这篇论文。

　最后，我也十分感谢所有帮助和关心过我的同学和父母，希望他们健康快乐。