论如何加强我国民间审计独立性

　论如何加强我国民间审计的独立性 摘

　 要

　伴随着社会经济的不断发展，民间审计的重要性就显得越来越强。然而近些年来，我国频繁地出现了一些重大会计造假事件在一定程度上引发了我们对会计准则和民间审计独立性的深思，同时也促进了民间审计组织对以后行业发展的分析和思考。审计组织只有具备较强的独立性，才能确保从业人员依法进行客观公正的经济监督，做出较高质量的审计服务，使社会有理由对审计报告的参考价值更加信服。因此注册会计师审计和独立性有着密切的关系。针对这些问题，本文将对我国民间审计独立性的影响因素进行初步的分析并找出相应的解决办法。

　关键词：

　民间审计；独立性；影响因素

　目 录

　1 绪论 ...................................................................... 1 2 民间审计的必要性与独立性现状 .............................................. 1 2.1 民间审计的必要性 .................................................... 1 2.2 我国民间审计独立性现状 ............................................... 2 2.2.1 外部环境因素的影响 ............................................. 2 2.2.2 内部环境因素的影响 ............................................. 2 2.2.3 外部监管环境的影响因素 ......................................... 2 3 影响我国民间审计独立性的因素 .............................................. 2 3.1 我国会计师事务所规模偏小，结构不合理 ................................. 3 3.2 注册会计师专业胜任能力不足，执业水平低下 ............................. 3 3.3 审计委托关系模糊，责任不清晰 ......................................... 3 3.4 审计收费的不合理，审计独立性受损 ..................................... 3 3.5 行业监管的不健全，法律制度不完善 ..................................... 4 4 增强我国审计工作独立性的必要方法 .......................................... 4 4.1 改进会计师事务所的组织形式，强化独立审计的意识 ....................... 4 4.2 扩大会计师事务所的规模，推行会计师事务所强强联合 ..................... 5 4.3 推行注册会计师的继续教育，提升相应的业务技术 ......................... 5 4.4 其他增强我国审计工作独立性的具体措施 ................................. 6 4.4.1 推行行业自律机制 ............................................... 6 4.4.2 加快有关审计独立性法规建设 ..................................... 6 4.4.3 加强行业监管和执法力度 ......................................... 6 4.4.4 增强注册会计师专业胜任能力，提高民间审计独立性 ................. 7 4.4.5 改善委托模式，建立良好的委托机制 ............................... 7 结论 ........................................................................ 9 致谢 ....................................................................... 10 参考文献 ................................................................... 11

　1 绪论 在企业财务的报告中，对利益相关者做出经济决策和经济判断的重要影响因素即是会计信息质量的高低。当企业外部与管理层信息不对称时，对于外部人无法掌握到的信息，管理层可能会为了某种目的不披露这些信息，或者选择通过操纵这些信息为自己谋求利益而粉饰报表。这就会在一定程度上对包括企业所有者在内的外部人的利益造成损害。注册会计师的审计工作对保障财务报告的真实性就起到了很大的作用，注册会计师作为外部审计人员，通过对企业管理层的财务报告进行独立的审计，可以从专业角度为外部人的经济决策提供客观可靠的参考依据，提高财务报告可信度，同时也能对企业管理者起到一定的约束作用。

　独立性是审计工作的灵魂，如果没有独立性，那么就无法有效保正审计工作应当产生的意义和作用。新世纪以来,随着市场经济的飞速发展,上市公司造假大案的相继曝光,甚至成为全球关注的焦点。我国自 2001 年以来, 美国安然事件，银广厦事件等公司财务报告欺诈屡见不鲜，这一系列财务舞弊事件的频频发生都凸显了注册会计师审计独立性缺陷带来的危害。审计独立性的缺失所带来这些危害值得广大社会人深入思考。因此，要想改变这种状况，就要深入的对审计独立性进行研究，这也是非常有必要的。本文在对这些现实问题研究的基础之上，,试着对影响民间审计独立性的因子进行初步分析，进而对如何加强民间审计的独立性提出相应的对策。

　2 民间审计的必要性与独立性现状 2.1 民间审计的必要性

　审计当事人之间的某些利益关系很复杂，这些复杂的关系影响了民间审计的独立性,进而早晨民间审计的社会影响被削弱了。

　目前社会上普遍的观点将民间审计仅仅作为一种独立的经济监督活动，是财产所有权与管理权分离的结果。当经营权与所有权独立发挥作用时,财产所有者对经营者拥有监督的权利依然存在 , 不仅如此，这种分离还可以把审计权从监督权中委托给第三方去行使。因此致力于由业主委托对企业会计报表所反映的财务状况和经营成果进行验证的民间审计事务所就应运而生。由于运营商的利益不同于业主的整体利益,这种差别将导致审计委托人的主要角色与理想角色脱轨,进而导致民间审计的独立性受到一定的影响。可见，独立的第三方，也就是所有者和经营者之外的民间审计是审计业主与被审计者共同的需求。这也是独立的民间审计从起源上的最基本的要求。

　 2.2 我国民间审计独立性现状 2.2.1 外部环境因素的影响 业务范围较小、客户层次较低以及业务量较少是当前我国小型会计师事务所之中存在的主要几种问题，加上我国相关市场并未发展成熟，并且随着时代的发展，我国会计师事务所行业的竞争性也开始变得越来越激烈，在这样的情况之下，为了保证自身的生存，小型会计师事务所开始采取低价竞争的手段来吸引客户。除此之外，在小型会计师事务所之中，被审计人和审计委托人一体化，因此就出现了部分小型会计师事务所为了吸引客户而忽略审计原则的问题，在进行风险控制和经济效益之间的选择时，小型会计师事务所选择了經济利益，忽视了风险控制，导致自身审计工作的质量无法得到有效保证。

　2.2.2 内部环境因素的影响 现阶段，我国绝大多数小型会计师事务所之中都存在着组织机构不合理、工作人员综合素质不足以及缺乏完善的质量控制制度等不足之处。经调查研究显示，有限责任公司制比较受到小型会计师事务所的青睐。但是在该制度中的组织形式导致小型会计师事务所以及注册会计师的职业风险意识弱化，出现审计失败情况时经济损失非常低，却可以因此获得较高的经济收益的情况，这就使得小型会计师事务所工作人员的职业道德和执业质量没有一个有力的制度进行约束和保障。除此之外，当前我国小型会计师事务所之中的工作人员普遍都存在着年龄过大、知识结构落后的问题，这主要是因为小型会计师事务所缺乏吸引高素质人才的资质，同时其内部对于工作人员的专业培训也不够重视，这就导致小型会计师事务所在面对突发问题时无法有效将之解决。

　2.2.3 外部监管环境的影响因素 法律风险低、监管方过多是我国小型会计师事务所之中存在的主要问题之一。我国关于小型会计师事务所方面的法律法规尚不完善，这也是造成我国小型会计师事务所之中频频发生工作人员出示虚假报告以及不正当竞争等问题的主要原因。并且我国政府的方面的监督和注协职责和分工不够明确，导致其中出现多个机构职能重叠，无法对小型会计师事务所的工作进行有效监管的问题。除此之外，在对小型会计师事务所违法行为进行处罚的当中，由于我国各级监管部门对于各自的监督结果无法达成共识，因此会出现发现的问题得不到及时有效的处理，最终使得监督工作的作用无法完全发挥出来。

　3 影响我国民间审计独立性的因素 会计师事务所主要工作是为相关企业提供审计服务，并出具相应的审计报告供投资人提供一定程度上的投资决策参考。由于目前我国会计师事务所组织方式缺乏经济承担责任，规模普遍偏小对客户依赖性强，审计人员自身素质欠缺及审计法规不健全，监管也不太规范，从而使审计工作的独立性缺乏信任。

　 3.1 我国会计师事务所规模偏小，结构不合理 目前，我国审计市场仍处于卖方市场，会计事务所业务中大部分是为客户提供传统的审计服务，对于税务筹划、投资咨询服务等更多的非审计服务占得比重却相当小。这就对我国事务所的发展产生不利的影响，同时也让注册会计师在面对被审计单位的时候地位变弱。我国会计师事务所的突出特点就是数量多而规模小，现在有 8294 家会计师事务所。因为市场上的客户有限，所以会计师事务的首要任务就是争取客户。但当前我国民间审计市场存在着混乱无序竞争的现象，这也就使得会计师事务所越来越难争取客户。再加上业务收入水平偏低，让事务所更加依赖客户，面对审计单位时就会处于被动，使得审计独立性降低。

　3.2 注册会计师专业胜任能力不足，执业水平低下 与发达国家相比，我国注册会计师的执业能力还是有一定差距。当前国内只要有大专及大专以上学历就能够报考注册会计师的考试资格，也不受专业条件的限制，这就出现了一部分报考人员没有系统的学习会计或审计知识，而又缺乏审计经验，导致公众质疑其专业胜任能力。再从科技手段上看，伴随着信息技术的高速发展和办公的网络化，计算机审计和审计网络化越来越普及，但是目前能够精通计算机且精通会计和审计理论知识的综合型人才还是比较缺乏。再加上一些注册会计师容易受到金钱的诱惑而丧失基本的职业道德观念，这是因为国家在这方面相应的惩罚机制不是那么的严厉，注册会计师为了金钱而与被审计单位合谋而对被审计单位的虚假财务报表出具不合理的审计报告，以此获得相关审计报酬，这使得注册会计师严重违反了其职业道德规范，导致民间审计独立性的缺失。

　3.3 审计委托关系模糊，责任不清晰 从前文，我们了解到审计委托关系对等的重要。但是在我国民间审计市场上，实际上企业的经营者成了委托人，并不存在真正意义上的审计委托人，这就是审计委托模式的变异形成了经营者和注册会计师的一个新的委托代理关系。这就变成了经营者雇人来审查自己的局面。现在经营者为了让委任方满意，而雇佣注册会计师对自己的经营业绩进行做一定“美化”，修改其企业经营数据，更有甚者，变本加厉的伪造其经营业绩。这就是近年来国内审计丑闻不断发生的由来，这其实从侧面也反映了我国法律的不健全以及监管机制的缺失。虽然目前国内的法律有对提供虚假财务报告的行为的规定，但是却惩罚小，相关违法人员所承担的责任也小。所以说目前国内的审计委托关系，实际起作用的还是被审计单位的管理层，这也就导致了民间审计独立性的缺失。

　3.4 审计收费的不合理，审计独立性受损 我国目前现行的审计收费制度也十分严重的影响了民间审计的独立性。在注册会计师完成审计工作的时候，会计师事务所直接向被审计单位收取费用，从被审计单位那里获得报酬。这样就使得会计律师事务所和被审计单位有了经济上来往，就加强了他们双方间的

　 关系。作为第三方的会计律师事务本来是受被审计单委托，这就让审计费用和审计结论连接起来了，有时注册会计师甚至会根据被审计单位的需要而形成审计结论，这样的收费制度也就使得民间审计独立性缺失，审计结论也就失真。

　3.5 行业监管的不健全，法律制度不完善 虽然我国政府出台了不少审计相关的法律法规，如《审计法》、《证券法》和《公司法》等相关法律都对上市公司的会计信息披露进行了相关规定，也有包括对注册会计师职业操守的相关规定，但都存在一定的问题，普遍可操作性较差，并且相关法律法规规定都不够具体，这就使得外部监督对注册会计师没有足够的监督力度，从而影响了民间审计独立性的实现。再有，国内的法律法规对民间审计行业的民事诉讼、民事责任等制度不健全，对违规者的惩治力度也很弱。这就让注册会计师感觉到违规成本低，特别是刑事责任的风险低甚至民事赔偿责任风险几乎为零，这与违规的巨额利益相比，无异于在诱导舞弊，从而削弱了民间审计独立性。

　4 增强我国审计工作独立性的必要方法 4.1 改进会计师事务所的组织形式，强化独立审计的意识 就目前的会计师事务所公司机制看来，社会上一些相关的从业人士都认为应将现有的有限责任制转变为合伙制。这是因为有限责任制在某些方面有一些明显缺陷，这些缺陷表现在有限责任制降低了风险责任对执业行为的高度制约，同时使得审计人员的职业道德和风险意识明显被降低了。而合伙制会计事务所在某些方面有其意想不到的优势，其优势表现在在共同利益的驱动和风险的牵制下，能够进一步促使事务所对专业的发展加以强化，从而使得事务所的竞争力不断增强，也就使得事务所抵抗风险的能力进一步提高。

　每一种制度都有其不理想的一面，合伙制也不例外。这种组织形式同样也存在一些不能够忽视的问题，从一个地区跨到另一个地区，从一个国家跨到另一个国家的大型事务所的建立需要经历一个相当漫长的时间；②由于合伙制最主要的是要讲究团结，在执业过程中任何一个环节出错，无论哪一个合伙人犯错或存在一定违规操作等都可能给整个会计公司带来前所未有的灾难，更有甚者会使会计事务所一日之间土崩瓦解，致使其面临破产的命运。

　由此一种特殊的普通合伙会计师事务所是社会发展的必然趋势——有限责任合伙制会计师事务所。其最明显的特征就除非合伙人在某种程度上参与了不当执业行为。否则合伙人只需承担有限的责任。即由其合伙人不当的操作过程对公司所产生的损失，无过失合伙人仅以自己在事务所的资产为限来承担责任，不需要承担其它的无限责任。有限责任合伙制事务所的最大特点就是，它不仅吸纳了有限责任制会计师事务所和普通合伙制的优点而且还避免了以上两种方式的缺点，更有利于对审计业务的独立性的加强。

　 4.2 扩大会计师事务所的规模，推行会计师事务所强强联合 团结的力量是不容小觑的，一句简单的话折射出一个简单的道理。相当一部分有关于此的文学研究认为，规模偏小事务所抵制来自外部的压力没有大型会计师事务所那么有利，这是由多方面的原因造成的。由于跨地区、多元化的大型会计师事务所因其有比较大的规模体制，而拥有较多的客户量与相应的较大的业务量，这就使得与不报告舞弊行为而付出的信誉代价远远大于由于损失某一客户而造成的代价。从某一个方面就体现出有较大规模的事务所其审计的独立性较高。为解决提高审计独立性这一问题，可以让那些抵御外部压力能力比较小的小规模的会计师公司之间彼此合并，或者采用利用具有较大可行性的控股的方式来壮大会计师事务所的经营能力进行彼此联合。但事务所之间的合并并不是人力和物资的简单的结合，与做大相比，做强就显得更加重要。事务所之间强强联合的重心主要在于创建一种核心竞争力，而这种竞争力是那些竞争对手很难效仿的去能力。

　为了改变目前国内审计的现状，增强其抵抗来自外部环境压力的能力，提高审计的独立性，需要对会计师事务所进行部分合并与调整，使其发展成为规模比较大的综合性会计师事务所。大型的会计师事务所其特有的优势在于，事务所有更多的客户资源，更有能力对客户违规的行为加以控制。并且大型公司拥有更加完善的人才培训体系和质量保障系统，这样便更有利于提高审计业务完成的水平，对保护审计业务的持续有效更加有利。通过整合小规模事务所，有利于更好地评估和控制客户的审计风险，使得的一些问题得以解决。以此来达到提高后续审计质量的目的，从而审计工作的独立性得到进一步增强，最终使得事务所的收入得到增加。

　4.3 推行注册会计师的继续教育，提升相应的业务技术 诚信不仅仅是每个公民的基本行为准则，更是审计工作者的从业之根本。一个审计人员的诚信程度就代表了相应的遵守道德规范的程度。我国的注册会计师行业目前还普遍存在一些如业务技术没有形成规范的机制，并且职业管理能力与方法不够健全等一系列问题。在注册会计师进行审计的过程中，缺乏职业道德的现象很普遍，比如会计师事务所之间通过价格战争来争取客户，为提高竞争力不顾报告成果进行盲目的不良手段的竞争，而对于外界的影响和压力不能保持应有的严谨准则和自己的独立性，甚至违心出具可信度比较低的的审计报告等。解决这些问题关键在于注册会计师行业需要通过强化职业道德约束力，使这些问题得以解决和规范，来强化会计审计工作人员不受利益熏陶，违背的职业道德规范，在实际工作中做出有损于审计独立性的行为。不仅如此，注册会计师还应努力学习相关的法律知识并掌握技术专业知识等，不被书本上的理论甚至是过时的理论所束缚。提高审计从业人员对所面临的问题进行深入分析和处理的能力，使得从业人员能够做到透过现象看本质，同时能够指出被审计单位用虚假数据掩盖的真实数据。这样可以从基础方面做起，强化审计工作的独立性，不仅使得独立审计的高效、客观性得到保障，而且对独立审计的公正性也加以保障。

　 4.4 其他增强我国审计工作独立性的具体措施 4.4.1 推行行业自律机制 经济全球化是注册会计师行业产生的必然条件。在会计服务市场激烈竞争下 完善会计市场，改进注册会计师审计市场的竞争机制，将审计需求的社会环境培育和改善成高质量的环境。只有更加规范的市场机制和良好的外部环境，使资源配置更加合理化才能加强从业人员的自我约束能力，使得审计的独立性进一步增强。在我国现行的会计行业中多种监管组织并且行政力度不强的现象是普遍存在的，所以提高有效的行业自律性就迫不及待了。相关部门应尽快制定严厉的、明确的制度和机制，来规范事务所从业人员的造假行为，让其知道因造假而付出的代价要远远大于其所得。只有这样严厉制度，才有可能让注册会计师行业造假的现状从根本上得以解决。同时我们还可以借鉴学习国外的先进的同业互查制度，产生一种内在牵制机制，使事务所之间能够彼此监督。在某一时间段内对事务所内执业人员进行强制性检查，使社会公众对注册会计师行业加以信赖，从而避免因竞争压力而给民间审计独立性带来的损害。另外建立专门的部门来制定审计服务费用标准，再将收取费用转交给被委托的公司。专门的部门应切实维护劳雇双方的利益，从而维护了审计工作的独立性。

　4.4.2 加快有关审计独立性法规建设 正是由于我国审计工作开展的比较晚，所以才使得与审计有关的条例和法律起步较晚。这在许多方面都有所体现：如现在我国审计方面的法律法规以及相关条例不够详尽，而且相关部门的行政强度不高和从业人员的守法意识也不是很强。所有这些都对审计的独立性构成了一定的不利作用。因此，当前我国现行的独立审计规章制度急需大力修缮，并急需对相关从业人员独立性的调查研究大力开展。另外，社会公众应对注册会计师的期望要进一步提高。

　要想进一步推进注册会计师严格遵守合法公正的基本原则，就必须将这些准则做足够的完善。并且有助于注册会计师能力的提高及对注册会计师工作行为进行规范化管理。从而使得注册会计师的监督和服务作用得到有效发挥。同时，要加大对事务所联合造假的处罚力度，为审计工作的实质上独立性提供一个文明公正的法律环境。针对目前的现状，提高违规成本是改善目前状况的一条有效途径。所以加大监督管理力度,加强法律责任的实施，并加大对注册会计师造假的惩罚力度，提高事务所从业人员的违规成本。这些有效途径将会对提高我国注册会计师审计的水平起到积极的作用，而且还会使事务所审计工作的独立性得到有效的解决。

　4.4.3 加强行业监管和执法力度 一件很完美的东西，如果没有实用性，也就没有任何意义。这就说明无论法律体系是多么的完善，如果不加强有效的执行力，那也失去了法律存在的意义，其应有的作用也很

　 难得以发挥。

　为了让法律法规其应有的意义充分发挥，就需要国家各个监督管理部门之间的紧密合作，及各部门的执法人员依法办事。在对审计过程中的违规操作要依法进行严厉打击。一但有违规行为被查实，不仅要对当事人受给予相应的处罚，而且也要对其所在的事务所给予一定相当的处罚，以此来增强审计工作独立性。同时，政府或相关监管机构有必要引入相关的监控体系，这一做法将会在会计师事务所审计人员进行审计时起到一定的监督监控作用。只有会计事务所的监控组织更加明确，才能使得审计委员会和独立董事充分体现其应有的作用。还一个有效的做法就是要明确审计单位与委托单位之间的责任区别，使得各部门各司其职，不让他们觉得会有机可乘。并在此基础上不定时的对一些由审计单位出具的审计报告进行一定范围的随机检查，特别注意的是影响审计工作独立性的相关财务报表。以此从根本上预防注册会计师由于个人的切身利益而受业主的摆布，作出相关违规操作的行为，从而使得审计在实质上的独立性得到一定程度上保障。

　4.4.4 增强注册会计师专业胜任能力，提高民间审计独立性 围绕着提高民间审计独立性的思考有不少，但大多认为其本质是对注册会计师自身的执业水平的探讨。民间审计是有着严格规定程序的工作，但是注册会计师的主观判断仍然是影响审计工作的重要因素。所以说提高注册会计师的执业水平是保障民间审计独立性的重要因素。

　 然而，由于我国注册会计师职业恢复的时间较短，审计从业人员的专业能力、素质和职业道德都与发达国家有一定差距。针对这种现状，中注协应该严格规定注册会计师的准入，对获得注册会计师资格的审计从业人员进行不定期考核，也要加强对注册会计师后续的教育和培训，以及对其进行职业道德素质教育，从而提高审计从业人员的素质。再有，会计师事务所也可以通过组织各种再教育培训，来丰富知识面及素质，从而提高注册会计师专业胜任能力。伴随着网络信息技术的飞速发展，还需要加强注册会计师对于会计信息技术及英语水平等方面的培训，从而更加适应未来的要求。只有这样才能更好的确保他们在民间审计工作中的独立性。

　4.4.5 改善委托模式，建立良好的委托机制 因为在我国目前的民间审计中缺乏真正意义上的审计委托人，简单说就是企业的实际委托人还是经营者，这也导致我国的注册会计师一面监督经营者而又一面受聘于经营者的尴尬局面。这也是注册会计师为什么在经济上处于弱势且缺乏独立性的原因。因此委托人应当收回经营者事实上的对注册会计师的聘用权，更好的完善公司的治理结构。在完善自身的同时，也可以借鉴国外成功的经验，通过建立由公司董事组成的审计委员会，再根据审计委员会的要求来聘请注册会计师并直接支付审计费用，这样就可以减少注册会计师的压力在其面对经营者的时候。同时审计委员会有权参与制定审计计划并且可以对审计的结果进行评价，当然也有权对于注册会计师的审计检查和监督，这就大大提高民间审计的独

　 立性。

　 结论 在现代审计过程中，工作的独立性不仅是审计从业人员的立业之据，而且是民间审计的精髓之所在。事务所审计人员在工作的过程如果放弃了必要的独立性，那么就无从谈起其审计质量的公平与客观了。民间审计能否坚持独立性，不仅关系到注册会计师行业本身，而且也关系到整个国民经济发展的大环境。通俗的讲就是说如果。事务所审计人员在工作中没有其应有独立性，那么审计就很难做到客观公正，其所提供的审计结果的可信度将会大大的降低。这些有偏差的审计信息将会误导那些信息使用者，使这些使用者做出的决策是不准确的，从而导致经济的损失。进而造成社会主义市场经济杂乱，严重影响社会经济的正常发展。

　民间审计的根本特性是独立性，要想使审计工作得以顺利开展，那么审计的独立性就显得相当重要。同时，注册会计师工作的独立性是该行业得到社会大众信赖的的必要条件，也是审计结果真实可信的重要保障。民间审计的独立性在一定程度上受市场稳定性的影响，同时经济发展状况和社会普遍道德水平等因素也会对独立性造成很大影响。由于社会发展阶段的不同，使得审计的独立性受到影响的因素也存在一定差异性。虽然近些年来我国的独立审计工作在某些方面已经取得了很大的成就,在取得这些成就的同时，我们也要清醒地认识到在我国独立审计工作中存在的一些问题。

　总之，独立性会随着审计过程的发展而改变，这就说明它是一个综合的，运动的概念。针对不同的社会群体民间审计的独立性也会有所差异。相关人员必须从实际情况出发，用进步的眼光去审视它，用实际行动去化解它，只有这样我国审计行业的明天才能更加光明与灿烂。

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