审计学复习题,答案

　总复习题 一、问答题: 1 1、 资料：中天恒信会计师事务所承办了隆科电子股份有限公司财务报表审计业务.隆科电子股份有限公司得小股东代表律师以隆科电子股份有限公司财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由,向法院提起诉讼,要求中天恒信会计师事务所承担民事赔偿责任。

　要求：中天恒信会计师事务所聘请得律师在准备应诉材料时提出以下问题，请代为回答：

　（1) 在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任? （2）

　在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任？ (3) 针对第三方得诉讼，注册会计师应当如何为自已抗辩？ 2、 资料: :中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司 20０4 年度会计报表审计业务,委派了注册会计师李某、刘某进行审计。注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序,并对回函结果进行汇总，其中：债务人 A 未提供回函，债务人 B 与债务人 C 回函结果与被审计单位会计记录不一致。

　要求回答: :（１)注册会计师李某、刘某针对债务人 A 未回函情况应采取措施？ (2)债务人 B 与债务人 C 回函结果与被审计单位会计记录不一致得原因主要可能就是哪些？（3）注册会计师应相应实施哪些主要得审计程序？

　3 3 、某注册会计师在评估被审计单位得审计风险时,分别设计了以下两种情况,以帮助决定可接受得检查风险水平: 风险类别 情况一 情况二 期望审计风险 4％ 2% 评估得重大错报风险 4０% ２0% 可接受得检查风险水平

　 请问：

　（1)上述两种情况下得检查风险水平分别就是多少？

　（2）哪种情况下注册会计师需要获取更多得审计证据？为什么？ 4、请简要说明会计师事务所在财务报表审计与验资业务中得免责情形. 5。甲公司系 ABC 会计师事务所得常年审计客户.201３年１月,双方续签甲公司２012 年得财务报表审计业务约定书，A 注册会计师为该审计业务得项目合伙人。假定存在以下事项: (１）由于Ａ注册会计师在投资理财方面具有专长,甲公司特将其大笔闲置资金及其她金融资产交由A 注册会计师来管理,同时按该资产得收益情况来向Ａ注册会计师支付报酬； (2）AＢＣ会计师事务所与甲公司达成协议，协议销售甲公司发行得债券; (３）甲公司为了酬谢ＡBＣ会计师事务所对其债券上市所提供得帮助，提出审计业务完成后请该所所有人员到夏威夷度假，一切费用由甲公司承担； (4）甲公司由于财务人员紧张，与ＡＢC 事务所协商抽调Ｃ注册会计师根据甲公司提供得２01２年得实际经营情况来协助甲公司履行 2012 年度得企业所得税申报义务；

　(5)项目组成员Ｄ注册会计师持有甲公司得债券１00万元,事务所为了降低不利影响,安排其负责固定资产得审计工作。

　要求：

　请根据中国注册会计师职业道德相关规范，逐项指出上述事项(1）至（5)就是否对职业道德产生不利影响,并简要说明理由. 5、事项（１)产生不利影响。除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其她资产得服务。

　事项（2)产生不利影响。会计师事务所协助销售甲公司发行得债券，将因过度推介产生不利影响。

　事项(3）产生不利影响。如果审计客户向会计事务所、注册会计师（或其近亲属)赠送礼品或给予款待,将对职业道德基本原则产生不利影响。注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外得酬金或其她财物,或者利用执行业务之便,谋取其她不正当得利益； 事项(4）不产生不利影响。

　事项（５）产生不利影响。如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重得不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受得水平。所以审计项目组成员不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　6、ABC 会计师事务所承接甲银行２013 年度财务报表审计业务，双方已于 2013 年年底签订了审计业务约定书.ABC 会计师事务所指派 A 与 B 注册会计师为该项业务得项目合伙人。假定 ABC 事务所及其审计项目组成员与甲银行之间存在以下情况：

　（１）甲银行要求以审计后得净资产得 1％作为本年度得审计费用，ＡBC 会计师事务所同意甲银行得要求，并与其签订了业务约定书； (２）A 注册会计师通过购买共同基金而持有甲银行得股票１0０股,市值约 600 元.由于数额较小，Ａ注册会计师未出售所持有得股票,也未予回避; (3）项目组成员 D 注册会计师得妻子自 2013 年起一直担任甲银行得统计员; (4）项目组成员 C 注册会计师参与了甲银行现行计算机信息系统得设计,事务所安排 C 注册会计师测试该计算机信息系统; (５)AＢC 会计师事务所与甲银行信贷部门合作：由信贷部门指定 ABＣ会计师事务所为贷款客户审计得指定事务所，在审计工作结束前,由信贷部门实施外部项目质量控制复核。审计收费由双方各按 5０％得比例分配。

　要求: 分别指出事项（1)至（５）就是否对独立性产生不利影响,并简要说明理由。

　6。事项（1)产生不利影响。AＢC 会计师事务所与甲银行签订得业务约定书实质上就是一份或有收费得业务约定书，这将因自身利益产生非常严重得不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受得水平; 事项(２)不产生不利影响。因为A注册会计师就是通过购买共同基金而持有得甲银行得股票，且数额较小，即 A 注册会计师持有得股票属于不重大得间接经济利益,不会对独立性产生不利影响; 事项（３)不产生不利影响。Ｄ注册会计师得妻子在甲银行从事得统计员工作与所处得职位均不对财务报表产生直接重大影响.因此,该情况不对 D 注册会计师得独立性产生不利影响； 事项（4)产生不利影响。Ｃ注册会计师测试由她自己设计得计算机信息系统，将因自我评价产生不利影响; 事项（5）产生不利影响。AＢC 会计师事务所与甲银行之间存在密切得商业关系,会因自身利益或外在压力产生严重得不利影响. 7、某事务所接受Ａ公司委托对Ａ公司财务报表进行审计，注册会计师通过相关认定确定应收账款项目得具体审计目标,并选择相应得具体审计程序以保证审计目标得实现。

　相关认定 具体审计目标 审计程序

　 公司对应收账款拥有所有权 (２)（７)

　 记录得应收账款确实存在 (２）(3)

　存在得应收账款均已经记录 (6）

　应收账款坏账准备计提充分 （1)（2)（3)（4）

　相关认定：完整性、存在、权利与义务、计价与分摊 审计程序: （1）检查现行销售价目表； （2）函证应收账款; （3）以应收账款明细账为起点追查到销售发票； （4）检查应收账款得账龄分析表 （5）询问生产员工有关生产情况 （6）以原始凭证为起点追查到应收账款得相关会计记录 （７）检查银行存款与银行贷款等询证函得回函、会议纪要、借款协议与其她文件，确定应收账款就是否已经被质押或出售 8、甲公司就是 ABC 会计师事务所得常年审计客户，A 注册会计师就是甲公司 2０1２年财务报表审计业务得项目合伙人.在了解甲公司及其环境时,A 注册会计师注意到以下情况：

　（1）在 201１年度实现销售收入增长 10％得基础上，甲公司董事会确定得 201２年销售收入增长目标为 20％。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标得完成情况上下浮动。甲公司所在行业 20１2 年得销售增长率为１0%。

　（2)甲公司得主要原材料产自地中海沿岸。20１2 年由于地中海沿岸政局不稳，国家间经济、领土纠纷不断，甲公司原材料供应经常中断,原材料供应商多次提高原材料价格。

　（3）２0１2 年 1 月，甲公司开始实行会计电算化。为了尽快适应高度电算化环境，财务部门分期分批对财务人员进行了业务培训。

　(４）自 2０12 年１0 月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收. （5）为加快新产品研发进度以应对激烈得市场竞争,甲公司于２012 年 6 月推出了新产品。但就是甲公司竞争对手乙公司已于 201２年初推出类似新产品,市场销售良好.同时,乙公司宣布将于２01３年 2 月推出新一代产品。

　(６）甲公司生产过程中产生得噪音对环境造成一定影响，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应.为改善与周围居民得关系,甲公司董事会于 2012 年 12 月 20 日决定对居民给予总额为 5００万元得一次性补偿，并制定了具体得补偿方案.2012 年 12 月 25 日，甲公司向居民公布了上述补偿决定与具体补偿方案。

　要求：

　单独考虑上述情形，指出上述事项就是否可能表明甲公司 2０12 年财务报表存在重大错报风险；如果存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还就是认定层次，并简要说明理由；如果认为就是认定层，请指明涉及财务报表得哪个项目得哪项认定。

　9、简要阐述注册会计师增加审计程序得不可预见性得方法并举例说明。

　10、注册会计师在审计甲公司２０1２年度财务报表，发现下列持续经营相关事宜: (１）认为甲公司在编制财务报表时运用得持续经营假设就是适当得,但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑得事项,甲公司财务报表已充分披露该事项。

　(2）认为甲公司在编制财务报表时运用得持续经营假设就是适当得，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑得事项,甲公司财务报表没有披露该事项。

　（3)如果认为甲公司不能持续经营，甲公司报表仍然按持续经营假设编制。)４(司公甲为认果如ﻫ不能持续经营,报表按其她编制基础编制。

　（5)管理层拒绝对持续经营能力做出评估. (6)管理层对持续经营评估期间未能涵盖自财务报表日起十二个月。

　假设分别存在上述事项,请分别回答注册会计师应当考虑出具得审计意见类型. １1。简述通常情形下，导致注册会计师发表保留、否定与无法表示意见得情形. 12、 、期后事项按注册会计师责任得不同可以划分几种类型？每一类型注册会计师得审计责任分别就是什么？

　13、抽样风险在控制测试与细节测试中有哪些类型,它们分别对审计效率与效果得影响怎样？ 14、审计报告得类型有哪些？ 15、特别风险得涵义及特别风险事项有哪些？ 16、基于责任方认定得鉴证业务与直接报告得鉴证业务得涵义分别就是什么？两者得区别有哪些？ 17、在财务报表审计中，管理层与治理层得责任及注册会计师得责任分别就是什么？两种责任之间得关系如何？ 18、函证得内容及范围包括哪些? 19、谈谈经营失败,审计失败,审计风险得区别与联系? ２０、请谈谈对审计固有限制得理解？ 21、针对财务报表层次重大错报风险得总体应对措施主要有哪些? 二、综合题：

　1 、资料:乙会计师事物所注册会计师张一与赵二对 A 公司 2０08 年度会计报表进行审计。A 公司未经审计得会计报表中部分资料如下：

　项目

　金额（万元) 2０0８年度主营业务收入

　360,0０0 200８年度主营业务成本

　3０0，０００ 20０８年度利润总额

　5,400 ２0０８年度净利润

　3,６18 2０0８年１2 月 31 日资产总额

　27０，０0０ ２008 年 12 月 31 日股东权益

　132,0０0 张一与赵二于 200９年３月 6 日完成了审计报告得编写工作。按审计业务约定书得要求，A 公司于３月１5 日批准签发了财务报表。注册会计师在审计过程中发现以下事项:

　⑴A 公司得重要经销商甲公司,因 2008 年其董事长去世导致股权纠纷，于２009 年１月 1５日宣告倒闭,正进行清算。200８年底应收甲公司账款 300 万元，已提坏账准备 6 万元。对此，A 公司不愿在 2００８年度会计报表中作任何表达. ⑵A 公司为Ｂ公司向银行借款 7０00 万元提供担保。20０8 年 11 月，B 公司因经营严重亏损，进行破产清算,无力偿还已到期得该笔银行借款。银行因此向法院起诉,要求Ａ公司承担担保连带责任，支付借款本息８000 万元。２００9 年２月 10 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 25 日执行完毕。A 公司拒绝在 2０0８年度会计报表中作出相应处理. ⑶2009 年１月 A 公司发生火灾，损失达３00０万元，公司已就此事项在会计报表附注中作出了披露. ⑷A 公司２0０8 年底所持短期有价证券计 55０0 万元,２00７年１月后股市大涨,若出售可 获利 3 倍之多. 要求：

　⑴如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入与净利润作为判断基础，采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入与净利润得固定百分比数值分别为０、５%、1％、0、5%与 5％,请代注册会计师计算确定 A 公司 2006 年度会计报表层次得重要性水平，并简要说明理由。

　⑵如果 A 公司对上述事项不考虑重要性水平，请完成下列表格。

　事项 调整分录 审计意见类型 说明段得位置 （1)

　（2)

　（３）

　（4）

　⑶如果Ａ公司同意接受注册会计师对事项（1)与(2）得建议，但不同意对其她事项得建议，请代注册会计师张一、赵二起草审计报告中除管理层责任与注册会计师责任以外得内容. ２、 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于2０07年3月１０日完成 ABC 股份有限公司 2006年度会计报表审计工作 , 现正草拟审计报告.按审计业务约定书得要求,审计报告应于２007年3月2５日递交，在复核审计工作底稿时， 王豪、李民发现存在以下几种主要情况: (1) 审计工作底稿显示 ，200６年度损益表重要性水平为80万元 ，２0０６年12月３１日得资产负债表重要性水平为9５万元。

　(2）200７年３月5日,北京市高级人民法院最终裁定，2007年2月，ABC股份公司被控告侵权， 应赔偿XＹZ股份有限公司12５万元。

　（３) 在20０6年12月3１日对A产品进行监盘时,发现数量短缺 100０ 件,A产品单位成本 870 元 ，但 ABＣ股份有限公司未做调整. 要求 ：

　（1）

　针对上述第(1)种情况,王豪、李民应选择得重要性水平为多少？ 为什么 ？

　(２）

　试简述王豪、李民在 20０7 年3月25日前对期后事项负有哪些责任，并针对上述第（2）

　种情况, 应对 ABC 股份公司提出何种建议? （3）

　针对上述第(3）种情况， 王豪、李民应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示调整分录。

　（４）

　如果假定ABC股份公司均未接受注册会计师得建议,请代王豪、李民编审计报告得说明段与意见段. 3、 A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所审计项目负责人,在审计以下单位 2０0９年度财务报表时分别遇到以下情况: (1)甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元,持股比例 30%.2009 年 12 月３1 日，甲公司与Ｋ公司签署投资转让协议，拟以 35０万元得价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300万元,但尚未办理产权过户手续,甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备.(假设不考虑预计未来现金流量）)２(

　001款借行银期年 1 司公L 为月 5 年 8００2 于司公乙ﻫ０万元提供担保，因Ｌ公司不能及时偿还,银行于２009 年１1 月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。２00９年 12 月 31 日,乙公司在咨询律师后，根据 L 公司得财务状况,计提了 500 万元得预计负债。对上述预计负债,乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

　 （3）丙公司于 2009 年末更换了大股东,并成立了新得董事会,继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2009 年度已审财务报表与提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署２0０9 年度已审计财务报表与提供得管理层声明书。

　 要求：假定上述情况对各被审计单位 200９年度财务报表得影响都就是重要得，且各被审计单位均拒绝接受 A 注册会计师提出得审计处理建议（如有)。在不考虑其她因素影响得前提下,请分别针对上述 3 种情况,判断Ａ注册会计师应对 200９年度财务报表出具何种类型得审计报告,并简要说明理由。

　4、注册会计师通常依据各类交易、账户余额与列报得相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易得审计目标,并列举了部分实质性程序.（１）审计目标

　所、Aﻫ记录得采购交易已发生,且与被审计单位有关。

　 B、所有应当记录得采购交易均已记录。

　 .录记当恰已据数她其及额金得关有易交购采与、Cﻫ ﻫD、采购交易已记录于恰当得账户.

　 E、采购交易已记录于正确得会计期间。

　 （2)实质性程序

　 .较比件文明证她其与单收验、票发货购同易交得录记中账细明购采将、Ｆﻫ ﻫＧ、根据购货发票反映得内容，比较会计科目表上得分类.

　 Ｈ、从购货发票追查至采购明细账。

　 。账细明购采至查追单收验从、Iﻫ

　Ｊ、将验收单与购货发票上得日期与采购明细账中得日期进行比较。

　 K、检查购货发票、验收单、订货单与请购单得合理性与真实性.

　L、追查存货得采购至存货永续盘存记录.

　关相得应对出指,标目计审得出给中题据根请:求要ﻫ认定；针对每一审计目标,选择相应得实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序).请将财务报表相关认定及选择得实质性程序字母序号填入给定得表格中。

　相关认定

　 审计目标

　 实质性程序

　所记录得采购交易已发生，且与被审计单位有关

　 所有应当记录得采购交易均已记录

　 与采购交易有关得金额及其她数据已恰当记录

　 采购交易已记录于恰当得账户

　 采购交易已记录于正确得会计期间

　5、Ｗ会计师事务所承接了常年审计客户 A 股份有限公司（以下简称 A 公司)得 2０12 年度财务报表审计业务，甲与乙注册会计师负责Ａ公司 20１2 年度财务报表审计业务，确定得财务报表整体层面重要性水平为 100 万元，实际执行得财务报表层次得重要性水平为 75 万元。A 公司审计后得 2012年度财务报告于２013年4月１日经A公司董事会批准,W会计师事务所也于4月1日出具审计报告，Ａ公司 4 月 1５日报出财务报告与审计报告。其她相关资料如下: 资料一：A 公司未经审计得 2０12 年度财务报表项目得年末余额或年度发生额如下: 金额单位：人民币万元 项目 20１２年度 资产总额 ８ 000 营业收入 1０ 0００ 利润总额 1 000 净利润 750 资料二：在对 A 公司得审计过程中，甲与乙注册会计师在审计工作底稿中记录得部分事项如下：

　(１)Ａ公司采用备抵法核算坏账，期末按应收款项得 10%计提坏账准备.２0１2 年 12 月３１日未经审计得资产负债中反映得应收账款项目为 2 5０0 万元，其她应收款项目为 500 万元,坏账准备项目为贷方余额 2５0 万元（均为应收账款计提得坏账准备).应收账款项目得明细组成如下：

　明细 余额(万元）

　应收账款——恒安公司 １00０ 应收账款——梦琪公司 1０0 应收账款——彭凯公司 1０00 应收账款——永达公司 500 应收账款--新昌公司 －100 合计 25０0 (2）2012 年 9 月 30 日，A 公司应收 B 公司账款余额为 150 万元，已提坏账准备２0 万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组.2012 年１0 月 10 日,B 公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为 1００万元，增值税税额为 17 万元.A 公司为取得该批产品支付途中运费与保险费 2 万元，A 公司将该批产品作为库存商品核算。Ａ公司相关会计处理如下:借记“库存商品”1１5 万元、“应交税费——应交增值税(进项税额)"１7 万元、“坏账准备"20 万元,贷记“应收账款"150

　万元、“银行存款”2 万元。

　(3)A 公司 2011 年 1２月申请某国家级研发补贴.申报书中得有关内容如下：本公司于 2011 年 1 月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资 3６０0 万元、为期３年,已投入资金 1200 万元。项目还需新增投资 2400 万（其中，购置固定资产 8００万元、场地租赁费４０0 万元、人员费 1000 万元、市场营销费 200 万元），计划自筹资金 12０0 万元、申请财政拨款 1200 万元。２01２年 1 月 1 日,主管部门批准了 A 公司得申报，签订得补贴协议规定:批准 A 公司补贴申请,共补贴款项 1２００万元，分两次拨付。合同签订日拨付 600 万元，结项验收时支付 6０0 万元(如果不通过验收，则不支付第二笔款项).２012 年 1 月 1 日，实际收到拨款６00 万元。A 公司得账务处理如下:借记“银行存款"6０0 万元，贷记“营业外收入"600 万元.

　（4）２011 年 4 月 1 日，A 公司签订一项承担某工程建造任务得合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 4000 万元。工程自 2011 年 5 月开工，预计 2013 年 3 月完工。A 公司２０１1 年实际发生成本 1080 万元，结算合同价款 900 万元；至２０１2 年 12 月 31 日止累计实际发生成本３400 万元，结算合同价款 15００万元。A 公司签订合同时预计合同总成本为３６0０万元,因工人工资调整及材料价格上涨等原因,20１2 年年末预计合同总成本为 4250 万元。2012 年 12 月３1 日 A 公司账务处理如下，借记“主营业务成本”2320 万元，贷记“主营业务收入”200０万元、“工程施工——合同毛利"3２０万元。

　（5）２０12 年1 月,A 公司为子公司向银行借款４000 万元提供信用担保.２00５年１２月,因子公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉,要求 A 公司承担连带责任，支付借款本息 4２40 万元。201３年 1月2０日,法院终审判决银行胜诉，并于2０13 年１月25 日执行完毕。考虑到子公司已宣告破产清算,无法向其追偿债务,A 公司在 2０12 年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”4240 万元,贷记“预计负债"4240万元.这一事项使得A公司201２年末得营运资金与2013年1月得经营活动产生得现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑得上述事项,A 公司提出了拟采取得改善措施。甲与乙注册会计师实施了必要得审计程序，认为A 公司编制２０12 年度财务报表所依据得持续经营假设就是合理得,但持续经营能力仍存在重大不确定性。

　要求: （1）在资料一得基础上，如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项（1）至事项(5），请分别回答甲与乙注册会计师就是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对A 公司２012 年度得企业所得税、期末结转损益及利润分配得影响，下同）。

　(２)在资料一得基础上,如果考虑审计重要性水平，假定A 公司分别只存在资料二得５个事项中得1 个事项,A 公司拒绝接受甲与乙注册会计师提出得审计处理建议（如果有)，在不考虑其它条件得前提下,请指出甲与乙注册会计师应当针对该5 个独立存在得事项分别出具何种意见类型得审计报告。

　（3)在资料一得基础上,如果考虑审计重要性水平，假定A 公司只存在资料二中得事项（5）,并且接受甲与乙注册会计师对事项(5）提出得审计处理建议（如果有)。在不考虑其它条件得前提下，请指出甲与乙注册会计师应当出具何种意见类型得审计报告,并请代为续编以下审计报告。

　审计报告

　Ａ股份有限公司全体股东：

　（引言段略) 一、对财务报表出具得审计报告 (一)管理层对财务报表得责任 （略）

　（二）注册会计师得责任

　（略) 二、按照相关法律法规得要求报告得事项

　 (略) W 会计师事务所 (盖章）

　中国注册会计师：甲 (签名并盖章) 中国注册会计师：乙 (签名并盖章) 中国××市

　二〇一三年×月×日 6、注册会计师宋铮与龚旭负责审计甲公司 2012 年度财务报表，审计报告日为 2０1３年３月 15 日，财务报表公布日为 3 月２0 日,甲公司 2012 年度未审财务报表得利润为 100 万元.在实施审计得过程中，假设发现了以下事项：

　（１)2０１1 年 11 月 2０日，建设银行批准甲公司信用贷款２ 00０万元，期限为１年，年利率为7、２％。２012 年 1１月 20 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其她经济纠纷，未能按时归还建行贷款,建行遂与甲公司协商，没有达成协议,201２年 12 月 25 日建行向法院提出起诉.截至２012 年 1２月 31 日,法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付得罚息与诉讼费为22 万元（其中诉讼费为３万元），甲公司得会计处理为:借记“营业外支出 2２万元”,贷记“预计负债 22 万元”。

　（2）2012 年 9 月 2０日甲公司被 H 公司起诉违约,1２月 20 日法院宣判甲公司败诉,赔偿 2０0 万元,甲公司正在上诉,并在 20１2 年度财务报表中确认 1０0 万元预计负债。２013 年 3 月 16 日法院终审判决,要求甲公司赔偿Ｈ公司 200 万元，双方均不再上诉。甲公司在 201３年 3 月 1６日作会计处理为:借记“营业外支出１00 万元”，贷记“其她应付款 10０万元”。

　1１02)３(甲日 02 月 9 年ﻫ公司被 G 公司起诉违约，截至 2０12 年 4 月甲公司公布２01１年度财务报表时,诉讼正在进行，无法估计最有可能得赔偿金额，２011 年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2012 年６月２0 日法院宣判甲公司败诉，赔偿２０0 万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款,并作会计处理为借记“营业外支出 2０0 万元”，贷记“银行存款２00 万元"。

　11０2）4（起司公 E 被司公甲日 3２月 0１年ﻫ诉违约,11 月 2０日法院宣判甲公司败诉，赔偿 20０万元，甲公司继续上诉,仅在 2０11 年度财务报表附注中披露该诉讼事项。２012 年 4 月甲公司对外发布了其２011 年度得财务报表,20１２年５月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿Ｅ公司 2００万元,甲公司２01２年 5 月得会计处理为借记“营业外支出 200 万元”，贷记“银行存款 200 万元”. （5）2０1２年 1０月 2０日甲公司被Ａ公司起诉违约，要求赔偿２０0 万元,截至２01２年 12 月３1 日，法院尚未判定,律师估计甲公司败诉赔偿得可能性仅为４0％,因此，甲公司仅在２012 年度财务报表中对此予以充分披露。20１３年 5 月 2１日法院终审判决,要求甲公司赔偿 A 公司 20０万元，甲公司没有调整２01２年得财务报表。

　：求要ﻫ〈1> 、针对事项(１）~（5)，注册会计师就是否认可甲公司得会计处理？如果不认可，请简述理由并指出调整分录。

　〈2〉 、针对事项(2）,注册会计师于２0１3 年 3 月１8 日追加审计程序后,建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议,审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理？ 〈3> 、针对事项（4），如果前任注册会计师对甲公司２０１1 年财务报表出具了标准无保留意见得审计报告,注册会计师宋铮与龚旭在实施适当审计程序后确认 2０1１年财务报表存在重大错报,这时，注册会计师宋铮与龚旭应当如何处理？ 7、 某会计事务所注册会计师小王于２０１４年 1 月 12 日受Ａ公司委托，对该公司 2０13 年度会计报表进行审计，小王于 20１4 年 3 月 18 日完成工作，按约定书要求于 201４年 4 月９日提交审计报告，公司审计前会计报表反映得资产总额为 500０万,该年度利润总额 10０万,现假定存在以下几种情况: （1)Ａ公司在被审计年度将发出存货得计价方法由原来得先进先出法改为后进先出，并在会计报表中做了充分披露,注册会计师认为这合理 （2）在某诉讼案，Ａ被起诉侵权，原告要赔偿７5 完,至被审计年度得资产负债表日胜负难预料，诉讼案与可能得影响均列示在会计报表付注中）3(于案讼诉得及涉年 3１02 司公知得师计会册注ﻫ20１４年 3 月２0 日判决，A 败诉，并赔 45 万,公司无异议,并做了披露。注册会计师在 3 26 完成审计工作,并请公司调整 2０13 年会计报表，被拒 (4）公司 2013 年 7 月进行短期投资，成本 11２万,２01３年 1２月 31 日市场价格 80 万，公司只揭示了市场价。

　(5）公司２0１3 年１1 月购入一台设备,当月使用，２013 年未提折旧，原始价值５0 万,月折旧率 2％ （6）对应收帐款进行函证时，其中对余额 16 万得客户 B 公司函证未收到回函,注册会计师运用其她程序进行验证 (7)公司利润总额中得 70%就是由境外子公司提供得,注册会计师无法到国外对子公司得会计报表进行审查，也无法通过其她审计程序加以验证 要求：

　（1)如以资产总额与利润总额为判断基础，采用固定比率法,计算确定 A 公司 2013 年会计报表层次得重要性水平，假定资产总额与利润额固定百分比为 0、５%与 10％）2（会册注受接不司公定假ﻫ计师提出得调整意见，分别针对上述 7 种情况说明注册会计师应出具何种意见得审计报告，并说明理由

　8、上市公司甲公司系 ABＣ会计师事务所得常年审计客户.2０13 年 3 月 12 日，ＡＢC 会计师事务所出具了甲公司２01２年度审计报告。XＹZ 会计师事务所就是ＡBC 会计师事务所得网络事务所。在审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德(独立性)相关得事项: （1）乙公司系甲公司得子公司,从事软件开发业务。XYZ 会计师事务所于 20１2 年 1０月与乙公司签订协议，协助乙公司开发一种管理软件,并将该软件与 XYZ 会计师事务所得服务结合在一起向客户销售,即如果客户购买该软件，XYＺ会计师事务所将提供后续培训及咨询服务。

　（2)由于订单减少，甲公司大部分生产设备处于闲置状态,存在重大减值迹象。20１2 年 12 月１日，

　ＸYZ 会计师事务所接受甲公司委托，对甲公司得固定资产进行评估，作为甲公司管理层计提固定资产减值准备得依据. （3）Ａ注册会计师曾担任甲公司 2011 年度财务报表审计得项目质量控制复核人，但未参与甲公司2012 年度财务报表审计工作。A 注册会计师于 2０1２年 12 月 31 日离职，并于２0１3 年１月１日加入甲公司担任财务总监. （4)B 注册会计师担任甲公司 2012 年度财务报表审计项目合伙人,在得知甲公司拟收购丙公司得计划后，成功推荐 AＢC 会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务。B 注册会计师因此在年度业绩考核中获得了加分与奖金。

　（5）审计项目组成员 C 得父亲购买了 2000 元得开放式基金。该基金发行方不就是ＡBC 会计事务所得审计客户。根据该基金截止 20１2 年 6 月 30 日得公告，甲公司就是该基金投资得十大上市公司之一。

　要求：

　针对上述第（1）至(5）项，逐项指出 ABC 会计师事务所及甲公司审计项目组成员就是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　总复习题参考答案 1、答：

　（1) 在下列情况下,注册会计师可能被认为免于承担民事责任:①注册会计师本身并无过失，即她执业时严格遵循了专业标准得要求,保持了职业上应有得认真与谨慎；②注册会计师虽有过失,但这种过失与损害结果不存在因果关系。

　）2(第对当应师计会册注,时诈欺或误失作工在存师计会册注在ﻫ三方承担法律责任. (３) 注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：①注册会计师本身并无过失,即她执业时严格遵循了专业标准得要求,保持了职业上应有得认真与谨慎；②注册会计师虽有过失,但这种过失与损害结果不存在因果关系；③原告已经超过诉讼时效(自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年)。

　2、答: （1)函证应收账款时，如果向某债务单位寄发得首封积极式询证函未能得到回复,注册会计师应寄发第二封询证函,如果仍未能得到回复，应实施必要得替代审计程序，如检查与销售有关得合同、发货凭证等.)２（ ：有要主因原得致一不录记计会位单计审被与果结证函款账收应ﻫ

　①与位单审被ﻫ债务人得入账时间可能不一致；

　 ② ；误错账记在存能可方双或方一人务债与位单审被ﻫ③

　 被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。

　(3)

　 在出现差异时，注册会计师应相应实施得审计程序主要有：

　①

　 分析函证结果差异得原因,做进一步核实; ②

　 调节被审单位与债务人会计记录，确定有无记账错误; ③

　 证实被审计单位就是否存在虚列应收账款及其她舞弊行为。

　3、答: （１)各种情形下可接受得检查风险水平（见表) 风险类别 情况一 情况二 期望审计风险 4% 2、5% 评估得重大错报风险 ５0％ 40％ 可接受得检查风险水平 8％ 6、２

　5％ （2）在第二种情况下注册会计师需要获取更多得审计证据，因为可接受得检查风险水平与审计证据得数量呈反比关系,即:可接受得检查风险水平越低,所需要获取得审计证据越多,反之亦然. 4、(1）已经遵守执业准则、规则确定得工作程序并保持必要得职业谨慎,但仍未能发现被审计单位得会计资料错误。

　(2)审计业务所必须依赖得金融机构等单位提供虚假或者不实得证明文件，会计师事务所在保持必要得职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实。

　（3)已对被审计单位得舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明. （4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金. （５)为登记时未出资或者未足额出资得出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。

　7、 相关认定 具体审计目标 审计程序 权利与义务 公司对应收账款拥有所有权 (２)(7）

　存在 记录得应收账款确实存在 （2）(３）

　完整性 存在得应收账款均已经记录 （6) 计价与分摊 应收账款记录得金额就是否正确 （1）(２)（3）(4) 8、(1)可能存在重大错报风险. 理由:销售目标与行业其她公司相比偏高,并且管理层得报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。

　风险得层次:认定层次； 涉及得报表项目得认定：营业收入(应收账款）得发生(存在）认定。

　(2)表明存在重大错报风险。

　理由：原材料得供应不稳定,原材料价格不断上涨。

　风险得层次:认定层次; 涉及得报表项目得认定：存货得计价与分摊认定。

　(3）可能存在重大错报风险。

　理由:信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内得信息技术难以与经营活动融合。

　风险得层次：财务报表层次。

　（4）可能存在重大错报风险. 理由：甲公司主要产品得交货方式得改变，可能涉及相关产品与所有权相关得主要风险与报酬转移时点得改变,由发货转移推迟到运至客户指定得交货地点后交客户签收才转移。因此 2０12 年 10 月起可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入得风险。

　风险得层次：认定层次； 涉及得报表项目得认定：营业收入（应收账款)得发生(存在）认定。(5）可能存在重大错报风险。

　理由：竞争对手已推出新产品，并预计在 1 年后推出更新一代产品,期末存货可能存在因少计减值准备而高估账面价值得风险。

　风险得层次:认定层次； 涉及得报表项目得认定：存货得计价与分摊认定。

　（6）可能存在重大错报风险。

　理由：甲公司在２0１2 年１２月向居民公布了上述补偿决定与具体补偿方案，已经对相关支付承担义务，因此在 2０1２年末可能存在未计提预计负债风险. 风险得层次:认定层次； 涉及得报表项目得认定:预计负债得完整性认定.

　9、(１）对某些以前未测试得低于设定得重要性水平或风险较小得账户余额与认定实施实质性程序.例如，函证金额为负或就是零得账户,或者余额低于以前设定得重要性水平得应付账款账户。

　(2)调整实施审计程序得时间，使其超出被审计单位得预期。例如，改变函证日期,把所函证账户得截止日期提前或者推迟. （3)采取不同得审计抽样方法,使当年抽取得测试样本与以前有所不同。例如，多选几个月得银行存款余额调节表进行测试 （４）选取不同得地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定得测试地点。例如，在存货监盘程序中，注册会计师可以到未事先通知被审计单位得盘点现场进行监盘。

　１０、（１）带强调事项段得无保留意见,极少数情况下出具无法表示意见。

　(2）保留意见或否定意见。

　(3）否定意见。)4（)。见意留保无得段项事调强带ﻫ５（ 。见意示表法无或见意留保ﻫ(6）保留意见或无法表示意见。

　11、（1）导致注册会计师发表保留意见得情形：

　①在获取充分、适当得审计证据后,注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响更大,但不具有广泛性； ②注册会计师无法获取充分、适当得审计证据以作为形成审计意见得基础，但认为未发现得错报(如存在)对财务报表可能产生得影响重大，但不具有广泛性. （2)导致注册会计师发表否定意见得情形：

　在获取充分、适当得审计证据后,如果认为错报单独或汇总起来对财务报表得影响重大且具有广泛性,注册会计师应当发表否定意见. (３)导致注册会计师发表无法表示意见得情形: 如果无法获取充分、适当得审计证据以作为形成审计意见得基础，但认为未发现得错报(如存在)对财务报表可能产生得影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见. 1２、（１）期后事项可以按时段划分为三个时段：第一个时段就是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生得事项称为“第一时段期后事项";第二个时段就是审计报告日后至财务报表报出日,我们可以把这一期间发现得事实称为“第二时段期后事项”;第三个时段就是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现得事实称为“第三时段期后事项”.

　 如下图：

　 （2)主动识别第一时段期后事项

　 注册会计师应当尽量在接近审计报告日时实施必要得审计程序,获取充分、适当得审计证据，以确定截至审计报告日发生得、需要在财务报表中调整或披露得事项就是否均已得到识别。

　（3）被动识别第二时段期后事项.在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财务报表产生重大影响得事实,注册会计师应当考虑就是否需要修改财务报表,并与管理层进行讨论,同时

　根据具体情况采取适当措施。如果注册会计师认为期后事项得影响足够重大，确定需要修改财务报表得，也还需要根据管理层就是否同意修改财务报表,或审计报告就是否已经提交等具体情况采取适当措施。

　 （４）没有义务识别第三时段得期后事项 财务报表报出日后发现得事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。但就是,并不排除注册会计师通过媒体等其她途径获悉可能对财务报表产生重大影响得期后事项得可能性。

　在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在得、可能导致修改审计报告得事实,注册会计师应当考虑就是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层就是否修改财务报表、就是否采取必要措施确保所有收到原财务报表与审计报告得人士了解这一情况、就是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。

　1３-1９略。

　二: : 综合题: :

　１、答：

　⑴计算确定 ABＣ股份有限公司２0０8 年度会计报表层次得重要性水平

　判断基础

　金额（万元)

　固定百分比

　乘积(万元)

　会计报表层次得重要性水平 资产总额

　270，000

　 0、５％

　1，3５0 净资产

　1３2,０00

　 １％

　1，３20

　 180、9 万元 主营业务收入

　３６0,0０0

　 0、5%

　１，800 净利润

　３，618

　 5％

　180、9 简要说明理由：在固定比例法下，如果不同判断基础金额与各相应得固定百分比数值相乘后得乘积大小不一,应选取乘积最小者为会计报表层次得重要性水平。这主要基于谨慎性原则考虑,重要性水平与审计证据之间成反比关系,重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多得审计证据，以降低审计风险. ⑵（4X4=16 分）

　事项 调整分录 审计意见类型 说明段得位置 （1) 借：管理费用

　 2９4 万

　 贷：应收账款

　294 万 保留意见 在意见段之前增加说明段 (2) 借:营业外支出

　 8，000 万

　 贷:其她应付款

　8,000万 否定意见 在意见段之前增加说明段 （３) 无须进行调整 带强调事项段得无保留意见 在意见段之后增加说明段 (４) 无须进行调整与披露 无保留意见 无须进行说明 ⑶略 2 2 、答：

　答:要求１：王豪、李民应选择得重要性水平为 80 万元。因为按照独立审计准则得规定 , 当不同会计报表得重要性水平不同时，注册会计师应选择最低得重要性水平.重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分得审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。

　要求２：3 月１0日前，王豪、李民应实施必要得审计程序，获取充分、适当得审计证据,以确认期后事项得发生及处理就是否合规，在3月10—2５日，王豪、李民应对已知悉得期后事项予以关注，并实施相应得审计程序.上述第（2)种情况属第二类期后事项，应建议 ABC 股份有限公司在会计报表附注中予以披露. 要求3:影响利润总额为 87 万元 （1000 × 870=８70００0 元 ）

　应建议调整.调整分录：借 ：

　管理费用 ８７0000 元

　品商存库：

　贷ﻩ000０78 元ﻩ

　要求４：

　通过20０7年1２月3１日得存货监盘,我们发现贵公司A产品短缺 1000 件，将导致利润总额减少 87 万元，贵公司未予调整。

　我们认为,除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则与《企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司２007年12月31日得财务状况，2007年度经营成果及现金流量情况。

　３、答：

　答：(1)保留意见或否定意见得审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则与相关制度得规定。同时因为该事项重要，所以出具保留意见或否定意见得审计报告。）2(

　留保无准标或（告报计审得见意留保无得段项事调强带ﻫ意见)。因担保而产生得诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段.（或对未决诉讼已经进行适当得会计处理，且已适当披露，符合企业会计准则与会计制度得规定,无需增加强调事项段)。

　 (3)无法表示意见得审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定,也未能提供管理层声明书，注册会计师得审计范围受到极大限制. 4 4 、答: :

　答:答案：

　相关认定 审计目标 实质性程序 发生 所记录得采购交易已发生,且与被审计单位有关 F、K、L 完整性 所有应当记录得采购交易均已记录 Ｈ、I 准确性 与采购交易有关得金额及其她数据已恰当记录 F 分类 采购交易已记录于恰当得账户 G 截止 采购交易已记录于正确得会计期间 J 5 5 、 针对要求（1）：

　对事项（1）,甲与乙注册会计师应当建议A 公司做如下调整分录：

　借:应收账款

　 １00 贷：预收款项

　 １０0 借:资产减值损失

　6０ 贷：应收账款——坏账准备

　10

　其她应收款——坏账准备

　5０ 对事项(2），甲与乙注册会计师应当建议Ａ公司做如下调整分录：

　借:营业外支出

　13 贷：存货

　13 对事项（3）,甲与乙注册会计师应当建议Ａ公司做如下调整分录：

　借：营业外收入

　 300 贷：递延收益

　 3０0 对事项（4),甲与乙注册会计师应当建议A 公司做如下调整分录: ２012 年１２月３1 日完工百分比=34００÷4250×100%=8０% A 公司对该合同应确认得预计损失=（42５０—4000）×（1-８0％）=5０（万元）。

　借：资产减值损失

　50 贷：存货—-存货跌价准备

　50 对事项（5）,甲与乙注册会计师应当建议A 公司在其2012 年度财务报表中,适当披露导致 对持续经营能力产生重大疑虑得事项或情况以及应对计划,持续经营能力存在重大不确定性 得事实。

　针对要求（2）：

　就事项(１）,应当出具保留意见得审计报告； 就事项（2），应当出具标准无保留意见得审计报告； 就事项(3），应当出具保留意见得审计报告； 就事项(４)，应当出具标准无保留意见得审计报告; 就事项（5），应当出具带强调事项段得无保留意见得审计报告. 针对要求(3）: 审计报告

　A 股份有限公司全体股东: (引言段略）

　一、对财务报表出具得审计报告 （一)管理层对财务报表得责任 （略) （二）注册会计师得责任 （略）

　(三)审计意见 我们认为，A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则得规定编制,公允反映了Ａ公司2012 年 1２月 31 日得财务状况以及 2０12 年度得经营成果与现金流量. （四）强调事项 我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注×所述,Ａ公司子公司向银行借款４0０0万元提供了信用担保。因子公司未能偿还到期债务，银行起诉A 公司承担连带责任，支付借款本息4 ２４0 万元.２013 年１月2０日，法院终审判决银行胜诉，并于2０13 年1 月25 日执行完毕.考虑到子公司已宣告破产清算,无法向其追偿债务,A 公司在2012 年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得 A 公司 201２年末得营运资金与 2013 年 1 月得经营活动产生得现金流量净额均出现负数。A 公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取得改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表得审计意见。

　二、按照相关法律法规得要求报告得事项 （略）

　W 会计师事务所 (盖章)

　中国注册会计师:甲 （签名并盖章) 中国注册会计师:乙 (签名并盖章）

　中国××市

　二〇一三年四月一日 ６、＜１〉针对事项(１），不认可,诉讼费用应计入管理费用，其调整分录为：

　借:管理费用３

　得表报度年２１0２于属项事该于由,可认不，）2（项事对针ﻫ3 出支外业营：贷ﻫ第二时段期后事项，应当调整 2０1２年财务报表,而不就是在２0１3 年 3 月做会计处理，建议甲公司冲回２0１3 年 3 月份得会计处理，调整２01２年财务报表,调整...