会计制度设计

　形考 1 第一章 知识点 1 任务一: 1.会计制度设计的要点有哪些？

　2.怎样理解会计制度设计的内部控制的导向性?

　 答 1.

　（1）、实地调查方法：实地观察、岗位访问、开座谈会、问卷测试、索要文档。

　（2）、分析研究方法：文字说明法、表格法（表格尺寸统一、划线标准、制作控制）

　流程图法（框图式、符号式）。

　 业务流程图的绘制方式：纵式、横式 设计流程图时注意的要点：

　（1）、注明业务处理流程经过的部门和经办人；

　（2）、注明凭证、报表名称和份数，用流程线反映其传递的流程；

　（3）、反映业务处理几张个情况记账情况及凭证和报表归档保持情况。

　 2. 内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。它是在社会化大生产出现之后，企业为强化内部管理、促进发展建立制约关系的产物，是企业为达到预期的营运效果、保证财务报告的可靠性和相关法令执行的过程控制制度。企业单位的经济业务往往涉及到多个管理职能部门，因此内部控制制度不仅仅是会计部门的制度，而是企业若干部门共同遵循的内部管理制度，是企业管理制度中的一部分。

　企业单位的生产经营活动，始终是要涉及到现金和物资，由于现金、物资的流动性大、收支频繁，较容易发生损失浪费和贪污盗窃现象；一些重大经济业务的决策和执行如投资方向、资产处置、资金调配等容易出现差错和舞弊。因此，建立完善的内部控制制度是非常有必要的，它对于保护财产物资的安全完整，防止经济业务决策和执行中的差错和舞弊行为，具有极为重要的意义。对于目前国企改制分流中资产处置风险，也具有一定的规避作用。

　 第三章 知识点 4 任务一 答：1．这种说法是不准确的。因为：（1）企业在对外财务报告设计上没有自主权源于法律对其的统一要求，只有这样才能确保财务报表信息真实完整地提供决策所需会计信息。（2）财务报表项目尽管与会计总分类账户有着较强的对应关系，但这并不意味着企业必须按照具体报表项目来设置会计账户，会计账户的核心职能是反映经济真实，企业会计账户体系要与企业具体经营状况相对应。（3）尤其是明细会计科目，不仅是对总分类会计科目的说明，更是在描述企业的经营活动过程，具有了较强的管理性。（4）会计凭证、会计账簿与会计报告之间的数据流转很难有具体的规范，因此具有更强的可设计性

　2．下述是两个关于负债的论述：（1）企业用商品偿还债务时，通常编制：“借：应付账款贷：库存商品”会计分录（2）以自产产品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象按照该产品公允价值计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。

　答：2．（1）第一种做法是不成立的。因为用商品偿还债务时直接冲减库存商品的后果是不能反映收人与成本费用情况，导致少计当期利润而少缴增值税和所得税。（2）第二种做法是不成立的。因为以自产产品发放给职工非货币性福利在会计核算上应视同销售处理，这种做法的后果是库存商品实际数量与账面数量不相符，同时少计收人而导致企业少计缴纳税。

　形考 2

　 第四章知识点一任务一 出纳对以上业务的处理不正确。

　第一、出纳经管的现金出现短款，首先需要通过财务主管履行清查核对等检查工作，短款原因无法查清的情况下，应作为出纳责任短款履行赔偿义务，因此，需要通过会计账务处理方式予以正确的记录。

　第二、出纳发现现金长款，如果按照第一步的处理程序后，客观上短款没有直接的关联，在未按照第一步要求处理的情况下，其长款可能与前面的短款有一定的关系，但是，不论是否有关系，出纳不能私自处理自己经管现金的长、短款，发现长款也应当提请财务主管实施清查手续，无法查明原因的情况下，应按照规定如实进行长款的会计处理。

　公司应从以下几个方面设计货币资金管理制度：1，货币资金完整性控制。货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说，是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后人账的收入和支出，查找未人账的货币资金。其控制方法一般有以下几种：（1）发票、收据控制。（2）银行对账单控制。（3）物料平衡控制。（4）业务量控制。（5）往来账核对控制。2.货币资金安全性控制:（1）账实盘点控制。（2）库存限额控制。（3）实物隔离控制。

　第四章 知识点一任务二

　1．该股份有限公司现金支出业务内部控制制度的优点有：

　（1）该公司加强了复核，对现金支出制度管理严密。

　（2）定期抽查库存现金，符合现金管理制度规定。

　（3）任何款项的支出，都取得了必要的原始凭证。这种做法符合付款制度。

　（4）对付款凭证加盖了现金付款戳记，手续健全。

　（5）货币资金的控制程序，遵循支付，申请，审批，复核和办理的流程严密。

　（6）岗位分工明确，即专设了出纳，又专设了会计人员，体现了会计岗位不相容的原则。

　2．该股份有限公司现金支出业务内部控制制度的缺点有：

　（1）没有专设审核人员，而由财务主管负责，导致了会计权限的不清楚。

　（2）不用专设现金的管理人员，应该由出纳进行统一的办理。（3）现金管理制度没有明确标明，是定额管理制度还是非定额管理制度。

　（4）关于签发支票没有专门的人来进行相应的负责。

　（5）库存现金的清查要有定期的和不定期清查两种，而该公司只有定期清查。

　形考 3 第五章 知识点一任务一

　答：这种说法是不准确的。因为:(1)企业会计准则并不是与成本核算完全无关，成本核算 也不仅仅是依赖会计实践进行的。产品生产意昧着资产消耗，因此资产价值与成本费用间具 有一定的等量关系，资产的账面价值决定着成本费用水平。( 2 )«企业会计准则第 1 号一存货》第五条、第六条、第七条与第八条对产品成本核算的具体明细划分进行了规范，就形成了实践中的直接材料、直接人工、制造费用及废品损失等成本项目。( 3 )企业对生产成本核算系统拥有较大的设计权但并不是完全设计权，因为只要设计到具体核算，还是要遵循会计准则的相关规定的，比如成本核算的总分类账户体系的设置。

　第五章 知识点二任务一

　会计中存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　对于一般纳税人而言，采购成本不包含进项税额；但对于小规模纳税人而言，进项税额包含在其采购成本之中。

　存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在成品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。

　 形考 4 第七章 知识点一 任务一 1、注册资金不到位 2、违反了实收资本的法律规定 所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。我国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实有资金相一致。企业实有资本比原注册资金数额增减超过 20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资金或抽逃资金等，要受到工商行政管理部门的处罚。

　此外， 还有一点应注意，就是企业可以采用不同的方式筹集资本，既可以一次筹集，也可以分次筹集。分次筹集时，所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起 6 个月以内缴足。因此，在某一特定的期间内，企业实收资本可能小于其注册资. 本题该公司超过 6 个月资金未到位，违反了公司法律规定。

　 第七章 知识点二 任务一 甲公司对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误，同时应该调增 2.4 万元计税所得额的处理。

　该凭证仅在摘要栏中简单记载了“债务转股权”五个字，没有说明具体情况。在上述会计处理分录中，应付账款为甲公司所欠的 10 万元货款，实收资本 5 万元为甲公司抵债股权占其注册资本 500 万元 1%的份额，资本公积 5 万元为重组债务应付账款的账面价值 10 万元与甲公司所转 1%股权（注册资本）5 万元之间的差额。

　关键问题是对甲公司抵债股权占甲公司注册资本 1% 的理解问题。乙公司的股权占甲公司注册资本的 1% ，实际上有两层含义：一是表明甲公司 500 万元注册资本中的 1%计 5 万元为乙公司投入的股本，即乙公司对

　甲公司可以履行股东权利的份额也为 1% ；二是表明乙公司对甲公司的所有者权益享有 1%的份额，由于甲公司净资产为 760 万元，所以，甲公司净资产中有 7.6 万元系甲公司拥有。从这两层含义再结合上述情况又可以看出两点：一是乙公司以放弃 10 万元债权为代价，仅换取了对甲公司 1%的股权（5 万元的股本）及总共 7.6 万元的净资产；二是在此债务重组中，乙公司放弃（损失）了 2.4 万元债权，而甲公司收益了 2.4 万元。

　根据以上分析，对于甲公司而言，其对乙公司的实收资本应计为 5 万元，因重组而由乙公司享有的 7.6 万元净资产超过实收资本部分的 2.6 万元，应作为资本溢价，重组差额 2.4 万元作为资本重组利得；对于乙公司而言，其对甲公司拥有的投资额应为 7.6 万元，损失为 2.4 万元，但由于已预提 0.5 万元坏账准备，对当期损益的影响仅是 1.9 万元。

　因此甲公司应编制如下会计分录：

　借：应付账款——乙公司 10 万元 贷：实收资本 5 万元 资本公积——资本溢价 2.6万元 营业外收入——资本重组利得 2.4 万元 至此，甲公司不得不承认了对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误， 同时还接受对调增 2.4 万元计税所得额的处理。

　形考 5 第九章 知识点一 任务一 A 公司是一家较大规模电器制造企业，设有六个基本生产车间和两个辅助生产车间（提供运输与供水服务）及一个行政管理部门，都具有较大独立性。该企业准备建立责任会计制度。该企业聘请的管理咨询公司的相关设计建议：（1）公司董事长主持组织讨论责任会计制度建立方案，总经理负责具体实施。（2）责任会计目标定位于提升企业全面质量管理水平。（3）公司只要求预算执行中将信息反馈给各责任中心而无须向上级报告。（4）在确保原有组织机构基础上可根据责任会计要求对企业机构进行适当调整。（5）公司准备将未来五年规划中预期再成立的三个分部设为利润中心与投资中心。（6）采用投资报酬率和剩余收益指标来考核利润中心，但投资报酬率指标可能导致职能失调行为。（7）责任中心应进行系统的记录和计量并定期编制业绩报告。

　要求：指出上述设计建议的实际操作性？哪些设计建议可能存在明显的不足？（提示：请参考本章所有的知识点。）

　答：1.董事长职责范围主持董事会的工作，对公司的重大决策作出决议.主持讨论责任会计制度的建立方案应该是总经理的职责。

　2.企业全面质量管理是指在全面社会的推动下，企业中所有部门，所有组织，所有人员都以产品质量为核心，把专业技术，管理技术，数理统计技术集合在一起，建立起一套科学严密高效的质量保证体系，控制生产过程中影响质量的因素，以优质的工作最经济的办法提供满足用户需要的产品的全部活动。建立责任会计制度的目的明确部门和个人责任，便于考核，对象和目的都不同。

　 3. 只要求在执行预算过程中将信息迅速地反馈给各责任中心，而无须再向上级报告。那么总经理的职责弱化，不利全面协调管理

　4. 该做法可以。

　5. 设计成利润中心和投资中心说法不对，只能选择一种

　6.应该是对于投资中心的考核

　7. 正确

　 第九章 知识点二 任务一 某国营大型企业，主营彩电和通讯产品，20 世纪 90 年代先后在香港和上海股票市场上市。该企业在 90 年代末开始推行财务预算，但预算执行效果不好，制定预算时扯皮，费用年年超标，收入不能达标。目前该企业原主营业务均陷入严重萎缩状态，现金周转紧张。其实，这种情况在中国企业十分普遍，很多企业不是没有预算，而是预算没能够得到真正落实和执行，导致预算形同虚设。

　试分析企业预算执行效果差的原因，并提出相应的解决对策。

　答：很多企业不是没有预算，而是预算没能够真正得到落实和执行，导致预算形同虚设。产生预算执行效果差的原因有很多，以下环节的控制不严格都可能导致预算执行效果差：

　（一）由于编制不精确，管理不严密，监控不到位，多数效果不明显，有的甚至流于形式而夭折。实行预算制度，首先要编制好预算。编制预算，是确保预算管理顺利运行的前提和基础，要精心组织，认真编制。

　（二）企业预算离不开严格有效的预算执行控制。实施预算执行控制，要形成决策层、管理层、执行层，全员参与、全程跟踪、全方位覆盖的“三层”、“三全”控制体系，预算指标落实到哪里，预算执行控制就应跟踪到哪里。必须加强领导，建立一个与其职责相适应的精干、高效、具有权威性、群众性的专业管理机构。同时要明确各部门的负责人，就是预算管理的第一负责人，形成上下贯通、左右衔接，层层有人管、环环有人抓的预算控制系统。

　（三）预算分析与调整控制。除认真做好经常性的预算检查、分析、及时提出改进措施等一些常规控制外，要特别关注调整控制。市场形势瞬息万变，包括预算在内的变化在所难免。编制的预算出现变化，必将影响预算管理的正常执行，适当调整必不可少，但必须严肃对待。要建立严格的评审制度和规范的操作程序。调整预算只能限定在追加新任务和市场发生不可预见重大变化以及不可抗力突发事件的范围内。做到事实清楚、全员公认、及时公正。

　（四）预算考核控制。预算管理能否取得预期效果，关键在于改变分配机制，建立业绩与报酬挂钩、责权利相统一的责任共同体。企业效益和职工收入取决于预算执行结果，而责权利最终也只能体现在预算执行的业绩上。因此，必须把预算目标变为责任目标。

　预算指标一经确定，应在企业内部随即产生法律效力，并通过量化、细化，分解到每一个班组、每一道工序、每一个岗位，使每一个员工都为实现企业经营总目标分担相应任务，承担应尽责任，使每一个员工既是编制预算的参与者，更应是完成预算的执行者、责

　任者。在此基础上，依据考核结果，按照业绩，公开兑现奖惩政策。对贡献大的要奖得心悦；对完不成任务的要惩得诚服。兑现政策，一要及时，不能拖延；二要严肃，该罚的毫不含糊地罚；三要公开，要使员工都知道。同时，要防止奖多罚少或只奖不罚；防止只靠少数人操作；防止超出考核规定的人情添加因素。