大型国有建筑施工企业所得税税务筹划问题研究(5000职称）

　大型国有建筑施工 企业所得税的税务筹划 问题研究

　摘要：随着我国市场经济的不断发展和深化，尤其是在当前我国经济发展的新常态下，不管是大型国有建筑施工企业还有中小型民营建筑施工企业，都面临着非常激烈的市场竞争状况，使得税负越来越重，对于大型国有建筑施工企业的日常经营产生了较大的影响，这就直接导致了企业的利润率越来越低，税务筹划的观念亦日益深入人心。本文通过对大型国有建筑施工企业所得税的税务筹划过程中存在的问题，然后针对存在的问题提出了相应的对策，希望能为我国的大型国有建筑施工企业的所得税税务筹划提供一定的借鉴意义。

　关键词：大型国有建筑施工企业；所得税；税务筹划；存在问题；对策建议 引言 对于大型国有建筑施工企业的涉税事项实行减轻缴税负担，有助于实现企业财务目标的具体规划与执行安排。充分结合中外学者各种观点提出了税收筹划是指纳税人为了能够达到利益最大化的目标，在不违背法律法规的基础上，对于没有发生或者己经发生的应税行为所实行各种具体的安排。现阶段的研究，需要注重由大型国有建筑施工企业的整体性经济利益考虑企业所得税筹划，需要在遵循有关法律法规的实际基础上，有意识地进行涉税活动的控制，最终达到大型国有建筑施工企业利益最大化的目标。

　1 企业所得税与税收筹划的相关理论

　1.1 企业所得税的基本概念和特点

　1.1.1 企业所得税

　企业所得税是指在税法中规定的中国境内的各种企业，包括居民企业、非居民企业，还有其他取得收入的组织的生产经营所得作为税务机关征征收所得税的对象所征收的一种税。

　1.1.2 企业所得税特点

　其具有的特点如下：

　（1）企业所得税不同于增值税，増值税是间接税，而企化所得税是一种直接税，即企业所得税的税收负担必须是纳税人本身，不能随着商品或者劳务的流通而转嫁给其他消费者，因此税务机关直接对纳税人的所得征收企业所得税，送就消除了重复征税的问题。

　（2）企业所得税的缴纳方式和时间比较特别，与其他税种都不一样，即每

　个月或者是每个季度提前缴纳一部分税款，到年底的时候，具体时间是第二年的前 5 个月之内，企业应该准确的计算出当年的应纳企业所得税额计，与每个月或每个季度提前缴纳的税款进行比较，多退少补。

　1.2 税收筹划的相关理论

　1 1 .2.1

　税收筹划的概念

　税收筹划经过人们在税收实践中的不断的完善，基本形成了相对稳定的概念。有人简单的将税收筹划归集为税务筹划与纳税筹划的总和。一般而言，税收筹划指扣缴义务人在纳税之前，对具体的涉税事项预期开展更加合理的统筹规划的一种财税管理的基本方式，其所有的行为是在法律范围内，最大限度的降低税收负担和税收风险，进而有效保障纳税主体的经营活动与投资行为的正常进行。

　1.2.2 税收筹划的特点

　一是超前性。可以有效规划出税收筹划的具体的成效。在具体的经济活动当中，纳税都是要在经济活动开始或是完成后进行的一种活动。包括企业交易发生后要缴纳一定的流转税；企业实现收益之后要进行所得税的缴纳；企业取得了一定的财产之后要缴纳财产税和行为税。这些纳税项目是在计划之中的一种常规的行为，因此，企业可以在这之前进行相应的规划。

　二是合法性。税法是我国的一项重要的法律，国家通过纳税人的纳税进行公共管理与投入，保障国家各级政府的基本运转。因此，纳税是企业和个人的基本责任。纳税人要依据法律进行作为，企业的相应的税收筹划也要做到合理与合法，筹划要吻合国家的各种政策，在企业财务通则、国家会计制度等具体的制度范围之内进行具体的纳税义务的履行，要根据我国税法的相关的规定开展税款的缴纳活动。

　三是目的性。税收筹划当中可以通过低税负的选择，合法的延期纳税等行为为企业降低税收负担。

　四是专业性。税收筹划是专业人士进行的一种专业化很强的活动。税收筹划人要具有税收、财务、法律等多个方面的知识，熟知各种政策与税法，并具有操作的基本技能。只有在法律范围之内实现的专业活动在具有价值。

　五是多变性。税收筹划要适时而定，有一定的基本条件，整个筹划当中要考虑自身的经营状况，考虑具体的财税政策，财税环境，综合各种情况才能做出正确的判断，并且随着时间与各种具体情况不断的变化，还要进行相应的技术性的

　调整。

　1.2.3 税收筹划的效应

　税收筹划对于纳税主体在增强纳税意识和自主纳税方面具有很强的促进作用。经济发展会伴随社会的发展而逐渐扩大规模，一旦企业的战略发展得到满足，就会注重税收筹划，纳税主体的纳税意识强化程度与税收筹划是高度统一的，因为只有当企业的纳税意识达到一个很高的程度才会考虑和重视税收筹划，企业进行的税收筹划是为了依照国家税法纳税，属于经济行为，是建立在不违背税法条例与立法目的的基础上的，使纳税风险降到最低，规避法定以外的纳税产生。

　税收筹划要做到合理性与合法性的统一，这样才能使纳税人减轻纳税负担，有益于纳税人获取更高的财务收入。企业纳税成本分为直接和间接两种。企业为了履行义务而缴纳的税款被称为直接纳税成本，由于纳税而产生的其它费用或者是所承担的风险成本被称为间接纳税成本。风险成本是因纳税给公司带来或加重的风险程度。税收筹划对于企业的发展还具有一定的促进作用，主要体现在经营管理水平的提升，尤其是企业财务经营与会计管理方面的提升。税收筹划能够帮助企业将税务风险降低到可以承受的范围内，对于企业的未来发展和整体利益都具有不容忽视的地位。

　2 目前大型国有建筑施工企业所得税税收筹划存在的问题

　 目前大型国有建筑施工企业的所得税的税收筹划主要存在以下几个方面的问题。

　2.1 对于纳税的税收筹划认识性不足 大型国有建筑施工企业一直在努力的进行生产和经营活动，不断地提高产品的质量和扩大市场规模，随着企业财务状况不断的提升，这为企业的发展壮大做出了非常大的贡献。但是随着大型国有建筑施工企业所在的市场竞争越来越激烈，在日常的生产经营的过程中缺乏对于税收规划，导致企业的所得税一直居高不下，给大型国有建筑施工企业的利润率带来了较大的影响。之所以会产生这种不利的影响，很大的是由于大型国有建筑施工企业对于税收筹划的认识性不足。

　2 2.2 对于纳税的税收筹划的专业水平不足

　由于大型国有建筑施工企业一直处于激烈的市场竞争中，所有的一切资源都倾向于市场生存，对于其他方面的资源投入严重不足，在财务方面仅处于最基本的财务水平，更别提专业的纳税的税收筹划。这里以大型国有建筑施工企业在进

　行固定资产的计提折旧方式方面为例，企业拥有的固定资产价值很大，且每年的固定资产折旧费对大型国有建筑施工企业利润造成很大的影响 对于一家公司来讲，如果他们家的固定资产额度非常的大，如果没有加速折旧或者是其他方面的处理，就会在很大程度上对于企业造成比较大的损失，对于企业的利润也会产生很大的影响。

　3 2.3 对于纳税的税收筹划存在认识上的误区

　1 2.3.1 企业将纳税筹划与偷税漏税混为一谈

　在前文中已经提到了税务筹划，从字面的意思理解就是对于大型国有建筑施工企业所需要缴纳的税务进行充分的分析和筹划，从而可以使得企业在缴纳税款的过程中充分利用相关的法律法规政策以及相关的制度，使得企业能够获得税收和效益的最大化。因此，所谓的税收筹划指的是大型国有建筑施工企业等相关的纳税义务人在充分的遵守国家相关的法律法规的制度当中，充分的利用一些优惠政策等方式，当存在着两种及其以上的税务的方案的时候，需要对这两种进行充分的分析和衡量。而偷税漏税则是属于违法行为，二者有着本质的区别，所以把二者混为一谈是严重错误的。

　2 2.3.2 企业对于纳税筹划的风险认识不足

　所得税筹划属于一种复杂形式的经济活动，对于大型国有建筑施工企业管理层与有关会计人员的具体业务素质要求显得相对比较高，他们不但需要熟悉会计准则，还应当熟知现阶段的税法。在纳税筹划的过程中，一旦对于税法和会计准则应用不当，很容易产生比较高的风险，让企业陷入到偷税漏税的风险中，甚至是让企业陷入破产倒闭的困境中。

　3 加强大型国有建筑施工企业所得税纳税筹划的策略 3.1 利用税收优惠税率进行筹划

　 大型国有建筑施工企业在研究探索阶段的支出也就是研发费用并没有在研发费用当中得到有效的抵扣，这对于分公司来讲就是一笔不小的负担，从这个意义和角度上来讲，大型国有建筑施工企业并没有很好的进行研发费用的税务筹划。其次就是在研发的过程中将一些相应的设备折旧以及技术人员的工资可以从折旧总额以及工资总额进行相应的分开的核算，这样就能够将该项费用在税前加计扣除。

　2 3.2 利用货币扣除项目进行筹划

　1 3.2.1 工资薪金支出的税务筹划

　工资薪金将全年一次性奖金、半年奖、季度奖、先进奖等奖金都要与当月工资薪金收入合并纳税，这里只讨论全年一次性奖金的纳税筹划取得全年一次性奖金的，单独作为一个月工资薪金所得，当月内取得的全年一次性奖金要除以 12个月，按商数确定税率和扣除数，并由单位代扣代缴。如果在取得年终奖的当月工资所得低于税法规定的扣除数，就将奖金减除“当月工资与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定适用的税率和扣除数。

　3.2.2 适时利用对外捐赠进行税收筹划 根据我国相关的税法规定纳税人通过特定机构对外用于公益性、救济性的捐赠, 可以在税法规定的范围内予以税前扣除。主要有两种形式，一是利用捐赠对象和捐赠途径的不同进行纳税筹划，即捐赠的对象和捐赠的途径不同, 缴纳企业所得税的扣除标准和范围也不同；二是选择不同的捐赠形式进行纳税筹划，通过选择不同的捐赠途径的对象可以减轻税收负担, 同样通过选择不同的捐赠形式可以达到减轻税负的目的。

　3.2.3 广告费和业务宣传费的筹划 首先，大型国有建筑施工企业在日常经营的过程中，因为应景所产生的费用必须要分的非常清楚，并且就可以按照公司的相关规定可以进行一定程度的扣除。如果是一些混合性规定，国家不允许进行扣除，就必须要按照国家相关的法律法规的规定。

　其次，正常性、必要性及数额合理性的边界把握。大型国有建筑施工企业在正常的经营过程中都会产生相应的广告费和业务宣传费用，也就是说大型国有建筑施工企业为了生产经营活动的正常的开展所产生相应的广告费和业务宣传的费用，这个是普遍的，也是可以接受的。因此，在很多的情况下，法律是鼓励和支持这种在经营上一些必要的判断，企业可以在一定过得范围内予以扣除。

　3.3 会计核算的税收筹划 3.3.1 有货计价方法的选择 由于大型国有建筑施工企业主营业务的关系，所生产当中使用的原材料价格的变动比较大。在此前的时候大型国有建筑施工企业一直是在采用的是加权平均

　发出成本，就是在原材料进行价格大幅下跌的时候，如存货采用先进先出法计价将增加本期销售成本，减少利润，从而减少当期企业所得税缴纳。

　因此，在这种情况下就必须要大型国有建筑施工企业在会计期末的时候，充分考虑到企业经营环境的变化，以及价格对于存货市场价格变化趋向做出正确判断，这时候就需要根据价格下降先进先出、价格上升月末加权平均的总体原则选择下一年度对大型国有建筑施工企业节税有利的存货计价方法。

　3.3.2 固定资产折旧方法选择 固定资产折旧是成本的重要组成部分，按照我国现行会计制度的规定 ，大型国有建筑施工企业可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的，则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异，这最终会影响到企业税负的大小，这就给大型国有建筑施工企业所得税纳税筹划提供了新的空间。

　3.4 其他方面的税收筹划建议

　其他方面的税收筹划包括研发费用扣除、业务招待费等方面的。这里主要以研发费用扣除为例。对于大型国有建筑施工企业来讲，在研究探索阶段的支出也就是研发费用并没有在研发费用当中得到有效的抵扣，这对于分公司来讲就是一笔不小的负担。同时国家规定，企业的研发费用可以利用 150%的加计扣除，如果采用这个方法的话，这样就能够使得税前的所得税额有力一个非常合理的降低。

　4 4 结论

　随着大型国有建筑施工企业规模的不断扩张，经济日益激烈，很多企业选择分支机构的的经营模式，以便于扩大生产，降低风险，提升经济效益。企业税收筹划是以实现企业价值最大化，降低企业的税收负担，实现企业涉税风险，获取资金的时间价值、维护纳税人的合法权益为基本目标的一种活动。企业税收筹划关键因素是要准确掌握税收法规，不断更新税收筹划的方式和方法，选择适合企业的基本方式，以保障税收筹划的合法性。同时，筹划方案还要符合行业的规定，让税收筹划具有很强的可操作性。

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