农村商业银行会计内部控制及风险防范-银行会计论文-会计论文

　农村商业银行会计内部控制及风险防范- 银行会计论文- 会计论文 ——文章均为 WORD 文档，下载后可直接编辑使用亦可打印——

　 摘要：当前，我国国家金融体系随金融体制改革其行业开放程度越来越高，银行业本身所面临的会计风险也日趋凸显。作为商业银行中重要的组成环节，会计内部风险控制与防范是当前银行所不得不正视的课题之一。本文就以我国农村商业银行为例，探讨了它在会计内部风险方面的主要表现形式、风险形成成因与具体防范对策。

　 关键词：银行会计；农村商业银行；内部风险；表现形式；成因；防范对策

　 一、农村商业银行的基本发展状况

　我国农村商业银行自 2011 年以后已经呈现快速发展趋势，每年新增银行数量超过 120 家以上，截止到目前为止全国共拥有农村商业银行超过 300 家。如此快速的发展趋势不但为银行 IPO（首次公开募股）迎来突破，也实现了区域农信社的全面改制，在国家银监会的全力推动下，全国各地农村商业银行发展步伐也明显加速。2014 年后，农村信用合作社全面改制与农村商业银行合并，这也让地方农村商业银行在涉农金融机构领域拥有了更重砝码，机构营业网点比重上升到全国各大商业银行首位，从各个方面来看都可以证明我国农村商业银行发展已经步入正轨。

　 二、农村商业银行会计内部风险表现形式及成因

　 虽然我国农商行发展已经在路上，但是规章制度的发展滞后还是让其内部风险问题频出。作为农村金融机构中最为重要的组成部分，它在农信社的转型过程中吸收大量股份，构建合作制度且希望建立一套完善的农村金融机构合作体系。但整体发展上农商行受制于农信社固有的规则与规定影响，在改制过程中面临着巨大的机制缺陷，这导

　致他们一时间无法跟上 市场经济的发展步伐，其内部管理缺陷也就逐渐展现出来，特别是其中最为关键的会计内部控制环节也逐渐呈现风险多样化与扩大化，导致农商行在经营环境与业务发展局面出现不良变化，发展陷入困境。

　 （一）我国农村商业银行会计内部风险表现形式

　 农商行目前在会计内部风险表现形式方面呈现多元化和复杂化，具体来讲以下指出 3 种主要表现形式。

　 1、柜面操作风险

　 农商行临柜业务中会表现出柜面操作风险，其风险类型还细分为4 类：经营风险，这是指员工在柜面操作上的失误行为，例如重要岗

　位随意失职；业务风险，在工作环节，柜员在柜面操作上可能会出现工作不严谨，由此导致业务操作失误；系统故障所导致的操作风险，农商行在会计系统方面发展相对滞后，容易出现系统故障漏洞或错误，这也会导致柜面操作失误；最后是外部 所导致的经营风险，像外部欺诈现象就能直接导致临柜业务操作失误，形成柜面业务风险，为农商行带来不同程度的经济损失。基于上述几点，必须通过柜台柜面业务流程再造功能，并构建动态管理体系才能防范柜面操作风险。

　 2、会计核算风险

　 会计核算风险在商业银行中时有发生，它主要是由于会计人员工作疏忽、不专业、随意性过强所导致的，具体表现形式为核算时疏忽造成损失，以下主要论述有关会计核算风险的表现类型。农村商业银行会计在信息披露方面不完全进而导致会计信息严重失真。例如某一农商行为股份有限公司，它旗下有多个村镇子公司，在这些子公司进行编制合并会计报表过程中，应该首先确定最合理的披露范围与编制方法，明确综合财务报表内容基础，并根据数据来源，基于权益法来实现会计编制内容调整，将农商行各个子公司的股份投资财务情况反

　映于合并报表中。在反映过程中应该做到信息真实，这样才能体现财务报表的真实性，但实际上近些年来某些地区的农商行在会计内部信息披露方面表现不充分且不真实完整，导致信息失真问题的出现。

　 3、会计结算风险

　 会计结算风险多发生于农商行的会计人员与在债权人、债务人之间，它是在结算过程中所产生的风险，涉及银行结算账户。会计结算风险主要包括以下 3 类：银行汇票签发风险，银行会计未能按照银行规定来记载汇票中的绝对事项，导致空头汇票签发；汇票代理放款风险，一般为代理付款行会计未能对银行票据真伪进行有效鉴别，在票据记载事项审核方面处理不到位，未能做到在审核无误后才付款；最后是银行承兑汇票的承兑贴现风险，某些债权人少缴纳甚至不缴纳保证金，导致到期不足付款的承兑风险发生，这其中还涉及到会计对汇票真伪的确认疏忽，造成承兑贴现风险。基于上述 3 种风险，可以归结为一个案例来说明，某银行员工从管理库款中去除 5 万元存入到自己的股票账户，导致空库。该员工又根据空库金额伪造储户取款凭证并按照凭证下账。在上述行为中员工在柜面操作方面没有遵守钱账分

　管内控规定，且凭借伪造凭证挪用公款，未将该部分账款纳入到核算与结算部分，故意造成账实相符的假象。按照该方法，该员工在 5 年间挪用多笔公款，造成银行巨大风险及经济损失。

　 （二）我国农村商业银行会计内部风险的主要成因

　 上述 3 种风险在当前我国农商行中时有发生，已经成为农商行向前发展阻碍，究其原因无外乎以下几点。首先就是农商行多由农村信用社改革产权制度合并转化而来，整体管理制度缺乏，管理体制表现松散，无法实现正常的三农业务、投资理财有效管理，导致会计内控风险频频发生。其次是内控流程不稳，尤其是在前、中、后分离管理模式实施方面未能做到合理调配。例如上级管理不严而导致会计在财务核算与结算过程中容易钻空子，造成员工违规操作，形成经营风险，让内控流程形同虚设。

　 三、我国农村商业银行会计内部风险防范对策

　（一）有效规范和健全农商行会计运营操作风险监督制度

　 当前我国农商行在有效规范和健全会计运营操作风险监督方面缺乏严谨制度，对国家的《会计法》、《商业银行法》中相关规章制度规范执行不够到位，所以在未来应该为农商行制定一套先进的会计管理细则章程，要求其按照章程及相应会计监管制度来行使行为，提高会计一切行为的可操作性与针对性，保证农商行内部管理始终依法执行。

　 （二）实施合理内控机制

　 农商行应该根据《商业银行内部控制指引》来做到责任分离与相互制约，有效实施内部控制职责要求，强化农商行内部控制手段，并实现以下 3 点内控制度操作：第一，要落实三项收费制度，做到会计

　人员“互控”原则；第二，要建立相对完善的岗位约束制度，避免出现任何岗位违法行为；第三，要做到定期对银行空白凭证和有价单证的有效检查，并同时完善事后监督机制。在内控机制建设方面，还应该为农商行内部建立会计内控评估责任制度，为会计设置内控评价审计小组，时刻检查其内部各方面操作，并定期落实月度结账，同时落实年终考核问题。根据《银行会计制度》相关内容，结合银行实际状况来检查会计账目，并将会计数据作为重要数据基础，分析当前银行资金的使用质量与使用程度，优化银行会计内控风险防范体系建设，对各种风险进行实时分析，解决风险难题。

　 （三）建立会计事后风险监督惩罚制度

　 要解决当前农村商业银行的传统弊病，检查会计的所有核算、结算与柜面印、押是否存在交叉 、分用、分管行为，并对一切受理凭证进行严格监督检查，同时建立会计事后监督机制，督促会计人员的账务核算业务自觉行为，激发他们的工作热情。如果发现银行员工不认真履职行为，则要及时发现及时指出，对银行员工所犯下重大错误所造成的风险进行处理的同时，也要追究银行员工其相应责任，并严

　厉惩罚。

　 总结：

　 在当前市场经济转型背景下，我国农村商业银行的内部风险控制不容忽视，特别是柜面业务风险控制与防范更应该成为农商行未来建设管理的重要内容。要做到合理规范、合理防范风险，强化自身内部控制实施对策，强化监管动力，保证农村商业银行的经营行为合法、有序和安全高效化。

　 参考文献：

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