审计人员职业道德研究

　摘

　要

　 在经济运用期间，审计就相当于一个免疫系统，而审计人员就是该免疫系统当中的主力军。如今，在国家的治理当中，审计具有的作用逐渐扩大，其作用深度也在逐渐增加。就是因为审计表现出来职业判断这一特质，让审计人员自身职业道德成为对审计效果、效率以及行业发展造成影响的一个关键因素。伴随国内经济体制进行改革的逐渐深入，审计人员自身职业道德方面素养的建设以及提升会对审计制度进行完善和发展起到推动的作用。本此研究在对研究背景、国内外对审计人员自身职业道德相关研究现状阐述基础上，对审计人员自身职业道德当前状况进行分析，分析其建设历程和其中的问题，进而对提升当前审计人员自身职业道德的途径进行探索，以期可以对国家审计进行相应的完善。

　关键词 ：审计人员；职业道德；审计独立性

　Research on Professional Ethics of Auditors Abstract

　During the period of economic use, the audit is equivalent to an immune system, and the auditor is the main force of the immune system. Nowadays, in the governance of the state, the role of audit has gradually expanded, and its role is gradually increasing. It is because the audit shows the characteristics of professional judgment, so that the audit staff"s own professional ethics to the audit results, efficiency and industry development, a key factor in the impact. With the gradual deepening of the reform of the domestic economic system, the construction of the professional ethics of the auditors and the promotion and improvement of the audit system will promote the development of the audit system. On the basis of the research background, the present situation of the audit staff"s own professional ethics research, the author analyzes the current situation of the professional ethics of the auditors, analyzes the course of the construction and the problems, and then improves the current audit staff Professional ethics to explore, with a view to the national audit can be improved accordingly.

　Key Words ：Auditors; professional ethics; audit independence

　目

　录 摘

　要 ............................................................... I Abstract .............................................................. II 1 绪论 .................................................................. 1 1.1 研究背景以及意义 ................................................ 1 1.2 相关概念界定 .................................................... 1 1.2.1 职业道德 ................................................... 1 1.2.2 审计人员职业道德 ........................................... 1 1.3 国内外研究现状 .................................................. 2 1.3.1 国外研究现状 ............................................... 2 1.3.2 国内研究现状 ............................................... 2 2 审计人员职业道德现状分析 .............................................. 3 2.1 审计人员职业道德建设历程 ........................................ 3 2.1.1 审计人员职业道德的制度建设 ................................. 3 2.1.2 审计人员职业道德建设实务 ................................... 3 2.1.3 审计人员职业道德建设的新要求 ............................... 3 2.2 审计人员职业道德的问题 .......................................... 4 2.2.1 审计人员职业道德意识不强 ................................... 4 2.2.2 国家审计监督权运行体制限制了审计独立性的遵循 ............... 5 2.2.3 职业道德准则体系不健全 ..................................... 5 2.2.4 国家审计人员个体性格心理因素导致职业道德建设不均衡 ......... 6 2.2.5 政府审计机关行政化管理模式影响职业道德自律自觉 ............. 6 2.2.6 对职业道德的认知不正确 ..................................... 6 3 审计人员职业道德建设对策 .............................................. 8 3.1 优化审计人员职业道德建设的环境 .................................. 8 3.1.1 加强审计人员职业道德建设的思想指导 ......................... 8 3.1.2 优化审计人员执法环境 ....................................... 8 3.1.3 持续系统的提升国家审计能力 ................................. 8 3.1.4 重视在校学生职业道德观念教育 ............................... 9 3.2 推动审计职业化建设 .............................................. 9 3.2.1 固化特色国家审计职业道德建设经验 ........................... 9

　3.2.2 完善审计职业道德规范体系 ................................... 9 3.2.3 建立健全职业管理体制机制 .................................. 10 3.3 完善职业培训教育体系 ........................................... 10 3.3.1 优化职业培训内容 .......................................... 10 3.3.2 创新职业培训方式方法 ...................................... 10 3.3.3 完善培训考核机制 .......................................... 11 3.4 加大审计质量检查控制力度 ....................................... 11 3.4.1 严格复核和审计项目审理制度 ................................ 11 3.4.2 创新审计质量检查方式 ...................................... 11 4 结论 ................................................................. 13 参 考 文 献 ........................................................... 14

　 1 1 绪论 1.1 研究背景以及意义 近几年来，在审计逐渐发展期间，审计已经成为治理当中的一块基石以及重要保障。一直以来，国家审计的作用空间以及范围都在不断增大，这使得审计这项业务需求和人员力量严重不足间的矛盾逐渐提升。从当前使其来看，从国家治理这一角度来看，审计理论这一体系正在不断的形成。审计理论当中含有职业道德相关理论。然而从研究内容方面来看，国内对审计人员自身职业道德这方面的研究还处于探索阶段，不少研究内容还是集中在借鉴国外经验这一块。而对审计人员自身职业道德进行研究，可以为审计人员自身职业道德方面理论进行丰富，同时还可以为相关建设以及实践活动提供相应理论参考。由此可见，对审计人员自身职业道德进行研究，具有理论以及现实意义。

　1.2 相关概念界定 1.2.1 职业道德 职业道德是人们在进行职业活动中，需要较强关联性要求进行职业活动的指导，它具有较强的道德准则和情操等品质。随着社会生产力的不断发展，在生产活动中逐渐产生了社会分工，以此便产生了职业，人们在职业活动中必然产生一定的道德标准，对职业行为主体的行为以及其所承担的职业相关义务与责任进行规范。可以说，职业道德不仅是对职业人员在开展工作中的一项行为要求，也是职业发展中所承负的社会道德与众多责任的体现。因此，职业道德是指在社会分工的推动下，经过长期的生产运作逐渐形成的规范特定职业责任与专门业务的行为准则。职业道德是人们在实现职业生活中应该遵守的一项基本理论和职业操守，也是一项职业纪律必须要通过职业展示，来让整体职业活动实现顺利完成，属于一种自律的范畴。职业道德是一种公约或是准则的形式，对职业生活中的一些方面进行行为规范或是道德约束。通过长时间的发展，道德职业道德应形成一种较为复杂形式化的体系。通常以观念，习惯等行为，对职业道德进行有效体现，并没有以实质的约束和强制力进行职业体现。

　1.2.2 审计人员职业道德 在审计这一职业道德相关规范当中，独立性乃是其中的灵魂。审计人员在保持实质以及形式方面独立性基础上，采可以确保审计结论客观公允。这样一来，不仅可以对国家的公共利益进行维护，同时也可以使得那些被审计的企业和单位自身合法权益免受侵害。对于任何职业来说，专业胜任这一能力都是其中一项基本的职业道德方面

　 2 要求。我国的《审计准则》不仅要求审计人员具备专业胜任这样一能力，同时要从业绩评价、继续教育以及人员录用等方面建立相关制度。

　 1.3 国内外研究现状 1.3.1 国外研究现状 国外在审计人员相关职业道德方面的研究比国内早许多，而且其获得的成果也较多。许多审计人员相关的著作发行量都非常大，并且有大批审计相关的学习教材其内容都涉及到了审计人员自身职业道德方面。

　ArumegaZarefar（2016）对审计相关职业道德具有的内涵进行分析，并且对提高审计人员自身职业道德相关途径进行了探索。其认为，对审计人员所处的职业道德环境进行优化，例如对审计人员自身职业道德方面建设相关思想进行加强，对审计方面执法环境进行优化，可以对其职业道德进行提升。

　Christina Chiang（2016）指出，当前国际经济背景之下，对审计方面职业道德进行一定研究具备重要的启示价值，从很大程度上讲不完备的道德规范同时较差的社会风气或者是监管不力的政府部门工作等等，这些外部性的环境影响均能够对审计方面职业道德产生影响。

　1.3.2 国内研究现状 当前针对会计方面职业道德国内以及国外均有一定学术研究资料，首先从国内来讲，张志辉（2016）指出从心理学层面研究可以发现审计方面职业道德存在的缺失很大程度上由审计人员人格价值观等所决定，因此强化审计方面职业道德应该是从自律上着手，也就是说强调审计工作者能够自我良好约束同时自制慎独，而相关的审计管理则需要将奖罚机制和相应的岗位责任充分的建立起关联性。靳安广（2016）指出研究审计方面职业道德应该是从产生的众多的问题上入手，因为是所以出现问题必然是具备一定的规律性，而从这些问题规律分析，则必然能够发现背后原因，这样才制定强化职业道德方面建议则效果更好。邵世芳（2016）指出，国内关于审计人员在职业道德方面的研究过程中，可以分成两个时期，首先是自 1996 年开始国家审计协会所发布的《中国审计人员职业道德基本准则》中所提到的，接下来是自 2002 年开始国内“银广厦”事件的发生所致使的。

　 3 2 审计人员职业道德现状分析 2.1 审计人员职业道德建设历程 2.1.1 审计人员职业道德的制度建设 1983 年，国家审计部门恢复了重建，之后国内各级审计部门陆续开始建立。这些新建的设计部门对审计工作十分重视。在对审计人员方面职业道德相关制度进行建设期间，可以分为三个阶段。第一，是对审计人员方面职业道德相关制度探索阶段。在这一阶段主要就是对审计人员相关规范、业务开展以及本质人员这些方面进行探索。第二，是对审计人员方面职业道德相关制度的建设记性规范的阶段。《审计法》在1994 年颁布之后，国内审计方面管理逐渐步入法治阶段。在这一阶段当中，主要是对《审计法》进行健全，对以往审计当中的漏洞进行弥补，进而让审计人员自身职业道德相关制度更加完善。第三，是对审计人员方面职业道德相关制度建设进行深入发展的时期。自从 2008 年之后，国内审计步入到一个飞快发展的时期。在这一期间，审计边界、内容、对象以及范围都发生了较大变化。

　2.1.2 审计人员职业道德建设实务 国内审计机关通常包含地方审计机关和审计署。审计人员一般都是以发展、改革以及反腐为主题来对公共部门需要履行的职责情况、公共权利以及公共资金进行多方位审计。在对审计人员相关职业道德进行实务建设期间，可以分为三方面进行建设。第一，对审计机关的作风进行建设。在这一期间，可以借助对审计文化方面的建设，对审计人员相关职业道德方面的建设进行加强。第二，对审计人员团队进行建设。在审计事业进行发展期间，审计团队方面的建设是其中一项非常重要的工作内容，同时也是审计人员相关道德建设方面一个组成部分。对审计团队进行建设，可以提升审计人员整体职业道德。第三，执行职业资格相关任职制度。要想使得审计人员自身能力以及素质进行提升，方面其对审计工作进行更好的展开，相关部门必须要开展审计人员方面职业资格这一任职制度。每年 10 月举行相关专业技术方面资格考试，用这种后续教育形式来对审计人员相关职业技能以及道德进行提升。

　2.1.3 审计人员职业道德建设的新要求 在经济运行之下，国内政治以及经济等领域都进行了变革。同时国家治理也发生了新变化以及新动向，而且使得审计发展挑战和机遇共存。审计在对国家治理进行完善，对国家安全进行保障，对经济秩序进行维护，对生态文明方面建设进行促进等方面起到巨大作用。此后，审计人员方面职业道德面临了新的挑战以及要求。2014 年，我国国务院提出相关意见，将审计团队相关建设进行强化，致力于对审计团队现有专

　 4 业水平进行提升，进而推动审计进行职业化相关建设，同时建立起有关审计人员方面职业道德这一保障制度。而且，还要实施审计方面专业技术相关资格制度，对审计方面职业教育现有培训体系进行完善。成立一支拥有政治素质以及业务素质较高的审计团队。

　2.2 审计人员职业道德的问题 “绿大地”就是一个典型的审计人员缺少职业道德的案件。2010 年，证监会对“绿大地”进行了立案调查，之后该案件交由法院进行审理。“绿大地”这一案件影响极为恶劣，不仅该企业与注册会计师联合作假，同时审计人员也存在严重失职的现象。这样就造成“绿大地”的收入出现虚增现象，为投资人营造了一个企业发展前景良好的假象，使得众多散户纷纷购买该公司的股票，导致其股价在短时间内实现了单边上扬。这种虚假财务报表给投资人带来了严重损失。对绿大地进行审计的人员背弃了其职业道德，使得绿大地提供了虚假财会方面的审计报告蒙混过关，使得绿大地在其内部财务方面进行造假未能被有效揭露出来。这说明相关审计人员并没有按照行业规则行事，其职业道德令人堪忧。当绿大地这一事件爆发之后许多投资者以及股民都受到了严重波及，其股价在一年之内下跌了近 70%，其中市值约 48 亿元人民币无故蒸发，这使得投资者都损失惨重。同时对绿大地进行审计的相关人员也相应的受到了法律以及经济方面的惩罚。此外，这一事件也造成了公众对审计人员的信任度下降，阻碍了这一行业深远发展。

　通过“绿大地”这一案件，可以看出国内审计人员当前职业道德方面的意识不强，审计方面监督权相关运营体制受到其独立性的较大限制，审计方面职业道德相关准则体系还不够健全，审计人员当前个体性格以及心理因素致使职业道德方面建设尚不均衡。同时还存在政府审计机关行政化管理模式影响职业道德自律自觉，对职业道德的认知不正确的问题。例如，在对“绿大地”进行相关审查的过程中，一部分审计人员没能在利益面前做出均衡的判断和正确的决定，选择了违背正常审计方面职业道德规定的标准，做出了损害社会和公共利益的事情。这些违法违规、弄虚作假、忽视诚信的行为严重影响了“绿大地”审计人员和企业整体的诚信水平，更是对社会中审计行业的诚信宗旨做出了狂妄的挑战，严重威胁到了国家的利益。

　2.2.1 审计人员职业道德意识不强 随着改革开放不断的发展与深入，人们的物质生活也逐渐的丰富起来，并逐渐的

　 5 在社会的演变中出现了各种各样的观念思潮，其中也包括了一些不良的观念，比如拜金主义、自由主义、享乐主义等。审计人员在这一社会风气的影响下，也逐渐的放松了对自身的要求。在这一思潮中，一些审计人员只注重追求经济利益，而严重忽视了职业道德，享乐主义、利己主义等意识也在不断的增长，爱国主义、集体主义等精神开始逐渐的减退，再加之没有相关法律的约束，导致一些审计人员在价值观上都产生了极大的转变。而在职业道德培养意识的方面，一些审计人员在自我约束上的要求也缺少严谨性，甚至出现了一些伤风败俗的现象，根本无法分辨真、美、善、恶、丑，严重的还出现了一些违法乱纪的行径，利用自身的权利进行一些贪污的行为。

　2.2.2 国家审计监督权运行体制限制了审计独立性的遵循 我国审计推行的是行管模式，也就是中央及各级政府、审计机关等都要受到相同级别首长的管理和领导。同时，各个级别的审计机关所进行的监督也是通过政府及下属部门的财政收支，由政府的公共权力所进行监督的。当领导干部或政府部分在审计上出现问题时，首长的利益往往也会受到一定的牵扯。由此也就出现了地方首长、地方政府等相关领导干涉审计监督的情况，严重的限制了审计的独立性。领导干部对所开展的审计工作进行干扰，不仅损害了审计的独立性，也导致在开展审计工作的过程中无法做到公平、公正，致使损伤了审计人员的职业准侧，也使审计人员对于职业道德的自觉性、积极性等受到了严重的影响。这一结果从“绿大地”事件就能够看出，政府对绿大地进行过度调控，一直强调企业经济效益，致使企业铤而走险，对财务进行造价。

　2.2.3 职业道德准则体系不健全 职业道德与法律有着很大区别，职业道德具有意志性，所以也不会受到国家相关权利的保护，并不具有强制性，但是从专业能力以及专业品质等方面来说审计人员也应做到保守秘密、客观公平、严格依法等等，假如只是以引导的方式使审计人员建立良好的职业观念，那对审计人员所出现的一些违规现象在处罚时也会显得苍白无力。所以建立完善的职业道德准则体系是有效提高审计人员职业道德水平的基本前提。在一些西方国家，比如美国，对构建健全的职业道德准则体系是非常加以重视的，其中包括了行为守则、行为准则、道德裁决以及守则解释等四个层次的内容。而我国目前虽然建立了审计署所制定的相关的审计准则，但是在内容上还比较粗略，严重的缺少实践性、指导性和操作性，缺乏健全的准则体系。因此，我国的审计人员在职业道德上严重的缺乏完整性和系统性，对一些违纪行为也没有明确的处罚条例，缺少一些强制性的措施。职业道德准则体系的不健全是审计人员在职业道德道德建设中存在的主要问题。

　 6 2.2.4 国家审计人员个体性格心理因素导致职业道德建设不均衡 职业道德在法律法规上还有一个方面，那就是职业道德虽对一个人在行为上起到约束的作用，但是影响其关键的因素还是在于自律。由此可见，心理因素与个性特征对审计人员是否严格的遵守职业道德有着非常重要的作用，只有持续性的对其进行培训教育，才可从根本上改善审计人员的道德动机。在现今时期，有一些审计人员在信念与理想上还处于动摇的状态，并没有建立坚实的价值观和世界观，造成道德标准的严重下滑，缺少自律性和约束性，并且缺少对社会的责任意识，致使出现了一些错报审计、假公济私的现象发生。还有一部分审计人员由于受到知识水平与思想品质的的影响，导致自身的职业道德严重偏低，一些审计人员对我国的法律法规、条例等意识也比较浅薄，使其在权利的范围内出现了一些违法乱纪的行为。导致审计人员的道德建设出现了不均衡的状态，这也是审计人员在职业道德上的另一问题。

　当前，我国的审计人员当中，有 62%的人员对审计相关法律一知半解，而只有 38%的人熟知审计方面各项法律。而且在这 38%的人员当中，仅有 12%左右能够坚守住自身职业道德。

　表 1

　我国审计人员职业道德总体水平统计

　均值 最大值 最小值 标准差 职业道德水平 9.2288 12 0 1.8045 从表 1 当中可见，我国审计人员个体间的职业道德方面水平差距较大。

　2.2.5 政府审计机关行政化管理模式影响职业道德自律自觉 在现今时期，我国审计机关的相关管理之所以是行政化管理，一方面与我国现有的官文化也有着很大的关系，另一方面也与我国审计机关重建以来，对于审计机关的所定位的职能机关是分不开的。行政化的模式，对于整合审计力量，有效的展开审计工作有着积极的作用，能够解决我国现有的审计资源不足和任务繁重等问题，这也是一些相关的研究学者一直注重强化政府机关行政化管理的一个重要原因。然而在行政化管理模式的影响下。一些审计人员相关的职业晋升主要还是依靠于行政方面的职务晋升，一些精神奖励与物质奖励也严重的滞后，而行政职务管理所构成的金字塔形式的结构，也使一些职务晋升与激励的方面严重的受限。

　2.2.6 对职业道德的认知不正确 现代对于职业道德的普遍定义，职业规范、职业公约、职业标准、职业条例、职业要求与职业的服务公约等都可以包括在内。而在我国的审计机关的管理中，一直以来，更多的只是对思想素质、政治素养方面的信念和理想等加以注重。而对于行业的特有要求，构建具备行业特征的制度体系还没有充分的认识。在技术规范，业务质量

　 7 控制的道德方面，也没有一些足够的认识，对审计人员的职业道德的发展起着不良的影响。而在《审计准则》中，也将涉及到审计所含有的独立性与专业能力作为道德规范的基本要求，审计一项技术活，因此相关的审计人员必须要具备专业的知识技能，只有这样才能更好的开展审计工作，建立良好的职业道德素养。例如，调查出来的“绿大地”为提升企业自身实力，就要求与其合作的会计师事务所与其合作来对公众以及相关部门进行欺骗，双方联手进行财务造假。而审计人员在对其进行审查期间，并没有按照相关标准开展严格意义上的审计，其中就包含对自身工作的重要性以及职业条例认识到额不够正确。致使对绿大地提供的财务报表未进行深入并且全面的审查，造成自身工作并未开展到位。

　 8 3 审计人员职业道德建设对策 3.1 优化审计人员职业道德建设的环境 3.1.1 加强审计人员职业道德建设的思想指导 2003 年，审计署大刮审计风暴，之后审计事业具有的重要性逐渐凸显出来。如今，审计期望不断提升，这使得相关部门对审计人员方面职业道德相关建设具体要求逐渐提升。而且审计方面执业环境发生了较大变化，对审计人员相关职业道德方面指导思想进行提升势在必行。第一，对审计人员方面执业道德相关思想进行重塑，让其与市场经济高度适应。第二，对审计人员方面执业道德相关思想进行重塑，让其与审计人员自身素质进行适应。因为各地区当前审计人员拥有道德境界各不相同，审计人员现有职业道德方面素质很难到达同一水准，因此审计人员方面职业道德先关建设必须要从其实际素质入手，以防形成一种不切实际的道德方面准则。第三，对审计人员方面执业道德相关思想进行重塑，要和国际惯例进行高度接轨。

　3.1.2 优化审计人员执法环境 对审计人员所处执法环境激进行优化，可以创造出一种公平的外部环境，使得审计人员现有道德水平进行提升，为审计这一职业进行保证。例如，在查处违法案件期间，审计人员时常会受到犯罪分子威胁恐吓，这样就使得审计人员人身安全受到了严重威胁。此时对执法环境进行健全，可以让审计人员找到安全感，进而使得其职业道德现有水平有所提升。同时，对职业道德进行遵守，必须依靠法律方面的遵循。如，当前，一些干部在对审计业务进行干预时，常会给审计人员自身独立性造成损害。而对执法环境进行优化，可以为审计人员进行依法审计提供保障。

　3.1.3 持续系统的提升国家审计能力 纵观各个国家关于审计人员的职业道德建设，大部分都将审计人员的职业能力作为其中的一个主要的内容。国家的审计水平也是各个级别的审计机关进行审计监察的能力，是国家开展审计工作，实现服务于监督目标的重要因素。国家的审计能力不仅体现的宏观的方面，也渗透在微观的层面。宏观方面的能力主要包括审计给国家治理所进行服务的大局观以及对应的意识和策略，微观方面的能力主要包括审计机关所具有的业务能力以及专业技能。我国相关的审计文献中也指处，要以审计的信息化、方式创新、队伍建设以及经费等四个方面来对审计能力的要求加以明确。并通过建立审计的技术方法、信息化、业务经费等制度，以更好的保证审计能力体系的可持续发展，同时也要对审计人员所具有的能力加以重视。

　 9 3.1.4 重视在校学生职业道德观念教育 对于我国审计工作者而言，大学时期的学习是其专业知识学习的起点，同时也使审计工作人员道德观念得以形成的起点。第一，就是要在人才的培养设计中纳入审计职业相关的道德课程。现阶段，我国高等院校有关审计专业的课程设计中，审计学理论的知识占据着教学的重点，而有关职业道德相关的内容介绍的却相对比较浅显，通常只是在一小个章节中出现，致使学校在对职业道德课时的安排较少，而对于这种课程的设定，很难使同学们的职业道德形成正确的思想。因此，在审计课程中，应该对课时的增加进行考虑，条件允许的情况下，可以考虑讲师该课程独立。第二，使审计相关职业道德的课程得到完善。在开建审计专业的院校中，应该组织专业教师对该课程的系统进行建设，并使教学内容得到丰富，利用真实的案例教学，使同学们对审计专业的道德思想得到正确的塑造。

　3.2 推动审计职业化建设 3.2.1 固化特色国家审计职业道德建设经验 在我国，审计部门相关人员的职业道德被当成一种没有硬性规定的体制，毫无疑问的会被有些国家的传统文化以及社会经济还有政治历史等影响。创建出各自贴合国家情况的有关职业道德的规定，这对审计部门相关人员的职业道德提升有着十分重要的作用。在我国，审计部门向来注重其职业道德的创建，不仅在职业标准中完善了有关审计的职业道德，还专门制定了有关审计部门增强工作纪律的规范，在 2008 年进行再次修订，形成了有关审计部门增强工作纪律的八项规章制度。经过八项规范在实践中的长期应用，审计相关的部门都逐渐的树立了较好的形象，并被国家评价为具有严格的纪律，优良的作风，精湛的业务水平以及加强的政治观念的的审计团队。现阶段，要想使规范中的八项规定得到进一步的完善性建设，就需要审计工作人员遵守法规以及职业道德，使审计公正以及独立的立场得到维护，使审计工作得到顺利的进行。

　3.2.2 完善审计职业道德规范体系 在审计工作中，工作人员的行为准则就是审计工作标准的机制。在 21 世纪 10 年代初期，我国相关审计部门下达了关于现阶段审计工作标准的机制，该是对我国审计工作的经验进行总结的前提下，帮助现有的审计标准进行的一次大规模的改动，是我国审计工作的发展需要得到了满足。直至今天，伴随着审计对我国政治服务的范围不断扩大、程度不断提升，同时对于审计工作者的行为规范也有了进一步的要求。放眼当下，该种准则机制知识粗略的对审计工作者的职业道德以及工作质量进行规定。现阶段，对审计相关工作道德的完善，就要使审计工作者具有公正廉明、独立自尊等相关的意识，使其思想层次上的道德得到强化。

　 10 3.2.3 建立健全职业管理体制机制 职业化的建设主要是对审计工作者职业相关的权利、收入以及安全和能力等相关内容进行管理的系统。对于职业道德的创建而言，在我国现阶段，审计工作者从业的把关不够严格，有部分缺乏职业知识技能的工作人员靠着关系等各种不同的方式进入到审计部门工作；在审计部门政治化形式的管理下，使工作人员在工作中很难获得上升的空间，知识审计工作者缺乏对工作进取的意识；还有对审计工作者入职以后的相关培训缺乏系统性等。以上诸多问题均是导致我国审计工作者相关职业道德的创建受到影响的因素。因此，通过对该职业的管理体系进行完善，使职业化得到大力的推广，并在职业的入职资格、工作培训以及从业保障和安全等诸多方面，对管理体系进行规范以及完善，致使审计工作人员的职业道德得到有效的提升。

　3.3 完善职业培训教育体系 3.3.1 优化职业培训内容 审计具有很强的实践性，是一门范围和种类很广的技术行业，也会随着审计环境、审计对象的变化而使审计判断、审计取证、审计评价等有关职业道德方面的要求产生一定的差异。所以就要求审计人员在相对复杂的环境中完成审计工作，并提升自身的职业道德素质，这就使职业培训对于审计人员的道德建设具有重要的作用。在现今阶段，审计培训通常情况下都是专题或者专项所进行的培训，比如针对保障基金方面的审计培训，针对政策跟踪方面的设计培训，针对业务能力方面的培训等等。这些培养可以具有针对性的提高审计人员的专业能力，但是还不能够适应现代社会的实际需求。在现今社会网络技术、云平台、大数据等运用广泛的新兴技术，给审计人员的工作开展也带来了更多的要求，从职业到的上看，主要是以能力的提升为重点，以素质方面入手，通过强化顶层设计，将思想政治、职业道德、法律法规、内部控制等为所开展培训的内容，系统向的体改审计人员的道德素养，是审计人员可以建立一些正确的价值观与世界观。

　3.3.2 创新职业培训方式方法 目前我国审计人员的总数大约有 9 万，并分散于全国各地。由于经济的迅速发展，造成了地方文化出现了显著的不同，导致了地区间的审计人员在职业道德的建设水平上也有着很大的差异。在现今时期，假如仅仅通过传统形式的培训来提高审计人员的道德建设水平的话，是不能够满足于长久发展的，所以必须要对培训方式加以创新，并充分的利用一些现代的技术形式，才能够提供更多的培训资源，更好的优化培训的方式方法，使培训人员可以更好的进行相关知识与技能的培训。同时也应结合法制教育、案例教育等以更好的加强审计人员的职业道德建设，从而营造良好的工作风气。

　 11 3.3.3 完善培训考核机制 在我国，对于现阶段对于各级别审计部门的培训而言，缺乏一定的强制性的规定，大部分为审计部门自主进行组织的培训活动。但是，在有些地区依然会出现一些注重培新过程，而忽略培新结果考核的状况，更有甚者还会直接的把对员工的培训当成一种福利。因此，致使培训的内容与其专业实际不贴合，使培训的效果受到了直接的影响，让培训发挥不出其应有的作用。为了使培训的质量能够得到有效的保障，就必须将培训的考核制度得到完善。首先，审计部门在选择工作者进行培训的时候，要注重专业知识以及业务能力的贴合性，并对培训是业务能力以及道德素质得到提升的重要手段和机会有着明确的认识。第二，对于培训的负责单位而言，应该和拥有培训相关需要的单位进行充分的沟通之后，使有关培训的内容以及师资的选择还有相关的要求得到明确。第三，对培训进行负责的单位在结束培训工作后，应该组织相应的考核，并对通过考核的人员颁发相关的证书，使培训的质量得到保障。

　3.4 加大审计质量检查控制力度 3.4.1 严格复核和审计项目审理制度 以审计报告与审计底稿所体现的工作成果，是审计人员遵守职业道德的主要载体。在底稿的审计与复核的项目审理中，能够及时的体现出审计人员在职业道德方面所存在的一些风险与问题，保证审计项目执行的相关职业要求，从而具有针对性的帮助审计人员进行职业道德素养的提升。审计准则对于底稿的审查与复核也提出了明确的规定。并要对项目的负责人、执行人员以及外聘人的职责加以明确，以严格的开展底稿复制，明晰各个职位的责任，实施审理问责和复核的制度。与此同时，审计机关在开展项目审理的过程中，一定要以沟通询问、现场交流和修改文书以及会议研究等程序方法，从而对审计数据、审计方案、审计结果等进行全过程的跟踪式评价、复核、审查与监督等，以第一时间发现设计人员在职业道德上的问题，并及时的加以有效的对策将其解决。

　3.4.2 创新审计质量检查方式 如何有效的保障审计质量，减少审计风险，是现今审计机关所要重视的一个问题。而据实践证明，审计质量的检查工作是对审计人员行为进行规范，保障工作效果的有力手段，检查控制也是审计质量所常用的方式之一。在现今，审计质量方面的检查工作主要是上级对下级、上级审计机关互相检查等方式所进行开展的，也就是审计系统所进行的内部检查，这种检查现存的问题是不能严格的落实检查质量。而从审计人员职业道德的提升上看，也可以引进外部的检查机制，以有效的提高检查效果与检查质量。如通过引入外部会计事务所组织、大中型企业的审查机构等等，以帮助审计机关

　 12 更好的开展审计工作、除了一些干涉到国家秘密之外，要全部的进行审查，以更好的敦促相关审计人员可以严格的遵循道德规范的要求，同时也能加强不同主体之间的有效交流，从而从根本上促进审计人员建设职业道德的整体水平。

　 13 4 结论 审计作为国家经济的一个免疫系统，其职能方面作用有效发挥，取决于审计人员整体的职业道德方面素养。现今可以说我国审计方面相关从业人数较为庞大，其职业道德状况直接对其所在的经济活动组织及其个人前途都会造成直接的巨大影响，更加关系到我国整体的审计信息的有效性和实效性，对社会经济的健康稳定运作具有至关重要的作用。从审计方面职业道德而言，其是审计行为主体的重要行为规范和本质要求，必须引起相关行为主体的重视，从外部和内部两个方面，对其进行培养、内化，以此推动会计工作的安全可持续发展，审计人员相关职业道德有效建设更加需要一定的社会环境基础予以保障，只有不断对审计人员相关职业道德的环境进行建设、推动当前审计进行职业化相关建设、对职业培训相关教育体系进行完善，进而促使会计岗位在未来实现长足性良好发展。

　 14 参 考 文 献 [1]张志辉.论审计失败的原因及对策——审计人员职业道德重要性研究[J].时代金融，2016，(33)：157-159. [2]靳安广.审计人员的职业道德风险与困境纾解[J].南阳师范学院学报，2016，(05)：15-18. [3]邵世芳.国家审计人员职业道德建设研究[D].南京工业大学，2016. [4]魏宁.试分析内部审计人员的职业道德建设[J].企业导报，2016，(04)：167+103. [5]常艳兵，董峰.论内部审计人员的职业道德建设[J].山东工业技术，2015，(23)：207. [6]张川，娄祝坤，朱梦娇.国家审计人员职业道德控制机制有效吗?——以审计廉政承诺、岗位轮换和违规处罚为例[J].审计研究，2015，(06)：37-46. [7]蔡鹏.浅谈政府审计人员的职业道德修养[J].职业，2015，(19)：50-51. [8]熊小军.浅析企业内部审计人员职业道德规范建设[J].品牌(下半月)，2015，(05)：75. [9]郝甜甜，唐丽茹.浅析审计人员职业道德[J].经营管理者，2015，(14)：13-14. [10]辛颖.论民间审计人员的职业道德与法律责任[J].科技展望，2015，(06)：210-211. [11]乔乐林.审计人员职业道德建设的困境与纾解[J].人才资源开发，2015，(01)：38-39. [12]张琳琳.审计人员的职业道德教育研究[D].太原科技大学，2014. [13]ArumegaZarefar ， Andreas ， AtikaZarefar.TheInfluenceofEthics ， Experienceand Competency to

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