第80讲,税务行政法制（2）

　第二节

　税务行政复议

　四、税务行政复议的申请人和被申请人 （一）税务行政复议的申请人规则 【考点提示】代表与代理的限制规定 （1）复议代表的规定：

　同一行政复议案件申请人超过 5 人的，应当推选 1 1 至 至 5 5 名代表参加行政复议。

　（2）复议代理的规定：

　①申请人、第三人可以委托 1 1 至 至 2 2 名代理人参加行政复议。

　②被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议。

　【例题·单选题】下列可以作为税务行政复议申请人的是（

　）。（2019 年）

　A.有权申请行政复议的公民下落不明的，其近亲属 B.有权申请行政复议的公民为限制行为能力人，其法定代理人 C.有权申请行政复议的股份制企业，其股东代表大会 D.有权申请行政复议的法人发生终止的，该法人的法定代表人 【答案】B 【解析】选项 A：有权申请行政复议的公民死亡的，其近亲属可以申请行政复议。选项 B：有权申请行政复议的公民为无行为能力人或者限制行为能力人，其法定代理人可以代理申请行政复议。选项 C：有权申请行政复议的股份制企业，可以以企业的名义申请行政复议。选项 D：有权申请行政复议的法人发生终止的，承受其权利义务的法人或者其他组织可以申请行政复议。

　（二）税务行政复议的被申请人规则 行政行为的作出 被申请人 代表与代理的 限制规定 申请人对具体行政行为不服申请行政复议的 作出该具体行政行为的税务机关为被申请人 被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议 申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的 主管该扣缴义务人的税务机关为被申请人 对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的 委托税务机关为被申请人 税务机关与 法律、法规授权的组织以共同的名义作出具体行政行为的 税务机关和法律、法规授权的组织为 共同被申请人 税务机关与 其他组织以共同名义作出具体行政行为的 税务机关为被申请人 税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准作出具体行政行为 批准机关为被申请人 申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的 审理委员会 所在税务机关为被申请人 税务机关设立的 派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的 税务机关为被申请人 【例题·多选题】以下关于税务行政复议申请人和被申请人的表述不符合规定的有（

　）。

　A.同一行政复议案件申请人较多时，应当推选 1 至 10 名代表参加行政复议 B.申请人、第三人委托代理人的，应当向行政复议机构提交授权委托书，该授权委托必须是书面委托 C.申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会为被申请人 D.被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议 【答案】ABC

　五、税务行政复议申请 1.申请复议的时间——得知税务机关作出具体行政行为的 0 60 日之内。

　2.复议与诉讼的次序问题。

　对征税行为的争议——三步曲：按税务机关规定缴纳税款、滞纳金或提供担保， 复议是诉讼的必经前置程序； 对其他行为争议——复议不是诉讼的必经前置程序。

　3.行政复议申请方式——可以书面申请或口头申请 4.行政复议和行政诉讼不能同时进行。

　【例题·单选题】以下关于税务行政复议申请的规定，正确的是（

　）。

　A.申请人应在得知税务机关作出具体行政行为之日起 15 日之内提出复议申请 B.对于与税务有关的争议，复议是诉讼的必经前置程序 C.税务行政复议可采用书面或口头形式申请 D.税务行政复议期间税务具体行政行为停止执行 【答案】C 六、税务行政复议的受理（能力等级 2 2 ）

　【提示】这部分有两个易考点：

　一是应当受理行政复议的情况； 二是行政复议期间具体行政行为不停止执行，但是有停止执行的特例。

　（一）行政复议申请符合下列（8 项）规定的，行政复议机关应当受理：

　1.属于税务行政复议规则规定的行政复议范围。

　2.在 法定申请期限内提出。

　3.有明确的申请人和符合规定的被申请人。

　4.申请人与具体行政行为有利害关系。

　5.有具体的行政复议请求和理由。

　6.符合税务行政复议申请中第 2 项和第 3 项规定的条件。

　7.属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围。

　8.其他行政复议机关 尚未受理同一行政复议申请，人民法院 尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。

　【例题·多选题】对于下列情形之一的行政复议申请，行政复议机关不予受理的有（

　）。

　A.不属于行政复议的受案范围 B.超过法定的申请期限 C.已向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经受理 D.申请人就纳税问题发生争议，没有按照规定缴清税款、滞纳金，并且没有提供担保或者担保无效 【答案】ABCD （二）行政复议期间具体行政行为不停止执行；但是有下列情形之一的，可以停止执行：

　1. 被申请人认为需要停止执行的。

　2. 行政复议机关认为需要停止执行的。

　3.申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的。

　4.法律规定停止执行的。

　【例题·多选题】在税务行政复议期间，可以停止执行税务具体行政行为的情形有（

　）。（2002 年）

　A.申请人认为需要停止执行的 B.被申请人认为需要停止执行的 C.被申请人确实难以执行的 D.行政复议机关认为需要停止执行的 【答案】BD 七、税务行政复议审查和决定 考点一：税务行政复议的决定——维持、撤销、变更 1.具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的， 决定维持。

　2.被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。

　3.具体行政行为有下列情形之一的， 决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法；决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为：

　（1）主要事实不清、证据不足的。

　（2）适用依据错误的。

　（3）违反法定程序的。

　（4）超越职权或者滥用职权的。

　（5）具体行政行为明显不当的。

　4.有下列情形之一的，行政复议机关可以 决定变更：

　（1）认定事实清楚，证据确凿，程序合法，但是明显不当或者适用依据错误的。

　（2）认定事实不清，证据不足，但是经行政复议机关审理查明事实清楚，证据确凿的。

　考点二：税务行政复议的中止与终止（P672-673）

　【例题 1·多选题】行政复议期间，下列行为中，导致行政复议中止的有（

　）。

　A.申请人死亡，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的 B.申请人死亡，没有近亲属，或者其近亲属放弃行政复议权利的 C.行政复议决定做出前，申请人要求撤回行政复议申请的 D.被申请人因不可抗力不能参加税务行政复议的 【答案】AD 【例题 2·单选题】在税务行政复议期间发生的下列情形中，应当终止行政复议的是（

　）。（2013年）

　A.作为申请人的公民下落不明的 B.作为申请人的公民死亡，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的 C.申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤回的 D.案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释或者确认的 【答案】C 八、税务行政复议和解与调解 符合下列要求的，税务行政复议机关可以进行调解：

　（1）尊重申请人和被申请人的意愿； （2）在查明案件事实的基础上进行； （3）遵循客观、公正和合理原则； （4）不得损害社会公共利益和他人合法权益。

　经行政复议机构准许和解终止行政复议的，申请人 不得以同一事实和理由 再次申请行政复议。

　第三节

　税 务行政诉讼

　一、税务行政诉讼的概念（能力等级 1 1 ）

　税务行政诉讼的被告必须是税务机关或经法律、法规授权的行使税务行政管理权的组织，而不是其他行政机关或组织。税务行政诉讼解决的争议发生在税务行政管理过程中。因税款征纳发生的争议，行政复议是行政诉讼的必经前置程序。

　二、税务行政诉讼的受案范围（能力等级 2 2 ）

　【提示】税务行政诉讼的受案范围与税务行政复议受案范围基本一致。

　【例题·多选题】纳税人和其他税务当事人对侵犯其合法权益的情形，可以提请税务行政诉讼的有（

　）。（2007 年）

　A.税务机关通知银行冻结其存款的行为 B.税务机关逾期未对其复议申请做出答复的行为 C.税务机关对其所缴纳的税款没有上交国库的行为 D.税务机关制订的规范性文件损害其合法权益的行为 【答案】AB 三、税务行政诉讼的原则 税务行政诉讼的原则包括：

　（1）人民法院特定主管原则； （2）

　合法性 审查原则； （3）

　不适用 调解原则；

　（4）起诉不停止执行原则； （5）

　税务机关负举证 责任原则； （6）由税务机关负责赔偿的原则。

　【例题·多选题】下列原则中，属于税务行政诉讼原则的有（

　）。（2015 年）

　A.合法性审查原则 B.由税务机关负责赔偿原则 C.不适用调解原则 D.纳税人负举证责任原则 【答案】ABC 四、税务行政诉讼的起诉和受理（能力等级 2 2 ）

　有复议前置程序的，起诉期限是当事人接到复议决定书之日起 5 15 日内；不需要复议前置程序的，起诉期限是当事人接到通知或者知道之日起 5 15 日内；因税务机关未告知当事人诉权和起诉期限致使当事人逾期向人民法院起诉的，在不得超过 2 年的整体时间段内，起诉期限是当事人实际知道诉权或者起诉期限之日起 5 15 日内。

　【例题·多选题】下列各项中，属于税务管理相对人在提起税务行政诉讼时必须同时符合的条件有（

　）。（2012 年）

　A.有明确的被告 B.有具体的诉讼请求和事实、法律根据 C.属于人民法院的受案范围和受诉人民法院管辖 D.原告是认为具体税务行政行为侵犯其合法权益的公民、法人或者其他组织 【答案】ABCD 本章小结 本章的考点很杂，考生应熟悉税务行政处罚的设定和种类、与税收征管法一章呼应把握税务行政处罚权力清单、税务行政复议和税务行政诉讼的受案范围；熟悉税务行政复议和诉讼的规定时限；熟悉税务行政复议的管辖及复议与诉讼的衔接；熟悉听证程序的标准。