会计师事务所审计风险防范及控制探思

陈盈（河南新时代会计师事务所有限公司）

会计师事务所在组织开展审计项目时，需要组织审计小组，针对被审计单位的会计报表和会计信息进行全面核验和审查。审计风险主要分为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是注册会计师进行会计报告审计时出具了错误的审计报告，以及给出了错误审计意见所造成的风险，而检查风险则是在审计过程中没有能够发现重大会计信息质量问题从而导致的风险，二者都具有较为严重的影响，会给审计双方都造成较大损失，导致会计师事务所名声受损，并且影响着被审计单位，因此，对会计师事务所的审计风险进行系统有效的防控十分必要。

会计师事务所承接企业的财务报表审计业务，需要按照相应的会计准则以及审计准则，对被审计单位所提供的财务会计报表中的会计信息进行全面审计，按照标准化的审计程序获取收集和整理审计证据，以此来验证被审计单位的财务会计信息。另外，会计师事务所的审计工作还包括企业资本验证，对企业的各项资本、资产以及负债情况进行真实性审计查验，可以分为设立验资和变更验资，根据不同的企业经营变更情况开展相应资产和负债的审计与确认。

会计师事务所的审计风险，是指会计师事务所的注册会计师在负责相关审计项目和业务时，没有能够发现被审计单位财务报表中会计信息所包含和存在的重大错误，并且审计意见出现错误，审核判断出现失误从而造成的一定影响。会计事务所的审计风险客观存在，不能被完全消除。当前会计师事务所审计风险形成的原因主要有三点。

（一）审计工作独立性较弱

首先，会计师事务所承接审计工作时所采用的模式是一对一的支付承接模式，即委托者支付审计费用，会计师事务所承接审计业务，二者一对一地构成了较为密切的联系[1]。而这种方式导致会计师事务所和客户之间建立起了直接的经济联系，为了获取客户，部分会计师事务所可能会违背客观性和合法性原则，没有能够按照实际情况出具审计报告，极大地扰乱着市场秩序。这主要是因为会计师事务所的审计工作独立性不够强，仍然较多地受到委托方的影响，极大地影响着审计结果的真实性。

（二）会计师事务所责任意识不强

我国的会计师事务所组织形式仍然缺乏合理性。自脱钩改制以来，有限责任制的会计师事务所占据了绝大部分比例，而合伙制会计师事务所只有经济较为发达的上海、深圳等地区较为聚集，其他地区所设立的合伙制会计师事务所较为有限。有限责任制会计师事务所能够有效地降低注册会计师所需要承担的责任。但是从另一个方面来看，有限责任的组织形式导致注册会计师在审计风险下所需要承担的责任也是有限的，因此，难以有效地提高注册会计师的责任意识，在一定程度上增加了整个会计师事务所承担的审计风险。

（三）审计人员职业技能和素养不足

当前，会计师事务所的审计小组成员整体专业素养相对有限，不能满足逐渐提高的审计工作质量要求，人才培养和速度与审计行业发展的速度不成正比。审计工作需要大量的实践经验积累，而经验的积累需要较长一段时间，从而导致会计师事务所的审计人才质量结构存在着一定问题。

（一）做好审计业务调查和被审计单位沟通工作

会计师事务所在开展相应的审计工作时，需要谨慎地选择审计业务和客户。因为会计师事务所自身的实力、规模和审计业务承担能力有限，承接不属于会计师事务所自身业务承担范围内的审计业务，会极大地增加会计师事务所的审计风险[2]。因此，会计师事务所需要开展充分细致和客观的自身实力审视与分析，确定自身所能够承担的最大审计业务工作强度和复杂度，谨慎地、有选择地承接在能力范围内的审计业务，有效预防相应的审计风险。会计师事务所需要从两个方面出发，科学合理地选择审计业务和客户。首先，会计师事务所需要对客户进行全面详细的调查和评价，对客户的审计业务量、难度、强度和复杂性以及重要性进行分析评价。其次，需要对自我胜任能力进行分析和评价，当审计业务与胜任能力相匹配时，则可以选择签署约定书，约定后续的审计业务工作交接细则。另外，会计师事务所还需要和客户展开充分的沟通工作，做好审计取证工作，避免因为被审计单位提供错误审计信息而带来后续更为严重的审计风险。借此，会计师事务所的审计风险能够得到有效的事前控制。

（二）增强会计师事务所审计工作独立性建设

立足于会计师事务所审计工作独立性较弱的问题，以及审计工作独立性较弱而带来的各种审计风险，需要进一步推动会计师事务所审计业务承接模式改革，提升会计师事务所审计工作的独立性，建立起客观公正的审计业务开展模式。开展独立性审计工作，要求审计人员在不掺杂主观情感的前提下提供客观、正确的审核。审计工作缺乏独立性会极大地降低审计报告的准确性和客观性。基于此，会计师事务所为了开展有效的审计风险预防控制工作，应当在开展审计工作时全面排除客户的影响，彻底改变传统的以会计师事务所直接向客户收取审计费用的模式，打破会计师事务所与被审计单位之间建立起的直接依存的经济关系[3]。可以通过在客户和会计师事务所之间插入审计委员会来切断二者直接的经济依存关系，由客户向审计委员会提出审计业务申请，通过招标的方式来分配相应的审计业务，会计师事务所可以通过投标的方式公开透明和公平公正地承接由审计委员会给出的审计项目。而审计费用的支付收取也可以通过审计委员会来实现，会计师事务所和客户之间不再形成直接的经济往来的关系，以有效保证审计结果的准确性以及审计意见的真实性和客观性，有效降低各种审计风险发生的概率。

（三）提高注册会计师的专业胜任能力

会计师事务所需要有效地开展自身胜任能力的建设，提高审计业务的承接能力以及防范和抵御审计风险的能力。而在开展实际的专业胜任能力建设时，应当将专业胜任能力建设的重心放在注册会计师的专业能力建设上，有效提高注册会计师的专业胜任能力，有效降低会计师事务所的各种人为审计风险。专业胜任能力包括专业理论知识和实际审计工作经验、分析判断能力、职业谨慎态度和怀疑的态度等。基于此，会计师事务所在开展注册会计师的专业胜任能力建设时应当从这些方面出发，开展专业有效的培训。首先，需要对注册会计师的专业理论知识和实际操作经验等进行培养和加强，通过经验交流会、深造学习或者是在经验丰富的审计人员带领下跟进较大的审计项目等方式，开展高质量及具有较高专业胜任能力的注册会计师培养，使其能够形成较为专业的审计态度和工作习惯，从而能够严格按照审计准则展开规范性的审计工作。

（四）建立强有力的内部约束制度体系

会计师事务所有效降低审计风险发生的概率，提高审计风险的防范和控制效用，应当从自身出发，建立起强有力的内部约束制度体系，通过严格的内部质量控制来减少各项工作失误，提高会计师事务所内部运行运转的效率和质量，确实有效减少审计风险发生的可能性。首先，会计师事务所应当建立健全审计双向承诺制度，一是会计师事务所的各审计项目组向事务所承诺年度审计责任，一是被审计单位作出相应的责任承诺。借此，被审计单位能够提供更加真实准确的会计信息和数据，并且将会计信息数据错误的责任明确到被审计单位，以有效提高审计结果和意见的真实性，降低会计师事务所的审计风险[4]。另外，会计师事务所还应当建立起完善的审计风险责任追究制度，按照分层负责的模式落实各项权力和责任，对于因为个人原因而导致工作疏忽，产生重大错报风险的审计项目应实施问责追责，并且将最后的主要责任落实到具体的人员，从而有效提高事务所审计人员的责任意识及风险防控意识。其次，实务中还应当进一步健全审计业务制度。审计项目组需要定期就审计工作作出阶段性审计报告，向会计师事务所合伙人和领导汇报相应的问题，提高审计项目开展的透明度，为内部审计监管工作奠定基础，及时发现审计风险隐患，减少重大错报风险和重大问题发生的概率。

（五）分阶段全面贯通审计风险防控意识

审计风险贯穿于整个审计项目，因此会计师事务所需要分阶段全面贯通审计风险防控意识，将审计风险防控和管理意识渗透到审计工作的各个环节和项目中。首先，在审计业务的承接阶段，需要明确这一阶段的审计风险主要为签约风险。这需要会计师事务所对被审计单位进行充分的尽职调查，明确被审计单位自身的风险，并且对该项审计业务的风险进行准确评估。其次，在审计项目的执行阶段，会计师事务所的审计小组人员需要严格按照执行流程推进审计工作。例如在对被审计单位的联合交易进行处理时，需要谨慎地清理交易方式的陷阱，根据规范化的审计流程审查关联交易的会计处理。最后，在出具审计报告的阶段，注册会计师需要根据审计结果开展相应的分析，全面检查审计意见、审计结果以及审计报告，并根据最终审计结果出具对应的审计报告。注册会计师需要严格按照审计结果和分析结论来出具审计报告，要排除各种外在因素的影响，避免出现因为委托方压力而篡改审计结果，不按实际审计结果出具审计报告的情况，有效减少这一阶段的审计风险。

综上所述，会计师事务所需要明确审计工作内容和类型，并且深入挖掘和分析审计风险及其来源，科学合理地控制审计风险的诱发因素，提高审计的规范性。首先，会计师事务所需要做好审计业务调查和被审计单位沟通工作，以此来确定是否承接相应的审计业务。在此基础上，要增强审计工作的独立性建设力度，探寻以审计委员会为中心的审计业务委托承接模式，并且围绕人才建设，全面提高审计人员的专业素养和能力，建立起强有力的内部制度约束制度体系。最后，需要分阶段全面贯通审计风险防控意识，强化审计风险防控措施。