建筑业分包税务管理-税务管理论文-会计论文

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　 一、建筑安装业务

　1.与其有关的税收条例内容

　（1）扣缴义务与扣缴义务人。在《营业税暂行条例》中明确指出了，在采取分包或者转包的方式进行建筑安装过程中，作为总包单位其主要工作是代扣代缴分包业务营业税，同时向有关部门缴纳规定的费用，而总承包人就是扣缴义务人。从国家政府部门之前颁发的《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》内容中看出，对于采取总承包、分包方式经营的建筑业企业，扣缴义务人应为总承包人。若企业是属于跨地区经营的建筑工程需要交纳税务的；纳税人处于劳务过程中没有到工商部门办理相关的登记手续或申办临时证件的；税务机关不必顾及到企业工程是否进行分包，应把建设单位、个人判定为营业税的扣缴义务人。

　（2）划定准确的劳务纳税地点。参阅《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》的规定内容，当纳税人需要履行建筑业应税劳务时，应

　该将建筑企业的经营地区划定为营业税纳税地点；总承包企业在工程所在地开具建安 ，将工程建筑业应税劳务发生地作为扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的纳税地点。

　（3）其它业务的税务规定。首先，部分税法的规定，总承包人不单单是需要扣缴营业税，还应该将城市维护建设税和教育费用一同缴纳。当扣缴税款结束后，总承包方可以将分包协议等资料提供给税务机关，并向税务机关申请办理代扣代缴完税的证明，其中一部分内容属关系到分包人的，分包人按照此开具 作为凭证交给给总承包方，分包方、总承包能够把纳税 作为经营过称中资金收入、支付的证据。其次，总包单位仅仅属于扣缴义务人，在扣缴税务过程中前往税局机关办理 时，需要出示《总包单位开具建安 申请表》，并在申请表里填写属实、有效、详细的信息，主要包括了：转（分）包单位明细，包括转（分）包单位名称，转（分）包工程额。工程项目的办事部门应该对以上资料进行收集，以作为办理税务证件的有效依据，然后再对总承包人开具《已代扣代收税款证明》。总承包人再将《已代扣代收税款证明》出示给向转（分）包人，转（分）包人根据该项目办开具 ，工程项目办事处则可免去相应的税额，并且把《已代扣代收税款证明》收回处理。

　2.企业进行跨地区经营时缴纳所得税的地点划定

　随着社会经济的不断进步，给地区的经济来往给企业业务的扩大创造了有利条件。很多企业不再仅限于本地区的发展，而是逐渐将建筑业务范围延伸到了其他地区，在外地进行建筑安装工程施工。对于这种跨地区的安装业务，税务部门应该参照《税收征收管理法》与《细则》文件中涉及到的内容作出处理，跨地区经营的企业需要到机构所在地税务机关办理允许外出经营的相关证件，并且要到经营地税务机关进行详细地资料登记。若外出经营时间持续 6 个月，企业就必须道经营所在地的税务机关办理临时税务证明。而在《国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知》中明确提出了：

　（1）对于离开工商登记注册地或经营管理所在地的建筑安装企业，由于其经营范围已经超出相应的注册界限内，此时企业必须要对其所在地的主管税务机关提出办证要求，给企业颁发允许外出经营活动的有效证件，其经营过程中获得的经济利润，需要交由所在地的主管税务机关根据规定征收所得税。如果未能缴纳税务，企业经营所得由企业项目施工地的主管税务机关在当地收纳所得税。按照这一条例的内容看，企业一旦已经完成了外出经营证的申办工作，其在外地经营时的企业所得税的征收者应当是当地的主管税务机关，若企业没有及时办理外出经营证的企业应该向施工地主管税务机缴纳税务。

　（2）当建筑安装企业办理好外出经营证件后，到达实际的工地进行施工地后，必须要将税务登记证件（副本）以及外出经营证向施工地

　主管税务机关出示。企业在施工过程中应该随时提供所在地主管税务机关根据工程进度以及施工量大小计算出的应缴纳所得税的纳税手续证件。根据详细地登记资料交给主管税务机关收录后需要仔细核对，确保准确无误后再做登记，无需重新发放税务登记证，企业领到了所在地税务机关核发的《税务登记证》后才能展开经营活动。当企业完成经营活后需要向施工地税务机关申请办理注销手续，将外出经营证上交给原填发税务机关处理。

　二、分包工程税务管理

　1.有关建筑业分包、转包营业税差额的纳税

　根据有关的税法规定，对于采取总承包、分包的建筑业工程，其扣缴义务人是总承包人。参照《营业税暂行条例》的相关内容，建筑业的总承包人对工程进行分包或者转包给别人，这种情况的营业额计算方法主要是将工程所有的承包额除去付给分包人、转包人的金额，剩下来的资金余额就是营业额。根据营业额的算法可知，对于出实现工程分包的企业，总承包单位需要用全部承包数额减去付给分包方价款后的余额来进行营业税的计算，分包人的纳税金额主要是由其完成的分包额承大小决定。在具体的工程结算操作过程中，总承包单位开具 给发包单位时应该工程的全部承包额情况而定，发包单位按照 金额向总承包单位支付全部的工程价款。而分包单位与发包单位两者不存在

　联系，分包单位只与总承包单位有关。总承包单位与分包单位在核算、结算工程价款时，总承包单位是扣缴义务人，需要对自行完成工程收入和分包单位完成工程收入的金额进行准确的划分，将分包工程营业税金作为代扣代缴税金单独申报缴纳，并将真实有效的总包与分包协议有关资料提供给税务机关。

　2.分包工程税务管理

　考虑到总承包单位对分包工程收入的营业税金主要是履行税务代扣代缴的义务，而分包单位才是分包工程的纳税人，在分包工程完税证明中需要将代扣代缴分包单位的具体税金准确注明出来。总承包单位在税务缴纳结束后需要把相关的税务证明交给分包单位，总承包单位把完税凭证的复印当成代扣代缴分包单位税款的支付证明，并交由会计做相应的处理。分包单位根据实际的分包工程收入对总承包单位开具 ，由于总承包单位已经为分包工程代扣代缴税额，分包单位无需办理缴纳营业税金及附加，只要将相关的完税证明与资料出示给税务部门即可。

　三、结语

　综上所述，分包工程在建筑企业中是普遍存在的现象，而《企业会计制度》及《企业会计准则》的文件内容却未能对分包工程的会计核算

　给予准确的规定。可根据本文的具体内容来制定分包工程的会计管理策略。