2020注册会计师《会计》章节强化练试题：债务重组含答案

　2020 注册会计师《会计》章节强化练试题：债务重组含答案

　 一、单项选择题

　1.甲公司 2×18 年 4 月 30 日因无法按合同约定偿还应付乙公司货款总计 400 万元，双方协商进行债务重组。乙公司同意免除甲公司债务的 20%，同时针对剩余债务以甲公司一项公允价值为 280 万元债券投资进行抵偿。抵债资产于 2×18 年 5 月 10 日转让完毕，当日抵债债券的公允价值为 270 万元，乙公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，2×18 年年末债券公允价值为 240元。乙公司预计该债券公允价值将会持续下跌，经测算 2×19 年年末该债券公允价值为 200 元。乙公司 2×20 年 4 月 20 日以 150 万元价格出售全部所持丙公司股份，发生手续费用 6 万元，乙公司因处置该债券应确认的投资收益为( )。

　A.-56 万元

　B.-126 万元

　C.-66 万元

　D.-86 万元

　2.甲公司应收乙公司账款 2 000 万元已逾期，已计提坏账准备 100万元。经协商，甲、乙公司同意进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款 200 万元;②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为 700 万元，公允价值为 600 万元;长期股权投资的账面价值为 1 200 万元(明细仅涉及投资成本、损益调整)，公允价值为 1 000 万元。假定不考虑相关税费。乙公司计入当期损益的金额为( )。

　A.-100 万元

　B.200 万元

　C.-300 万元

　D.400 万元

　3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 450 万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务;甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用

　于抵债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值(计税价格)为 350 万元。乙公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，甲公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。不考虑其他因素，甲公司对该债务重组应确认的债务重组收益为( )。

　A.44 万元

　B.100 万元

　C.134.5 万元

　D.180 万元

　4.下列不属于债务重组方式的是( )。

　A.以资产清偿债务

　B.债务人将债务转为权益工具

　C.以等额现金即刻偿还所欠债务

　D.修改其他条款

　5.2×19 年 3 月 10 日，A 公司销售一批商品给 B 公司，形成应收债权 600 万元。

　2×19 年 12 月 10 日经双方协商进行债务重组，债务重组协议：A 公司同意 B 公司将其拥有的一项设备用于抵偿债务， B公司该设备的账面原值为 600 万元，已累计计提折旧为 120 万元，公允价值为 500 万元，适用的增值税税率为 13%。A 公司将该债权作为以摊余成本计量的金融资产核算，已为该项应收账款计提 40 万元坏账准备，其公允价值为 550 万元。B 公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算。2×20 年 3 月 20 日，相关资产转让手续办理完成。不考虑其他因素，A 公司和 B 公司的债务重组损益分别为( )。

　A.40 万元，0

　B.10 万元，35 万元

　C.-45 万元，55

　D.10 万元，55 万元

　6.2×19 年 8 月 8 日甲公司有一笔应收乙公司的账款 15 万元，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以一项长期股权投资抵

　偿该账款。长期股权投资账面价值 12.5 万元(明细科目只涉及投资成本与损益调整)。甲公司将应收款项作为以摊余成本计量的金融资产核算，已计提坏账准备 0.8 万元。乙公司将应付款项作为以摊余成本计量的金融负债核算。2×19 年 9 月 8 日办理完成股权转让手续，当日该股权的公允价值不能可靠计量;甲公司应收账款的公允价值为13.5 万元。假定甲公司取得丙公司股权后能对其施加重大影响，不考虑相关税费。甲公司和乙公司因该事项影响当期损益的金额分别为( )。

　A.1.5 万元和 2.5 万元

　B.0.7 万元和 2.5 万元

　C.13.2 万元和 14 万元

　D.1.5 万元和 0.7 万元

　7.2×18 年 5 月 15 日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为 5000 万元，2×18 年 10 月 1 日经双方协商进行债务重组，乙公司同意甲公司以 1600 万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，普通股每股面值为 1 元。当日，该债权的公允价值为 4800 万元。2×19 年1 月 1 日乙公司办结了对甲公司的增资手续，甲公司以银行存款支付

　相关手续费 1.2 万元。债转股后乙公司持有的抵债股权占家总股本的20%，该股权的公允价值不能可靠计量。甲公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算，不考虑其他因素，甲公司应确认的投资收益为( )。

　A.100 万元

　B.800 万元

　C.600 万元

　D.200 万元

　8.下列关于债务重组中债权和债务终止确认的表述中，不正确的是( )。

　A.债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权

　B.债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务

　C.在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，属于资产负债表日后调整事项

　 D.债权人终止确认其他债权投资的，应将持有期间累计确认的利得或损失从其他综合收益中转出

　9.下列关于在组合方式下进行的债务重组的表述中，不正确的是( )。

　A.债务人所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，记入“投资收益”科目

　B.对于权益工具，债务人应当在初始确认时按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量

　C.债务重组采用组合方式进行的，债权人一般可以认为全部债权的合同条款做出了实质性修改

　D.对于债务人，组合中以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，如果债务人清偿该部分债务的现时义务已经解除，应当终止确认该部分债务

　10.下列关于债务重组的说法中，不正确的是( )。

　 A.债权人受让存货，债权人应当按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让资产公允价值之间的差额，确认为债务重组损失

　B.债务人采用将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债人务初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量

　C.以修改其他条款进行债务重组，如果修改其他条款导致债务终止确认，债务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，计入投资收益

　D.以组合方式进行债务重组的，所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，计入其他收益或投资收益(经涉及金融工具时)

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　 二、多项选择题

　11.下列各项中，不属于债务重组的有( )。

　A.A 企业同意发生财务困难的 B 企业推迟偿还货款的期限，并减少 B 企业偿还货款的金额

　B.债务人经与债权人协商，未达成一致意见，仍以现金偿还全部债务

　C.银行同意出现财务困难的企业分期偿付银行贷款

　D.经债务人同意，债权人将应收账款出售给资产管理公司

　12.2×19 年 7 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 5 000万元，经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为每股 1 元，乙公司以 1 000 万股抵偿该项债务，股票每股市价为 4 元。甲公司该项应收账款的公允价值为 4 600 万元，已计提坏账准备 200 万元。股票登记手续已于 2×17 年 6 月 30 日，甲企业从乙银行取得 2 年期、年利率为 10%的贷款 1 500 万元，该项贷款到期一次还本付息。现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。2×19 年 12

　月 31 日，甲企业与乙银行进行债务重组，乙银行同意免除积欠利息300 万元及本金 300 万元，并将尚未偿还的债务本金 1 200 万元延长到期日至 2×22 年 12 月 31 日，年利率降至 8%，利息按年支付。当日，予以展期的乙银行贷款的公允价值为 1 200 万元。乙银行以摊余成本计量该贷款，已计提贷款减值准备 300 万元。假设不考虑贷款的罚息。(P/A，10%，3)=2.4869，(P/F，10%，3)=0.7513。甲企业和乙银行的有关会计处理正确的有( )。

　A.债务重组前甲企业应付债务的账面价值为 1 800 万元

　B.债务重组后甲企业剩余债务的账面价值为 1 200 万元

　C.债务重组前乙银行贷款账面价值为 1 500 万元

　D.债务重组日乙银行应借记投资收益 312 万元

　13.甲公司 2×18 年从乙公司购入一批产品，应付乙公司货款 800万元，至 2×18 年末，甲公司尚未偿还，遂与乙公司达成一项债务重组协议。协议约定，甲公司以一项设备抵偿所欠乙公司的 80%的债务，剩余 20%的债务延期至 2×19 年末偿还，并按照 3%的市场利率计算延期支付的利息。甲公司该设备的账面价值为 350 万元(原值为 400 万元，已计提折旧 50 万元)，公允价值为 500 万元;乙公司为该应收款项

　已计提15万元坏账准备。甲公司该应收债权的公允价值为680万元，予以延期部分的公允价值为 160 万元。2×19 年 1 月 1 日，双方办理完毕相关手续。假定展期债务的现金流量变化不构成实质性修改，不考虑增值税的影响。下列关于该项债务重组的处理，表述正确的有( )。

　A.甲公司应确认其他收益 290 万元

　B.甲公司重组债务的入账价值为 160 万元

　C.乙公司应确认投资收益-105 万元

　D.乙公司固定资产入账价值为 500 万元

　14.债务人以资产清偿债务时，影响债权人确认损益金额的项目有( )。

　A.债权人计提的坏账准备

　B.债务人抵债资产计提的减值准备

　C.可抵扣的增值税进项税额

　D.债权的公允价值

　15.2×19 年 7 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 5 000万元，经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为每股 1 元，乙公司以 1 000 万股抵偿该项债务，股票每股市价为 4 元。甲公司该项应收账款的公允价值为 4 600 万元，已计提坏账准备 200 万元。股票登记手续已于 2×19 年 8 月 10 日办理完毕，甲公司将其作为交易性金融资产核算。当日乙公司股票每股市价仍为 4 元。甲公司和乙公司均发生与股票相关的手续费 10 万元，已经以银行存款支付。下列有关债务重组事项的处理中，正确的有( )。

　A.乙公司确认的资本公积为 3 000 万元

　B.乙公司确认的投资收益为 1 000 万元

　C.甲公司交易性金融资产的入账价值为 4 010 万元

　D.甲公司应确认投资收益-810 万元

　16.以组合方式进行债务重组的，下列关于债权人和债务人会计处理的表述中，正确的有( )。

　A.对于终止确认的债权，债权人应当结转对应部分的减值准备

　B.债权人通常情况下应当整体考虑是否终止确认全部债权

　C.合同条款对全部债权做出实质性修改的，债权人应终止确认全部债权，并按照修改后的条款确认新金融资产

　D.债务人应当整体考虑是否终止确认全部债务

　17.下列关于债务重组方式属于组合方式的有( )。

　A.债务人以现金清偿部分债务，同时将剩余债务展期

　B.债务人以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务

　C.债务人以机器设备清偿部分债务，将另一份债务转为权益工具

　D.债权人调整债务本金、改编债务利息、变更还款期限

　18.下列关于债务重组的相关披露的说法中，正确的有( )。

　A.债权人应当在附注中根据债务重组方式分组披露债权账面价值和债务重组相关损益

　B.债权人应当在附注中披露债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额，以及该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例

　C.债务人应当在附注中根据债务重组方式分组披露债务账面价值和债务重组相关损益

　D.债务人应当在附注中披露债务重组导致的股本等所有者权益的增加额

　 参考答案及解析：

　一、单项选择题

　1.【正确答案】A

　【答案解析】2×20 年乙公司对外出售该债券投资应确认的投资收益=150-(270-70)-6=-56(万元)。

　债权人乙公司会计处理：

　 借：交易性金融资产——成本 270

　投资收益 [400-280+(280-270)]130

　贷：应收账款 400

　借：公允价值变动损益 30

　贷：交易性金融资产——公允价值变动 30

　借：公允价值变动损益 40

　贷：交易性金融资产——公允价值变动 40

　借：银行存款 144

　交易性金融资产——公允价值变动 70

　投资收益 56

　贷：交易性金融资产——成本 270

　 2.【正确答案】A

　【答案解析】乙公司计入当期损益的金额=2 000-200-700-1 200=-100(万元)。

　借：固定资产清理 700

　贷：固定资产 700

　借：应付账款 2 000

　其他收益——债务重组收益 100

　贷：固定资产清理 700

　长期股权投资 1 200

　银行存款 200

　【提示】根据题目中的规定：本题不考虑增值税。

　3.【正确答案】C

　【 答 案 解 析 】

　甲 公 司 债 务 重 组 应 确 认 的 重 组 收 益=450-(300-30)-350×13%=134.5(万元)。

　甲公司会计分录为：

　借：应付账款 450

　存货跌价准备 30

　贷：库存商品 300

　应交税费——应交增值税(销项税额)45.5

　其他收益——债务重组收益 134.5

　4.【正确答案】C

　【答案解析】选项 C，如果以等额现金偿还，但同时延长了还款期间，则属于债务重组，但按原合同预定期限偿还不满足债务重组的定义，即虽然没有改变交易对手方，但清偿的金额、时间和方式均未

　变化，所以不属于债务重组。

　5.【正确答案】D

　【答案解析】A 公司的债务重组损益=550-(600-40)=-10(万元);

　B 公司的债务重组损益=600-(600-120)-500×13%=55(万元)

　A 公司的会计分录如下：

　借：固定资产 (550-65)485

　应交税费——应交增值税(进项税额) (500×13%)65

　坏账准备 40

　投资收益 10

　贷：应收账款 600

　B 公司的会计分录如下：

　借：固定资产清理 480

　累计折旧 120

　贷：固定资产 600

　借：应付账款 600

　贷：固定资产清理 480

　应交税费——应交增值税(销项税额) (500×13%)65

　其他收益——债务重组收益 55

　6.【正确答案】B

　【答案解析】甲公司影响当期损益的金额=(15-0.8)-13.5=0.7(元);

　乙公司影响当期损益的金额=15-12.5=2.5 (元)。

　会计分录：

　乙公司(债务人)：

　借：应付账款 15

　贷：长期股权投资 12.5

　其他收益——债务重组收益 2.5

　甲公司(债权人)：

　借：长期股权投资 13.5

　坏账准备 0.8

　投资收益 0.7

　贷：应收账款 15

　7.【正确答案】D

　【答案解析】甲公司应确认的投资收益=5000-1600×3=200(万元)。

　甲公司的会计分录为：

　借：应付账款——乙企业

　5000

　贷：股本

　 1600

　资本公积——股本溢价

　 3198.8

　银行存款

　1.2

　投资收益

　 200

　8.【正确答案】C

　【答案解析】选项 C，属于正常事项，不属于资产负债表日后调整事项。

　9.【正确答案】A

　【答案解析】选项 A，所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，记入“其他权益——债务重组收益”或记入“投资收益”(仅涉及金融工具)科目。

　 10.【正确答案】A

　【答案解析】选项 A，债权人受让存货，债权人应当按放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。

　二、多项选择题

　11.【正确答案】BCD

　【答案解析】选项 A，属于修改债权和债务的其他条款的债务重组;对于选项 B，未就清偿债务的金额、时间或方式重新达成协议，不属于债务重组;对于选项 C，就清偿债务的时间重新达成了协议，属于修改债权和债务的其他条款的债务重组;选项 D，交易对手方发生改变，不属于债务重组。

　12.【正确答案】ABC

　【答案解析】选项 A，甲企业债务重组前应付债务的账面价值=1 500+1 500×10%×2=1800(万元);选项 C，乙银行债务重组贷款账面余额=1 500+1500×10%×2-300=1 500(万元);选项 D，债务重组日乙银行应借

　记投资收益的金额=1 800-300-1 200=300(万元)，不包括未来应收的利息。

　甲企业的会计分录：

　借款的新现金流量=1 200×8%×(P/A，10%，3)+1 200×(P/F，10%，3)=1 200×8%×2.4869+1 200×0.7513=1 140.3(万元)

　现金流量变化=(1 200-1 140.30)/1 200=4.98%

　因此对于甲企业而言，该合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该负债。

　借：长期借款——本金 1 500

　——应计利息 300

　贷：长期借款——本金 1 140.3

　投资收益 659.7

　乙银行的会计分录：

　借：贷款——本金 1 200

　 投资收益 300

　贷款损失准备 300

　贷：贷款——本金 1 500

　——应计利息 300

　13.【正确答案】ABC

　【答案解析】选项 A，甲公司应确认其他收益=800-160-350=290(万元);选项 C，乙公司应确认投资收益=680-(800-15)=-105(万元);选项 D，乙公司固定资产入账价值为 520 万元。

　债务重组日会计分录为：

　甲公司：

　固定资产转入清理的分录略。

　借：应付账款 800

　 贷：应付账款——债务重组 160

　固定资产清理 350

　其他收益——债务重组收益 290

　乙公司：

　借：应收账款——债务重组 160

　固定资产 (680-160)520

　坏账准备 15

　投资收益 105

　贷：应收账款 800

　14.【正确答案】AD

　【答案解析】债权人应确认的损益为放弃债权的公允价值与账面

　价值的差额，所以选项 AD 正确。

　15.【正确答案】BD

　【答案解析】选项 A，乙公司确认资本公积=(4-1)×1 000-10=2 990(万元);选项 C，交易性金融资产的入账价值为 4 000 万元，手续费10 万元应计入投资收益。

　乙公司(债务人)的会计处理：

　借：应付账款 5 000

　贷：股本 1 000

　资本公积——股本溢价 (4 000-1 000) 3 000

　投资收益 1 000

　借：资本公积——股本溢价 10

　贷：银行存款 10

　甲公司(债权人)的会计处理：

　借：交易性金融资产——成本 4 000

　投资收益 810

　坏账准备 200

　贷：应收账款 5 000

　银行存款 10

　16.【正确答案】ABC

　【答案解析】选项 D，以组合方式进行债务重组的，对于债务人，组合中以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，如果债务人清偿该部分债务的现时义务已经解除，应当终止确认该部分债务。组合中以修改其他条款方式进行的债务重组，需要根据具体情况，判断对应的部分债务是否满足终止确认条件。

　17.【正确答案】AC

　【答案解析】选项 B，属于债务人以资产清偿债务方式;选项 D，属于修改其他条款方式。

　18.【正确答案】ABCD

　【答案解析】债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：①根据债务重组方式分组披露债权账面价值和债务重组相关损益。分组时，债权人可以按照以资产清偿债务方式、将债务转为权益工具方式、修改其他条款方式、组合方式为标准分组，也可以根据重要性原则以更细化的标准分组。②债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额，以及该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例。

　债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：①根据债务重组方式分组披露债权账面价值和债务重组相关损益。分组的标准与对债权人的要求类似。②债务重组导致的股本等所有者权益的增加额。

　另外，对于报表使用者可能关心与债务重组相关的其他信息，应当根据相关准则的规定予以披露。