大企业税务风险中会计控制-会计控制论文-会计论文

　大企业税务风险中的会计控制- 会计控制论文- 会计论文 ——文章均为 WORD 文档，下载后可直接编辑使用亦可打印——

　 一、我国大企业税务风险现状及一般控制措施

　1．1 我国大企业税务风险现状

　我国当前大企业税务风险主要表现在以下两个方面。一方面是大企业虚拟业务导致的税务风险，具体表现为：一是大企业因为虚构收入和费用、虚增利润而引发的多纳税风险，每到季度或年终披露财务报表之时，有些大企业为了迎合股东、股民投资之需要，故意虚构收入、费用和利润，但此举无疑会造成更多的纳税，从而引发多纳税风险，中国联通、中钢集团等大型企业就曾出现过此情况。二是大企业为了达到特定的目的，隐藏部分收入和利润，或虚列支出用于发放福利和奖金。更有甚者，有的大企业利用不规范的 和假 ，将经营中的利润纳税“小金库”之中。从本质上讲，这些都是偷税、漏税行为，一旦被税收征管机关查处，将面临严重的处罚，比如中粮集团就曾出现过此情况。另一方面，大企业的税务风险还包括大企业违反税收法律规定导致的税务风险。大企业如果不按照税收法律规定进行各项涉税申报，也会发生税务风险，比如大企业违规抵扣、未按规定申报纳税等都属

　于典型的不遵守税法的行为，容易产生税务风险。如中国海洋石油总公司所属中海炼化将用于项目建设的化学三剂等原材料所含增值税作为进项税额予以抵扣，造成少缴增值税 1．54 亿元，最后不仅补缴了税款，还遭受了税收征管机关的处罚，在声誉上也受到了一定的影响。

　1．2 我国大企业税务风险的一般控制措施及不足

　根据《大企业税务风险管理指引（试行）》的规定，我国大企业税务风险的控制措施主要包括以下几个方面：一是健全税务风险管理组织。大企业可以从自身行业特点和经营特点出发，设立相应的税务风险管理组织，以应对企业自身可能面临的税务风险。二是加强税务风险识别和评估。大企业应充分发挥税务风险管理组织的作用，通过对企业内部和外部信息的收集，准确分析企业是否具备发生税务风险的条件，以做好税务风险识别和评估工作。三是注重内部控制。大企业应依据税务风险识别和评估的结果，建立长期而有效的内部控制体系，以达到全面控制税务风险之目的。四是加强信息与沟通建设。企业税务部门应加强与企业其他部门的合作与交流，确保及时发现涉税问题，并采取积极的应对方案。与此同时，大企业还应加强与税收征管部门的沟通与交流，以及时了解最新的税收政策动向。五是监督和改进。大企业应建立长效的税务风险监督机制，以优化税务风险管理流程与制度。

　 二、我国大企业税务风险内控中会计控制的现实困境

　当前我国大企业在税务风险控制的过程中，从内部控制的角度分析，主要是企业各个经营环节所产生的困境，这些困境包括采购环节的内部会计控制困境、费用管理环节的内部会计控制困境以及产品销售环节的内部会计控制困境。对这些困境进行分析，是采取正确方法控制税务风险的重要前提条件。

　2．1 采购环节的内部会计控制困境

　当前大企业在经营过程中，由于材料采购的实务与 难以实现同步，使得企业的财务部门与材料仓库管理部门的业务衔接难以实现，这就使得财务管理人员不能及时对采购材料进行相应的记账、核对，从而不能及时进行涉税申报，产生税务风险。不仅如此，大多数企业的财务部门与材料采购部门之间也较为缺乏定期核对的制度，沟通与协作的机制缺乏使得大企业在经营过程中，很容易产生一定的数据差额，给相应的部门在进行税收申报时，造成一定的困难。特别是针对有些税前扣除项目，经营数据的不准确使得企业难以享受相关的税收优惠政策，无形中增加了企业的税负。

　2．2 费用管理环节的内部会计控制困境

　 当前大企业对于日常费用开支审核的不严格，也使得企业面临严重的税务风险。固定资产管理过程中，未及时对固定资产进行相应的清查，或者缺乏固定的清查机制，在固定资产有所变动之后，未能及时调整折旧计提基数，使得折旧额计算错误，进而造成税负增加。除此之外，当前企业较为缺乏当期费用的核算审核制度，特别是针对费用化和资本化的支出，容易混合，划分不清晰，使得在进行涉税项目的计算时，也容易出现错误。

　2．3 产品销售环节的内部会计控制困境

　产品销售环节的收入确认直接关系着涉税项目的申报，然而，当前大企业财务人员对于产品销售环节的收入时间、收入具体数额等相关信息掌握不够，使得在进行纳税申报时，容易出现漏税的状况。与此同时，针对在产品销售过程中出现的特殊状况，当前企业缺乏相关税收项目的处理制度，使得企业经常发生漏税处理问题。当前在产品销售环节还存在的一个重要问题是分期销售商品之时，企业为了追求业绩，对于有些客户的收款期限没有做出明确的说明，导致财务部门难以建立分期收款的账簿，给涉税申报造成一定的困难。

　三、加强我国大企业税务风险内控会计控制的对策

　正视当前大企业税务风险内部控制建设中存在问题，采取措施积极应对各种困境，是大企业实现可持续发展的必经之路。立足于大企业各经营环节面临的困境，笔者认为，加强大企业税务风险内部控制应注重采购环节、费用管理环节以及产品销售环节的内部管理。

　3．1 采购环节的内部会计控制对策

　采购环节企业将面临较大的支出，要做好税务风险内部控制建设，可以采取以下的方法：一是要建立系统而严密的物资采购款项和 结算制度，保证票货、票款同步，并要求在两个月内取得相应的购货 。二是建立未取得 材料验收入库备查账簿，在采购材料的过程中，如果没有及时取得相应的 ，需要将其及时登记进入备查账簿。在取得 之后，依据 上的采购数量以及金额调整材料入库数量，以做到 上的信息与实际采购材料一致。三是加强采购的管理。在采购过程中，要实施严格的部门分级责任制，要保证采购信息与最终的会计信息一致，否则将追究相关人员的责任。

　3．2 费用管理环节的内部会计控制对策

　在费用管理环节，通过合理的管理费用事项安排，也可以有效地控制企业税务风险。企业可以采取以下几个方面的内部会计控制对策，以化解税务风险：第一，针对日常的费用，建立严格的费用管理制度，

　对于日常费用的支出，必须记录在账，并不断加强会计人员对于 凭证的识别能力。第二，对日常的相关费用实施多级审核，以对费用使用形成良好的审计与监督。第三，定期对固定资产进行盘点，设立折旧计提备查簿，财务部门在进行纳税申报之时，要事先对固定资产的折旧事项进行核对，避免出现差错。第四，针对财务核算，可以通过建立分类核算管理的方式加强内部会计控制，比如可以将企业费用明确分为当期费用和应当资本化的费用，实施分类管理。对于每一类费用，都应严格要求取得原始凭证，并由财务负责人监督。

　3．3 产品销售环节的内部会计控制对策

　产品销售环节往往涉及到的收入较多，因此，其涉及的税收项目也较多，而且数额较大，从这个意义上讲，产品销售环节的内部会计控制方案对于企业税务风险管理也具有重要意义。加强产品销售环节的税务风险内部会计工作应从以下几个方面着手：一是要由专人负责销售收入的确认时间和金额的审核，针对销售过程中出现的特殊情况，必须进行涉税分析之后再进行处理。二是在销售过程中，货物管理与资金、票据等会计事项管理必须同步。三是注重对销售人员的相关会计知识培训，对销售过程中的 开具、 保存、应急账务处理进行有针对性的培训，使其具备基本的会计知识。四是财务部门与销售部门应加强沟通与协作，并实现销售数据的共享，使得财务部门能够对销售环节的会计和涉税事项进行跟踪与管理。

　 四、结语

　税收是国家财政收入的主要来源，任何企业都无法逃避税收，而企业涉税过程中必然面临税务风险问题。从产生原因上分析，税务风险产生的原因可以分为内因和外因，而企业税务风险产生的内因在于内部会计控制体系不完善。因此，将内部会计控制建设作为大企业加强税务风险管理的重要突破口，可以在很大程度上防范税务风险。基于此，企业税务风险内部会计控制必须引起实务界和理论界的高度重视，积极探索如何将税务风险控制在大企业内部的途径，由此，大企业发展才能进一步壮大。