营改增”对交通运输企业税负影响研究——以东方航空为例

　院 中国地质大学长城学院

　本

　科

　毕

　业 业 论 论

　文

　题目

　“营改增”对交通运输企业

　税负的影响研究——以东方航空为例

　 院

　别

　 经济学院

　 专

　业

　会计学

　学生姓名

　宫春雨

　学

　号 号

　013140630

　指导教师

　崔

　茜

　职

　称

　讲

　师

　2018 年 4 月 月 15 日

　本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书

　毕业论文 （设计）题目 “营改增”对交通运输企业税负的影响研究——

　以东方航空为例 学生姓名 宫春雨 专业 经济学 学号 013140630 指导老师 崔茜 职称 讲师 所在院别 经济学院

　诚信承诺

　本人慎重承诺和声明：

　我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中不剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，不篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学校的处理。

　学生（签名）：

　年

　月

　日

　中国地质大学长城学院毕业论文任务书 学生姓名 宫春雨 学

　号 013140630 专业班级 会计学六班 指导教师 崔茜 职 称 讲师 单

　位 河北农业大学 毕业论文题目 “营改增”对交通运输企业税负的影响研究——以东方航空为例 毕业论文主要内容和要求：

　主要内容：本文主要分析“营改增”对交通运输企业税负的影响及对策问题，首先对交通运输业“营改增”的概念进行概述，分析东方航空“营改增”前后税负变动，对税负进行测算和比较，然后剖析“营改增”后对东方航空的税负产生的影响，最后对企业应对“营改增”政策提出一系列措施。

　要求：论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数等撰写方面的要求参照《中国地质大学长城学院毕业论文（设计）撰写规范》。

　毕业论文主要参考资料：

　[1]

　张慧．“营改增”对交通运输行业税收筹划的影响探讨[J]．时代金融，2017，(05)：221-222． [2]

　杨文．“营改增”对交通运输业的影响研究[J]．商业会计，2017，(07)：101-103． [3]

　张睿．“营改增”对交通运输业税负的影响及对策研究[J]．时代农机，2017，(02)：135-136． [4]

　郭伟．论“营改增”对交通运输业的影响[J]．行政事业资产与财务，2017，(16)：30-32． [5]

　刘玮玮．对“营改增”后航空运输企业税负变化的分析[J]．中国国际财经，2017，(15)：8-9． [6]

　党永怡．论“营改增”对交通运输业的税负影响[J]．企业经营，2017，(13)：157-158． [7]

　程清雅．“营改增”对行业税负的影响[J]．财税金融，2017，(17)：47． [8]

　王立群．“营改增”对交通运输业的影响分析[J]．中国总会计师，2017，(06)：150-151． [9]

　祁金祥．“营改增”对交通运输企业税负影响研究[J]．当代会计，2017，(10)：19-20． [10] 蒋雯婕．“营改增”后航空运输企业税负变化分析[J]．当代经济，2017，(23)：36-37． [11] 金莲花、董焱．“营改增”对企业税负的不同影响[J]．会计之友，2017，(23)：98-103． [12] 刘海涛、孙冬石． “营改增”政策对交通运输业的税负影响对策分析[J]．物流工程与管理，2017，(05)：140-141． [13] Michael Keen, Ben Lockwood．The value added tax：Its causes and consequences [J]．Journal of Development Economics，2010，(09)，pp. 138-151．

　毕业论文应完成的主要工作：

　1． 利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。

　2． 与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据。

　3． 认真撰写开题报告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。

　4． 认真撰写论文，并根据指导教师的意见进行修改。

　5． 论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。

　毕业论文进度安排：

　序号 毕业论文各阶段内容 时间安排 备注 1 确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。

　2017-10-26 至 2017-11-10

　2 编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，并完成开题答辩。

　2017-11-10 至 2017-11-25

　3 进一步查找资料，作社会调查。

　2017-11-26 至 2018-1-10

　4 撰写论文，完成第一稿，并交指导教师。

　2018-1-11 至 2018-1-31

　5 指导教师阅改论文。

　2018-2-1 至 2018-2-14

　6 修改论文，完成第二稿，并交指导教师。

　2018-2-15 至 2018-2-29

　7 指导教师阅改论文，完成中期检查表。

　2018-3-1 至 2018-3-15

　8 修改论文，完成第三稿，并交指导教师。

　2018-3-16 至 2018-4-1

　9 指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。

　2018-4-2 至 2018-4-15

　10 专家评阅。

　2018-4-16 至 2018-4-30

　11 毕业论文答辩。

　2018-5-1 至 2018-5-15

　12 评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。

　2018-5-16 至 2018-5-31

　课题信息：

　课题性质：

　设计□

　 论文√

　课题来源：

　教学√

　科研□

　生产□

　其它□ 发出任务书日期：

　指导教师签名：

　 年

　 月

　日 教研室意见：

　教研室主任签名：

　年

　月

　 日

　学生签名：

　中国地质大学长城学院毕业论文开题报告

　学生姓名 宫春雨 学 号 013140630 专业班级 2014 级会计学六班 指导教师

　崔茜 职 称 讲师 单

　位 河北农业大学 课题性质 设计□

　 论文√ 课题来源 科研□

　 教学√

　生产□

　其它□ 毕业论文题目 “营改增”对交通运输企业税负的影响研究——以东方航空为例 开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）

　一、论文研究的目的、意义 1．研究目的：为了实现结构性减税的财税体制改革目标，逐步减轻企业税收负担，2012 年上海市率先开始对交通运输业与部分现代服务业试行“营改增”，并于 2014 年 1 月 1 日实现了交通运输业全行业的“营改增”。但在“营改增”初期，许多交通运输企业的税负并没有像预想的那样有所下降，而是出现了上升的现象，这与改革的目的截然相反。本文在阐述“营改增”对交通运输企业税负的影响分析的基础上，进一步提出完善交通运输业“营改增”的对策，以实现“营改增”政策的不断完善和继续推进，促进交通运输业蓬勃发展。

　2．研究意义：

　（1）理论意义：交通运输业是我国经济发展的重要纽带，随着我国进出口贸易日渐成熟以及互联网与传统产业相结合的经济形态的发展，更加突显了交通运输业对我国国民经济的重要性。因此，在交通运输业实行“营改增”，可以促进其自身及相关产业的发展，进而推动国民经济的增长。本文通过对交通运输业“营改增”问题的分析，有利于进一步完善增值税税收理论，进而使我国的增值税体制更加规范，消除重复征税，降低税负成本，增强企业的发展能力，为第三产业的发展提供一个更好的平台。

　（2）现实意义：交通运输业的税制改革能够有效解决企业面临的相关问题，不仅能够在一定程度上减轻行业内纳税的负担，还能够帮助企业进行分工细化。推动产业进一步分工协作，推动产业结构、需求结构和就业结构的持续深入优化，促进我国经济的转型升级，从而促进社会生产力水平总体提高。

　二、研究现状

　1．国外研究现状：

　Michael Keen 和 Ben Lockwood（2010）在《“营改增”的影响及对策》中分析了 143 个国家增值税征收情况，以及增值税对这些国家的财政收入的影响和税率的变动。并据此研究了增值税的实施情况对于各自国家的经济发展与税率变化情况的影响，得出了这样的结论，大多数国家在实行增值税后，其国家的税制会得到一定程度的优化，对于经济发展也有一定的促进作用，而这种情况在发展中国家更为普遍。

　2．国内研究现状：

　张慧（2017）在《“营改增”对交通运输行业税收筹划的影响探索》中指出，“营改增”政策是对交通运输行业税收筹划的重大调整，对我国税制的改革和企业发展都有重要意义。在企业纳税时，必须要分清楚营业税和增值税的功能，做好税务筹划工作，才能保证交通运输行业的健康发展和运

　营。

　杨文（2017）在《“营改增”对交通运输业的影响研究》中指出，交通运输业“营改增”有利于减少交通运输企业的成本费用，但由于收入的减少幅度大于成本费用的减少幅度，使得企业利润下降；税负增加可能是因为企业在试点以前购进了大量设备，从而造成“营改增”后可抵扣的进项税过少，同时由于交通运输业是全国性的，之前在非试点区域购入的物资无法取得增值税专用发票从而造成抵扣中断。“营改增”后增大了票据管理难度，企业应完善票据管理制度并注重对财务人员的培训，加强财务人员的专业素质，使财务人员深入了解“营改增”政策，在处理账务时采用合理、合法的方式来使企业获得最大的效益。同时国家可以提供补助政策，双方相互协调，完善税收环境，促使企业改革，增加企业效率，从而降低企业风险。

　郭伟（2017）在《论“营改增”对交通运输业的影响》中指出，“营改增”是我国税制改革的一个主要方向，它的实施将会牵涉方方面面的利益，在此过程中也会将要遇到诸多问题，但它在优化经济结构、实现资源的有效配置中所发挥的作用是不可忽视的。同时，“营改增”对交通运输业起到的减轻税负、公平竞争、完善抵扣链条等积极作用也是不可小觑的。

　刘玮玮（2017）在《对“营改增”后航空运输企业税负变化的分析》中指出，我国的经济近年来发展迅速，旧的税制在一定程度上无法适应经济发展的需要，国家政府适时深化改革做出相关决策部署，“营改增”顺应了时代发展的需要，是财税体制改革重头戏，“营改增”政策的推行，带来了企业发展的新面貌，尤其是对航空运输企业也带来了很大影响。航空运输业投入成本高，需要的技术含量高，同时也是高风险企业，受政府管制较大，“营改增”政策实施，对航空运输业财务税负产生影响，同时也影响着我国经济的长远发展。

　党永怡（2017）在《论“营改增”对交通运输业的税负影响》中指出，交通运输业作为“营改增”试点的第一批行业，税改成绩直接影响到后续“营改增”的发展。“营改增”要达到减税目的，不能仅仅依靠企业自身的税收筹划，我国的财政政策也应该对此制定出一套减税改革方案。增值税纳税人较少以及抵扣范围较小也会影响到税制改革进程，适当降低一般纳税人认定标准，使得更多企业成为一般纳税人，税收抵扣链条更加完善，税负也逐渐下降。此外可适当降低一般纳税人税率，这一做法能够直接快速的降低税率。

　蒋雯婕（2017）在《“营改增”后航空运输企业税负变化分析》中指出，税收是宏观经济调控的重要手段，亦是国家财政资金筹集的重要工具，在纳税环节中，理想状态的税收需要实现额外税收的最小化，确保纳税人经济行为的合理性。整体来看，我国航空运输企业的增值税负担水平较高，需要降低其税收负担，这需要进行相关税收策略的优化。

　王立群（2017）在《“营改增”对交通运输业的影响分析》中指出，“营改增”政策是国家税制改革以来较为成功的税收政策，对于交通运输业来说，此政策是一项很有利的政策，虽然在政策实施后产生了一系列的问题，但是只要政府、公司方面出台应对问题的相关措施，帮助该政策实施得更加全面完善，长远意义上来讲，“营改增”政策能够带来的积极影响很值得期待，伴随着税收制度的进一步完善，该政策定能对企业发展起到一定的推动作用，也能大大提高国家综合经济水平。“营改增”政策势必会带来越来越多的税制改革方面的红利。

　金莲花、董焱（2017）在《“营改增”对企业税负的不同影响》中指出，企业应积极应对“营改增”进行合理的税收筹划，才能在改革中得到减税效果，因此，为了“营改增”后实现减税效应，企业应当适度扩大可抵扣范围。

　刘海涛、孙冬石（2017）在《“营改增”政策对交通运输业的税负影响对策分析》中指出，在改革试点实施的短期时间内，由于进项税额抵扣等相关实施细则不尽完备，相关的抵扣项目上比较有限，因而会直接导致企业的纳税金额有着较为严重的波动，不利于企业的稳定发展。但从宏观角度上来看，国家税收呈增长趋势。企业要抓住“营改增”带来的机遇和挑战，创造更大的利润。另外，由于交通运输业的“营改增”已经在全国范围内实施，固定资产必然需要更新换代，加之政府措施的不断落实以及企业从自身层面逐步适应营改增政策，能够合理地进行纳税筹划，因此该行业在几年或者更长的时间内，必然会实现“营改增”政策的结构性减税目标。

　综上所述，目前国内学者对交通运输行业的“营改增”问题各抒己见，研究的视觉虽然宽泛，但最终都是以优化经济结构、实现资源的有效配置、提高社会生产力总体水平为目的。本文从不同的角度分析“营改增”对交通运输企业税负的影响，提出一些进一步完善交通运输业“营改增”的对策，降低交通运输业的纳税负担，进而达到交通运输业“营改增”制度完善。

　三、研究内容

　1 前言 2 交通运输业“营改增”的相关概念界定 2.1 交通运输业的概念 2.2“营改增”政策的概念 2.3 税负的概念 3 东方航空“营改增”后税负现状分析 3.1“营改增”后东方航空收入项目税率的变动

　3.2 东方航空“营改增”前后的税负测算与比较 4“营改增”对东方航空的税负的影响

　4.1 运营成本可抵扣项目减少 4.2 现行业务模式增加税负 4.3 客票行程单不能抵扣 4.4 新增固定资产进项税额抵扣额波动较大 5 应对东方航空“营改增”的对策

　5.1 合理进行纳税筹划

　5.2) 转变经营方式

　5.3 加强增值税专用发票管理

　5.4 合理规划固定资产投资 6 结论 参考文献 致谢 四、研究方案 1．利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。

　2．通过调查法、比较研究法和文献资料法，从而为论文提供可靠地依据，完成“营改增”对交通运输企业税负影响及对策分析。

　五、进度安排 1．确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书，2017-10-26 至 2017-11-10。

　2．编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，并完成开题答辩，2017-11-10 至 2017-11-25。

　3．进一步查找资料，作社会调查，2017-11-26 至 2018-1-10。

　4．撰写论文，完成第一稿，并交指导教师，2018-1-11 至 2018-1-31。

　5．指导教师阅改论文，2018-2-1 至 2018-2-14。

　6．修改论文，完成第二稿，并交指导教师，2018-2-15 至 2018-2-29。

　7．指导教师阅改论文，完成中期检查表，2018-3-1 至 2018-3-15。

　8．修改论文，完成第三稿，并交指导教师，2018-3-16 至 2018-4-1。

　9．指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师，2018-4-2 至 2018-4-15。

　10．专家评阅，2018-4-16 至 2018-4-30。

　11．毕业论文答辩，2018-5-1 至 2018-5-15。

　12．评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文，2018-5-16 至 2018-5-31。

　六、预期结果 通过完善纳税人划分标准、调整税收优惠政策、增加财政补贴和扶持力度、增强企业经营管理意识、加强相关人员培训、提高纳税筹划意识、增强企业自身适应“营改增”政策的能力等路径来提升“营改增”税制改革对交通运输业发展的助推作用。

　七、参考文献 [1]

　张慧．“营改增”对交通运输行业税收筹划的影响探讨[J]．时代金融，2017，(05)：221-222． [2]

　杨文．“营改增”对交通运输业的影响研究[J]．商业会计，2017，(07)：101-103． [3]

　张睿．“营改增”对交通运输业税负的影响及对策研究[J]．时代农机，2017，(02)：135-136． [4]

　郭伟．论“营改增”对交通运输业的影响[J]．行政事业资产与财务，2017，(16)：30-32． [5]

　刘玮玮．对“营改增”后航空运输企业税负变化的分析[J]．中国国际财经，2017，(15)：8-9． [6]

　党永怡．论“营改增”对交通运输业的税负影响[J]．企业经营，2017，(13)：157-158． [7]

　程清雅．“营改增”对行业税负的影响[J]．财税金融，2017，(17)：47． [8]

　王立群．“营改增”对交通运输业的影响分析[J]．中国总会计师，2017，(06)：150-151． [9]

　祁金祥．“营改增”对交通运输企业税负影响研究[J]．当代会计，2017，(10)：19-20． [10] 蒋雯婕．“营改增”后航空运输企业税负变化分析[J]．当代经济，2017，(23)：36-37． [11] 金莲花、董焱．“营改增”对企业税负的不同影响[J]．会计之友，2017，(23)：98-103． [12] 刘海涛、孙冬石．“营改增”政策对交通运输业的税负影响对策分析[J]．物流工程与管理，

　 2017，(05)：140-141． [13] Michael Keen, Ben Lockwood．The value added tax：Its causes and consequences [J]．Journal of Development Economics，2010，(09)，pp. 138-151．

　指导教师意见：

　指导教师签名：

　 年

　月

　日

　 教研室意见：

　 审 查 结 果：

　同 意□

　 不 同 意□

　 教研室主任签名：

　年

　 月

　 日

　院 中国地质大学长城学院 本科毕业论文文献综述

　院

　别：

　 经济学院

　专

　业：

　会计学

　 姓

　名：

　宫春雨

　 学

　号：

　013140630

　 2018

　年

　4 月

　15 日

　塞伯仁·科诺林（2002）在《对服务征收增值税》中提出对服务征税是有效率的。其主要原因表现在两个方面：首先，假设一个国家的税收收入总量是既定的，那么对生产性服务产业不征增值税，则意味着需要对其它产业，如制造业、农业等征收更多的税收，从而会增加这些行业的税负，不利于各行业在市场环境中进行公平竞争，损害了经济效率。另外，大部分的生产性服务产业，如本文的研究对象交通运输业，还有通信网络等，同样是为其它的个人或企业提供具有生产性的服务的，而这部分企业为了向市场提供相关的服务同样需要向其它行业购买相应的产品和服务，如果增值税抵扣链条在该环节中断，则会增加这些行业的税收负担，因此把生产性服务业纳入到增值税范围内，能够打通增值税抵扣链条，从而不会在税收体系内部产生扭曲。国家对生产性服务产业征收增值税可以有效地提高国家生产水平，而且有利于国家的经济发展的。

　迈克尔•基恩和本•洛克伍德（2010）在《“营改增”的影响及对策》中分析了 143 个国家增值税征收情况，以及增值税对这些国家的财政收入的影响和税率的变化。在此研究基础上得出的结果表明，大部分国家实施增值税会改善一个国家的税制。增值税对于发展中国家的发展有更大成效，因为发展中国家的统计系统以及信誉系统不强，严重影响个税以及商品零售税的征收。大多数国家在实行增值税后，其国家的税制会得到一定程度的优化，对于经济发展也有一定的促进作用，而这种情况在发展中国家更为普遍。

　 张慧（2017）在《“营改增”对交通运输行业税收筹划的影响探讨》中提出，“营改增”政策是对交通运输行业税收筹划的重大调整，对我国税制的改革和企业发展都有重要意义。在企业纳税时，必须要分清楚营业税和增值税的功能，做好税务筹划工作，才能保证交通运输行业的健康发展和运营。

　杨文（2017）在《“营改增”对交通运输业的影响研究》中提出，交通运输业“营改增”有利于减少交通运输企业的成本费用，但由于收入的减少幅度大于成本费用的减少幅度，使得企业利润下降；税负增加可能是因为企业在试点以前购进了大量设备，从而造成“营改增”后可抵扣的进项税过少，同时由于交通运输业是全国性的，之前在非试点区域购入的物资无法取得增值税专用发票从而造成抵扣中断。“营改增”后增大了票据管理难度，企业应完善票据管理制度并注重对财务人员的培训，加强财务人员的专业素质，使财务人员深入了解“营改增”政策，在处理账务时采用合理、合法的方式来使企业获得最大的效益。同时国家可以提供补助政策，双方相互协调，完善税收环境，促使企业改革，增加企业效率，从而降低企业风险。

　张睿（2017）在《“营改增”对交通运输业税负的影响及对策研究》中指出，“营改增”是一项利国利民的好政策，其根本目的在于促进相关企业的发展。一方面，“营改增”政策的实施，对促进交通运输业规范、完善其财务管理制度提供了有利条件。另一方面，交通运输企业缴纳增值税，避免了双重征税。“营改增”后交通运输业一般纳税人税负普遍上升而交通运输业小规模纳税人税负下降明显，从“营改增”试点的实施效果来看，交通运输业中增值税小规模纳税人获益比例大，其税负均有不同程度的下降，较好地体现了国家的政策方向，较为有利地促进了小型微利企业的发展。“营改增”确实使大部分企业的税负明显下降，但是交通运输行业税负却出现不减反增的现象，产生该种现象的原因是多方面的。

　郭伟（2017）在《论“营改增”对交通运输业的影响》中提出，“营改增”是我国税制改革的一个主要方向，它的实施将会牵涉方方面面的利益，在此过程中也会将要遇到诸多问题，但它在优化经济结构、实现资源的有效配置中所发挥的作用是不可忽视的。同时，“营改增”对交通运输业起到的减轻税负、公平竞争、完善抵扣链条等积极作用也是不可小觑的。

　刘玮玮（2017）在《对“营改增”后航空运输企业税负变化的分析》中提出，我国的经济近年来发展迅速，旧的税制在一定程度上无法适应经济发展的需要，国家政府适时深化改革做出相关决策部署，“营改增”顺应了时代发展的需要，是财税体制改革重头戏，“营改增”政策的推行，带来了企业发展的新面貌，尤其是对航空运输企业也带来了很大影响。航空运输业投入成本高，需要的技术含量高，同时也是高风险企业，受政府管制较大，“营改增”政策实施，对航空运输业财务税负产生影响，同时也影响着我国经济的长远发展。

　党永怡（2017）在《论“营改增”对交通运输业的税负影响》中提出，交通运输业作为“营改增”试点的第一批行业，税改成绩直接影响到后续“营改增”的发展。“营改增”要达到减税目的，不能仅仅依靠企业自身的税收筹划，我国的财政政策也应该对此制定出一套减税改革方案。增值税纳税人较少以及抵扣范围较小也会影响到税制改革进程，适当降低一般纳税人认定标准，使得更多企业成为一般纳税人，税收抵扣链条更加完善，税负也逐渐下降。此外可适当降低一般纳税人税率，这一做法能够直接快速的降低税率。

　蒋雯婕（2017）在《“营改增”后航空运输企业税负变化分析》中提出，税收是宏观经济调控的重要手段，亦是国家财政资金筹集的重要工具，在纳税环节中，理想状态的税收需要实现额外税收的最小化，确保纳税人经济行为的合理性。整体来看，我国航空运输企业的增值税负担水平较高，需要降低其税收负担，这需要进行相关税收策略的优化。

　王立群（2017）在《“营改增”对交通运输业的影响分析》中提出，“营改增”政策是国家税制改革以来较为成功的税收政策，对于交通运输业来说，此政策是一项很有利的政策，虽然在政策实施后产生了一系列的问题，但是只要政府、公司方面出台应对问题的相关措施，帮助该政策实施得更加全面完善，长远意义上来讲，“营改增”政策能够带来的积极影响很值得期待，伴随着税收制度的进一步完善，该政策定能对企业发展起到一定的推动作用，也能大大提高国家综合经济水平。“营改增”政策势必会带来越来越多的税制改革方面的红利。

　刘海涛、孙冬石（2017）在《“营改增”政策对交通运输业的税负影响对策分析》中提出，在改革试点实施的短期时间内，由于进项税额抵扣等相关实施细则不尽完备，相关的抵扣项目上比较有限，因而会直接导致企业的纳税金额有着较为严重的波动，不利于企业的稳定发展。但从宏观角度上来看，国家税收呈增长趋势。企业要抓住“营改增”带来的机遇和挑战，创造更大的利润。另外，由于交通运输业的“营改增”已经在全国范围内实施，固定资产必然需要更新换代，加之政府措施的不断落实以及企业从自身层面逐步适应营改增政策，能够合理地进行纳税筹划，因此该行业在几年或者更长的时间内，必然会实现“营改增”政策的结构性减税目标。

　综上所述，学者们对改革的成效进行了大量的研究，或以改革前的数据进行预测分析，

　或以某一地区的试点情况进行案例分析，得出的结论也是不尽相同。国内外专家学者普遍对“营改增”持支持态度，他们认为把原来实行营业税的行业纳入到增值税的抵扣链条中，可以减少旧税制体系带来的重复征税现象，减轻纳税人的税收负担，所以税制转型会对企业及经济发展带来良好影响。但也有一些学者认为“营改增”过程中存在一些问题，例如部分增值税一般纳税人税负不降反升，这一点需要得到重视。

　“营改增”对交通运输企业税负的影响研究 ——以东方航空为例 摘

　要 “营改增”是 2009 年全面实行增值税转型之后，我国为适应新的经济发展模式进行的又一次税收制度的重大改革。此次税制改革的最终目的就是为了消除重复征税问题、减轻企业的税收负担、完善财税体系，从而促进我国经济结构的快速转型。国家财税局在2011 年底颁布了“营改增”试点的有关法律，2012 年初在上海地区展开试点，主要对交通运输业和一部分现代服务业试行“营改增”政策。本文以航空运输业为代表，选择东方航空作为研究对象，分析了东方航空的税负现状，总结了“营改增”过程中对东方航空税负产生的影响，最后对东方航空“营改增”过程中的问题提出应对对策。使交通运输企业得以充分运用“营改增”政策带来的正面效应，促进国民经济健康协调发展。

　关键词：税制改革；航空运输业；税收负担 ABSTRACT "Camp to increase" is a major reform of China"s tax system in order to adapt to the new economic development mode after the full implementation of VAT transformation in 2009. The ultimate aim of the tax reform is to eliminate the problem of duplication of Taxation, reduce the tax burden on enterprises, and improve the system of fiscal and taxation, thus promoting the rapid transformation of the economic structure of our country. At the end of 2011, the state finance and Taxation Bureau put forward the value added tax on business tax. In early 2012, it launched a pilot project in the Shanghai region. It tried the "camp to increase" policy for the transportation industry and a part of the modern service industry. This paper takes the air transport industry as the representative, chooses the Eastern Airlines as the research object, analyzes the current situation of the Eastern Airlines" tax burden, sums up the influence on the Eastern Aviation tax burden in the process of "the increase of the camp to increase", and finally puts forward the countermeasures to the problems in the process of "the increase of the camp of the East". So that transportation enterprises can make full use of the positive effects brought by the "camp to increase" policy to promote health, and coordinated development of the national economy. Key words: tax reform; Air transport industry ;

　tax burden

　目

　录

　1 前

　言 ............................................................................... 1 2 交通运输业“营改增”的相关概念界定 ................................................... 1 2.1 交通运输业的概念 ................................................................... 1 2.2“营改增”的概念 ................................................................... 1 2.3 税负的概念 ......................................................................... 2 3 东方航空 “营改增”后税负现状分析 .................................................... 2 3.1“营改增”后东方航空收入项目税率的变动 ............................................. 2 3.2 东方航空“营改增”前后的税负测算与比较 ............................................. 3 3.2.1 东方航空销项税额计算 ......................................................... 3

　3.2.2 东方航空进项税额计算 ......................................................... 4

　3.2.3“营改增”前后东方航空税负变动比较 ............................................ 5

　4“营改增”对东方航空的税负的影响 ..................................................... 5 4.1 运营成本可抵扣项目减少 ............................................................. 5 4.2 现行业务模式增加税负 ............................................................... 6 4.3 新增固定资产进项税额抵扣波动大 ..................................................... 6 4.4 客票抵扣机制不完善 ................................................................. 7 5 应对东方航空“营改增”的对策 ......................................................... 7 5.1 改善业务结构流程 ................................................................... 7 5.2 积极开拓国际市场 ................................................................... 8 5.3 规划固定资产采购 ................................................................... 8 5.4 加强专用发票管理 ................................................................... 9 6 结

　论 .............................................................................. 9 参考文献 ............................................................................. 11 致

　谢 ............................................................................... 12

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　1 前

　言 随着我国经济的快速发展，生产力水平不断提高，原来旧的税收制度随着国家注重第三产业的发展出现越来越多的弊端，严重影响了社会经济的发展，主要是服务业严重制约经济结构的转型升级。在两税并行的税制结构下，企业可以抵扣的进项税不包括购进固定资产所缴纳的税款，这导致长久以来增值税抵扣链条不完整，重复征税现象一直存在。我国政府必须及时做出相关决策部署，由此“营改增”应运而生，全面试行“营改增”，可以完善我国财税体系，解决重复征税问题，促进三次产业融合发展，推动我国经济结构战略升级，转变经济发展方式。

　东方航空作为三大航空企业之一，实力雄厚。在 2012 年的＂营改增＂税收背景下，东方航空的固定资产增值税可以进行抵扣，在一定程度上降低了企业的税负，有利于促进企业的稳定与发展。“营改增”政策实施后，交通运输企业要从自身实际情况出发，抓住税制改革带来的机会，加快企业整合升级，积极应对税制挑战，利用政策优势，极力降低企业税负，积极响应国家税制改革的号召，不仅优化自身企业的纳税体系，也能完善我国整体的财税体系。

　此次税制改革对各个行业都产生了重大影响，不仅是在试点范围内的交通运输行业，其他的非试点行业也因为增值税的进项税额抵扣问题受到了间接影响。实施＂营改增＂政策，有助于深化产业分工细化，促进经济结构转型升级，消除重复征税，优化税收环境。

　2 交通运输业“营改增”的相关概念界定 2.1 交通运输业的概念 交通运输业是指从事各种货物运输和旅客运输服务的产业。它的服务对象是具有流通需求的旅客和货物；它提供服务的载体是运输工具；它提供服务的方式是在不改变服务对象实物形态的基础上，使其空间位置得到转移；它的实质是生产制造业在流通领域的延伸；它属于一个独立运行的物质生产部门；它的劳动价值凝结于服务对象当中，参与整个社会物质财富的创造。

　它的主要依托方式有空中、地面、水面等，包括航空运输、陆路运输、水路运输、管道运输、铁路运输。其生产总值在国民生产总值中占有很大的比例，在整个国民经济中占有重要的地位。

　2.2“营改增”的概念 “营改增”简单来说，就是营业税改征增值税，“营改增”政策是国家财税局在 2011年 11 月 16 日提出来的，从 2012 年开始推行，上海交通运输业是“营改增”第一批试点企业。“营改增”新加入了 11％和 6％两种税率，对原有税率进行了补充。交通运输业从原来 3%的营业税改为 11％的增值税率，而增值税一般纳税人的显著特点是进项税额可以

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　进行抵扣，税率的变化对企业的税负具有一定影响。

　2.3 税负的概念 税负也称为税收负担率，是指应交税费与主营业务收入的比率。

　在中国，按应税项目分别有:增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、个人所得税等等，国家的这些税收收入的总和与整个国家的经济总量的比值，就构成了全国的税负水平。

　税收负担是指国家征税减少了纳税人的利益，加重了企业的负担。税收负担是国家在制定税法时需要考虑的首要问题，我国一般用税收负担率来表示企业税收负担水平，从整体来看税收负担包括微观税收负担和宏观税收负担。

　3 东方航空 “营改增”后税负现状分析 上海作为我国的发达城市之一，是营改增第一批改革试点之一。东方航空是从 2012年开始初步实施营改增规定，以后各年逐渐扩大范围，全面实现营业税改征增值税的改革。自税制改革试点开始，东方航空的业务收入适用的增值税税率有所不同，在上海地区的税率为 6%和 11%。自 2012 年 9 月 1 日起，其对北京及其他省市发生的业务收入开始征收 6%或 11%的增值税。自 2013 年 8 月 1 日起，全国范围内的业务收入已全部纳入“营改增”范围。自 2012 年 1 月 1 日起，东方航空的国际运输服务和港澳台地区运输服务适用增值税零税率。东方航空发生在国内发生的运输收入和物流辅助收入在“营改增”前适用 3%或 5%的营业税税率。

　3.1“营改增”后东方航空收入项目税率的变动 提供航空运输服务作为各航空公司的主营业务收入，它的各项收入在各航空公司总收入中的所占比例高达 90%以上。除此之外，因为各公司的业务流程存在差异，也会有不同的附加业务，就像旅游、酒店、广告、餐饮等业务。

　我们先以东方航空为例，“营改增”之后，提供航空运输服务所获得的收入由原来 3%的营业税转变为现在 11%的增值税。根据我国的税制优惠政策，国际运输服务和港澳台地区适用零税率的增值税，这和改革之前免征营业税有异曲同工之妙；物流辅助服务收入、广告收入适用的销项税率为 6%；飞机资产租赁和资产维修按 17%税率计征销项税额。

　另外，从销货方取得的合法增值税专用发票、海关处取得的合法增值税专用发票、购进农产品时收购发票等中注明的进项税额允予抵扣。购进货物用于集体福利或个人消费、免税项目、非应税项目或因特殊情况发生的非正常损失等中的进项税额不得从销项税额中抵扣。航空公司提供的以公益活动为目的的运输服务不征增值税，航空运输业的应纳税销售额不包括暂时代收的其他航空公司的各种价款，也不包括代收的机场建设费；对于国内航空公司用于发动机等机器的维修，如果使用的是进口航空器材(包括境内送往境外维修的飞机零部件)，且是用于港澳航线和国际航线的，免征进口环节的增值税和进口关税。

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　东方航空有由原来的营业税改征增值税，税率发生了很大的变化。

　东方航空“营改增”前后营业税和增值税税率的变动情况如表 1 所示。

　表 1 “营改增”前后营业税与增值税税率变动情况

　变动项目 “营改增”前营业税税率 “营改增”后增值税税率 国内运输收入 3% 11% 国际运输服务 0% 0% 国内燃油附加 3% 11% 退票费改期收入 3% 11% 飞机湿租业务 3% 11% 物流辅助服务收入 5% 6% 广告收入 5% 6% 飞机资产租赁收入 5% 17% 飞机资产维修收入 增值税 17% 增值税 17% 飞机销售收入 增值税 4%减半征收 增值税 4%减半征收 数据来源：企业年度报告 3.2 东方航空“营改增”前后的税负测算与比较 把营业税改为增值税对东方航空税负的影响主要有两方面：一是改征增值税后进项税额可以抵扣；二是在增值税口径下，企业收入中包含了增值税，在计算销项税额时要把其换算为不含税收入。

　3.2.1 东方航空销项税额计算 在营业税口径下，航空运输业国内收入适用的营业税税率为 3％，国际收入和港澳台地区适用的营业税税率为零税率；在增值税口径下，国内收入适用的增值税税率为 11％，国际收入和港澳台地区适用的增值税税率为零税率。另外，营业税为价内税，而增值税是价外税，所以在增值税口径下计算销项税额时，应先把含增值税的收入换算为不含增值税的收入。在营业税口径下，国内营业税额=国内收入*3%；在增值税口径下，国内收入销项税额=国内收入*11%。

　东方航空 2013-2017 年营业税口径下和增值税口径下销项税额测算如表 2、表 3 所示。

　表 2

　2013-2017 年营业税口径下税额测算

　单位：（人民币）百万元

　年份 收入项目 金额 税率 营业税额 2013 年 国内运输收入 52513 3% 1575.39 国际、港澳台地区 28682 0% 0 2014 年 国内运输收入 53493 3% 1604.79 国际、港澳台地区 29654 0% 0

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　2015 年 国内运输收入 53828 3% 1614.84 国际、港澳台地区 32503 0% 0 2016 年 国内运输收入 56055 3% 1681.65 国际、港澳台地区 35009 0% 0 2017 年 国内运输收入 62744 3% 1882.32 国际、港澳台地区 34009 0% 0 数据来源：作者计算整理

　表 3

　2013-2017 年增值税口径下税额测算

　 单位：（人民币）百万元 年份 收入项目 金额 税率 不含税金额 销项税额 2013 年 国内运输收入 52513 11% 47309.00 5204.00 国际、港澳台地区 28682 0% 28682.00 0 2014 年 国内运输收入 53493 11% 48191.89 5301.11 国际、港澳台地区 29654 0% 29654.00 0 2015 年 国内运输收入 53828 11% 48493.69 5334.31 2015 年 国际、港澳台地区 32503 0% 32503.00 0 2016 年 国内运输收入 56055 11% 50500.00 5555.00 国际、港澳台地区 35009 0% 35009.00 0 2017 年 国内运输收入 62744 11% 56526.13 6217.87 国际、港澳台地区 34009 0% 34009 0 数据来源：作者计算整理 3.2.2 东方航空进项税额计算 “营改增”政策落实后，进项税可抵扣范围有所增加，主要包括：航空燃料成本、飞机起降费、飞机供应品及飞机资产维修费、技术开发费以及购进固定资产等，主要为 17%和 6%两种税率。东方航空经营中的飞机油料费和固定资产耗用成本最多，税率也是较高的，所以油料和国定资产的购进就成了进项税额增加的主要原因，由此可知，当期可抵扣进项税额的增加主要是因为原来不允许抵扣的项目可以抵扣了。另外，企业当期成本是实际入账成本，增值税是价外税，所以在测算时要计算不含税的成本。例如当期成本为 X，可抵扣税额 17%，那么不含税成本（即增值税口径下的成本）就是 X/（1+17%），进项税就是 X/（1+17%）*17%；例如当期成本为 Y，可抵扣税额 6%，那么不含税成本就是 Y/（1+6%），进项税就是 Y/（1+6%）*6%。

　2013-2017 年东方航空增值税口径下进项税测算数额如表 4 所示。

　表 4

　2013-2017 年增值税进项税额测算

　单位：（人民币）百万元

　成本费用项目 税率 2013 年 2014 年 2015 年 2016 年 2017 年 金额 进项税额 金额 进项税额 金额 进项税额 金额 进项税额 金额 进项税额

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　航空燃料成本 17% 30681 4457.92 30238 4393.56 20312 2951.32 19626 2851.64 25131 3651.51 飞机供应品 17% 2268 329.54 2364 343.49 2469 358.74 2862 415.85 3096 449.85 飞机资产维修 17% 4690 681.45 4453 647.02 4304 625.37 4960 720.68 5346 776.77 飞机资产租赁 17% 4605 669.10 4502 654.14 4254 618.10 4779 694.38 4318 627.40 飞机起降费 6% 9190 520.19 9440 534.34 10851 614.21 12279 695.04 13254 750.23 合计 - 51434 6658.20 50997 6572.55 42190 5167.74 44006 5377.59 51145 6255.76 数据来源：作者计算整理 3.2.3“营改增”前后东方航空税负变动比较 根据东方航空 2013-2017 年的进项税额和销项税额，计算出东方航空在营业税口径下和增值税口径下的税负水平及变动比例。测算及比较如表 5 所示。

　表 5

　“营改增”前后的税负变化

　单位：（人民币）百万元

　年份 营业税额 增值税 税负变动比例 销项税额 进项税额 应交增值税额 2013 年 1575.39 5204.00 6658.20 -1454.20 -192.31% 2014 年 1604.79 5301.11 6572.55 -1271.44 -179.23% 2015 年 1614.84 5334.31 5167.74 166.57 -89.68% 2016 年 1681.65 5555.00 5377.59 177.41 -89.45% 2017 年 1883.22 6220.85 6255.76 -34.91 -102.08% 数据来源：作者计算整理

　“营改增”后，东方航空当期应缴纳的增值税相较于营业税大幅度降低，充分发挥了增值税进项税额抵扣机制的效力。此次税制改革后，由于固定资产等资产允予抵扣进项税额，比营业税时可抵扣税额大大增加，因此东方航空增加了固定资产和航空设备的购置。而在税改前固定资产是不能抵扣的，所以当期可抵扣进项税增幅较大。虽然从数据上看增值税口径下销项税额比营业税口径下营业税额大得多，但是在增值税口径下有大量的可抵扣进项税，可使所缴纳的税额大幅减少。“营改增”的实施更有利于东方航空实现结构性减税的目标。

　4“营改增”对东方航空的税负的影响 4.1 运营成本可抵扣项目减少 2012-2017 年东方航空准予抵扣项目占运营成本比重情况如表 6 所示。

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　 表 6

　可抵扣项目成本占运营成本比重 项目 2012 年 2013 年 2014 年 2015 年 2016 年 2017 年 飞机燃料 39.54% 38.19% 37.97% 26.33% 23.76% 27.84% 机场起降费 12% 11.44% 11.85% 14.07% 14.87% 14.68% 飞机发动机修理 5.86% 5.84% 5.59% 5.58% 6.01% 5.92% 经营性租赁费 5.87% 5.73% 5.65% 5.51% 5.79% 4.78% 合计 63.27% 61.2% 61.06% 51.49% 50.43% 53.22% 数据来源：企业年度报告

　“营改增”后，由于增值税的进项税额可以抵扣，所以只对增值部分征税，因此进项税额的大小就决定了公司所承担税负的大小，公司可抵扣项目成本占运营总成本的比重会直接影响到公司的税负。通过对东方航空可抵扣成本数据的分析，发现东方航空可抵扣项目...