研发费用核算需注意问题及案例

　 研发管理核算需要注意的问题及核算案例

　研发管理核算需要注意的问题及案例

　一、研发管理及核算中需要注意的问题

　（一）关于研究开发项目立项报告的制定问题

　1、要注意研发项目筹划：

　研发项目立项研究的范围问题

　通病：我们感觉研发项目确定的课题研究范围比较狭隘和具体，

　在某种程度上会限制研发费用的投入规模，影响研发成果转化成高新

　“技术收入的范围。建议围绕公司“十一五”、十二五”科技规划确定的重

　“

　点领域和关键技术，进行科研项目立项，在各个研究方向下面建立起

　相关研发项目子课题，构成一个完整的研发项目体系，确保研发项目

　内涵和外延的完整覆盖，以利于扩大研发费用投入规模、扩大研发成

　果转化为高新技术服务收入的范围，并最终得到评审专家对研发项目

　和高新收入的认可。

　2、对生产和研发的界限把握还需要进一步研究。

　大多数公司的研发管理文件显示，研发课题立项申请及实施均由

　各子公司、指挥部（项目部）完成，公司设立的技术中心在研发项目实

　施中的作用在文件及研发课题的实施中未得到很好体现，这固然体现

　了公司目前研发项目紧密依托施工生产的实际情况，但易引发外部监

　管机构(如税务机关)对企业研发机构的独立作用、研发费用和生产经

　营费用划分核算的异议。建议应进一步明确由公司技术中心及子公司

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　分中心及其下属研发项目组主导研发项目立项申请、编制及组织实施，

　各工程指挥部（项目部）配合实施，以体现研发与施工生产的适当分离，

　并在此基础上合理划分研发费用与工程成本。

　3、研发项目分配要在集团公司、子公司整体层面上考虑，注意平

　衡母子公司的需要和利益。

　存在的一般问题：大部分研发课题承担(或完成)单位均为子公司，

　未含集团公司，集团公司层面直接承担（或完成）的研发项目过少。因

　集团公司、子公司均为独立法人，在税务上需分别独立核算研发费用

　和承担纳税义务，上述研发课题分配方法会影响集团和子公司的研发

　费用归集核算。建议对重要研发项目采取集团集中研究开发，由集团

　母公司与各子公司签订集中研究开发项目协议，集团母公司负责编制

　集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分

　摊表，以在集团范围内合理分摊研发费用，为集团公司和子公司分别

　申报高新技术和研发费用加计扣除做好准备。

　现在存在另一个问题：集团拿走优质研发项目、子公司研发项目、

　研发经费不足。这就需要各工程公司技术、财务部门要发挥主观能动

　性，积极与集团公司协调，争取对子公司利益的最大维护。

　（二）关于研发经费筹划、预算编制的问题

　1、在研发立项过程中就要考虑预算编制要与企业工程项目各年

　度收入、成本是否匹配的问题，并相应调整研发立项范围。

　2、研发经费预算编制需要要工程技术、财务、物资设备、计经部

　门密切配合，循环往复两次以上才能做到比较合理。

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　3、有了研发立项及预算的整体考虑，研发费用核算才能有一个

　基本的前提。

　（三）委托外部开发活动和费用核算的筹划：

　开展产学研合作的研发活动是高新认定的一个打分项，必

　不可少。同时也是提高研发项目先进性、权威性、含金量的一个

　方法。

　目前存在的问题：大部分委外技术合同内容均是直接为生

　产服务，在税务审核时很容易被拿下。

　解决方法：在施工生产过程中产生委外技术需求时，应结合

　公司研发项目，在确保对方履行为生产服务义务的同时，增加

　相关技术服务内容条款，有意识的开展产学研合作。相关研发

　项目应与合作单位签订研发合作协议，支付合作研发费用，并

　纳入研发费用预算和核算。

　专利及非专利技术的开发方法：变购买为委托开发或共同

　开发便于加计扣除。

　（四）关于研发机构的设立及具备相应的设施和设备问题

　大部分公司都成立了企业技术中心，成立了组织机构，配备

　了研发人员，制定了技术中心章程，基本符合相关法规的要求，

　但还需明确以下问题：

　1、 关于研发人员配备

　（1）高新技术企业认定管理工作指引将企业研究开发人员界

　定为研究人员、技术人员和辅助人员三类，公司应根据指引确

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　定适当的研发人员结构和人数。

　（2）指引要求高新技术企业具有大学专科以上学历的科技

　人员占企业当年职工总数的?30%以上，其中研发人员占企业当

　年职工总数的?10%以上，公司应结合公司人力资源变动情况，

　经常检查研发人员人数和比例是否达到法规要求，并进行调整。

　（3）除科技管理人员外，研发人员配备要落实到具体研发项

　目上，要编制完整清晰的研发项目编制和人员名单，从而为研

　发项目的人工费用核算奠定基础。

　2、关于研发机构配备的设施和设备

　研发机构配备的设施和设备应明确界定，并纳入研发费用

　预算和核算体系。

　为研发项目专门购置的设施设备、研发项目实施过程中使

　用的设施设备也应在研发立项和预算编制阶段列出明确清晰的清单，以准确分配摊销固定资产折旧。

　（五）关于研发人员的绩效考核奖励制度的建立及完善问题。

　公司设立的科技进步奖、科技论文奖、专利奖励奖、青年科

　技人才奖，这些都属于研发人员的绩效考核奖励制度范畴，公

　司应将上述绩效考核奖励支出纳入研发项目的人工费用预算和

　核算体系。同时，可有意识的在整体薪酬体系中增加与技术创

　新有关的绩效奖励制度。

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　、、 核算案例

　涉及到集团公司、子公司两级的研发项目的管理核算实施

　根据国税总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》(国

　税发〔2008〕116?号)，企业集团可根据生产经营和科技开发的实际情况，

　对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开

　发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益

　集团成员公司间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的，?企

　业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确

　规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内

　容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。?企业集团采取

　合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究

　开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合

　理确定研究开发费用的分摊方法。企业集团采取合理分摊研究开发费

　的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发

　费用预算表、决算表和决算分摊表。

　在现阶段，为确保集团公司研发费用投入达到高新技术企业规定

　的比例（不低于营业收入的?3%）和总承包特级资质要求，由总公司、

　集团公司立项、关系到集团公司整体科技水平的研发项目，其研发投

　入将主要归集到集团公司。鉴于集团公司、局指挥部主要承担科研组

　织管理职责，研发项目实际实施主要由各子公司、子公司项目部完成，

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　因此，各子公司、子公司项目部要负担起研发费用的归集核算职责，

　并将其归集的研发费用上转至集团公司、局指挥部。相关科研项目课

　题立项、预算、研究开发协议由集团公司编制并下达给各研发项目承

　担单位。

　模拟实施案例一：

　二十一局津秦指挥部负担津秦客专的施工生产，同时承担集团公

　司客运专线修建技术研发项目的实施。2009?年，津秦客专实现营业收

　入总额?10000?万元，其中一分部实营业收入?5000?万元，二分部完成

　4000?万元，指挥部本部完成?1000?万元，局指、各分部均承担了研发

　任务，假定均按照业务收入的?3%进行研发投入，则局指、一分部、二

　分部发生的研发费用分别为?30?万、150?万、120?万，总额为?300?万元。

　局指、分部的会计处理如下：

　1、一分部发生研发费用时的分录

　借：研发支出-费用化支出?-人工费（XX?研发项目） 30?万元

　研发支出-费用化支出-直接投入（XX?研发项目）?95?万元

　研发支出-费用化支出-折旧费用与长期待摊费用（XX?研发

　项目）?20?万元

　研发支出-费用化支出-其他费用（XX?研发项目）?5?万元

　贷：应付职工薪酬 30?万元

　原材料 95?万元

　累计折旧 20?万元

　银行存款等 5?万元

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　2、到季度末（年末），一分部将其归集的研发费用上转至局指，并

　提供费用清单（研发费用科目明细表）：

　一分部分录：

　借：研发支出-费用化支出-人工费（XX?研发项目） -30?万元

　研发支出-费用化支出-直接投入（XX?研发项目）?-95?万元

　研发支出-费用化支出-折旧费用与长期待摊费用（XX?研发项

　目）?-20?万元

　研发支出-费用化支出-其他费用（XX?研发项目）?-5?万元

　借：内部往来-局指 150?万元

　局指根据费用清单作如下分录：

　借：研发支出-费用化支出-人工费（XX?研发项目） 30?万元

　研发支出-费用化支出-直接投入（XX?研发项目）?95?万元

　研发支出-费用化支出-折旧费用与长期待摊费用（XX?研发

　项目）?20?万元

　研发支出-费用化支出-其他费用（XX?研发项目）?5?万元

　贷：内部往来-一分部 150?万元

　3、到季度末（年末），局指对一分部按照完成产值的?97%计价：

　局指分录：

　借：工程施工 5000X97%=4850?万元

　贷：应付账款-一分部 4850?万元

　一分部分录：

　借：应收账款-局指 4850?万元

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　贷：工程结算 4850?万元

　4、局指将工程款连同研发费用拨付给一分部：

　局指分录：

　借：应付账款-一分部 4850?万元

　内部往来-一分部 150?万元

　贷：银行存款等 5000?万元

　5、二分部发生的研发费用会计处理与上述分录相同，暂略。

　6、局指对本级发生的研发费用的归集：

　借：研发支出-费用化支出-人工费（XX?研发项目） 20?万元

　研发支出-费用化支出-折旧费用与长期待摊费用（XX?研发项

　目）?5?万元

　研发支出-费用化支出-其他费用（XX?研发项目） 5?万元

　贷：应付职工薪酬 20?万元

　累计折旧 5?万元

　银行存款等 5?万元

　7、至此，局指归集的研发费用总额为?300?万元，其中一分部?150

　万元、二分部?120?万元、局指本级?30?万元。

　8、上述会计处理会减少局指的建造合同成本金额、减少各分部

　的建造合同收入、成本金额，对局指、各分部建造合同表相关数据的填列有影响，但不影响局指与各分部的经济分配关系和资金往来，在

　进行内部指标考核时可将上述影响消除。上述案例中，局指将?3%的成本费用?300?万元由“工程施工”科目整体上调整至“管理费用-研发

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　费用”科目，其中对一分部、二分部的分包成本（验工计价）减少?270

　万元，本级“工程施工”科目调整至“研发支出-费用化支出”科目?30?万

　元；一分部、二分部的收入、成本均减少?270?万元。在内部考核时，可

　将研发费用归集上转对各分部收入、成本产生的影响考虑在内，予以

　消除。

　模拟实施案例二：母公司对研发课题给予经费补助，子公司自筹

　大部分资金实施研发课题

　二十一局二公司?2009?年度承担了“无柱钢结构雨棚综合施工技

　术”的研发任务，集团公司对该研发项目给予?30?万元的科研课题补助

　资金，二公司自筹资金?300?万元对该课题进行研发。

　相关会计处理：

　1、集团公司拨款

　集团公司分录：

　借：内部往来（或其他应收款）-无柱钢结构雨棚综合施工技术项

　目科研经费-二公司?30?万元

　贷：银行存款 30?万元

　二公司分录：

　借：银行存款 30?万元

　贷：内部往来（或其他应付款、专项应付款）-无柱钢结构雨棚

　综合施工技术科研经费-二公司 30?万元

　2、二公司发生科研经费时：

　借：研发支出-费用化支出-各明细科目（无柱钢结构雨棚综合施

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　工技术） 330?万元

　贷：应付职工薪酬、累计折旧、银行存款等科目 330?万元

　3、年末二公司（或研发课题承担项目部）将其收到的科研课题拨

　款?30?万元冲减其发生的研发费用，并将相关费用清单上转集团公司。

　二公司分录：

　借：内部往来（或其他应付款、专项应付款）-无柱钢结构雨棚综合

　施工技术科研经费-二公司 30?万元

　借：研发支出-费用化支出-各明细科目（无柱钢结构雨棚综合

　施工技术） -30?万元

　集团公司根据二公司上转的费用清单计列研发费用：

　借：研发支出-费用化支出-各明细科目（无柱钢结构雨棚综合施

　工技术） 30?万元

　贷：内部往来（或其他应收款）-无柱钢结构雨棚综合施工技术

　项目科研经费-二公司?30?万元

　“4、至此，无柱钢结构雨棚综合施工技术”研发经费归集完毕，

　“

　其中集团公司为该项目发生研发费用?30?万元、二公司发生?330?万元。

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